2019中级会计实务讲义95讲第31讲资产可收回金额的计量和减值损失的确定(2),资产组减值的处理(1)

会计实务减值知识点在会计实务中，减值是一个非常重要的概念。

它指的是企业对其资产的价值进行调整，以反映其目前的实际价值。

减值可能发生在各种资产上，包括固定资产、无形资产和金融资产。

以下是一些关于减值的知识点。

1. 减值测试：企业在每个会计年度结束时都要对其资产进行减值测试。

减值测试的目的是确定资产的账面价值是否超过了其可收回金额。

如果超过了可收回金额，资产就需要进行减值。

减值金额等于资产的账面价值减去可收回金额。

2. 可收回金额的确定：可收回金额是指资产在未来使用或出售时能够获得的现金流量净额。

确定可收回金额的方法取决于不同类型的资产。

对于固定资产，可收回金额通常是通过计算资产的现金流量净额来确定的。

这需要考虑资产的使用寿命、剩余价值和未来的经济环境等因素。

对于无形资产，可收回金额通常是通过比较预计未来现金流量净额与资产账面价值的概念上的比较来确定的。

如果未来现金流量净额小于资产账面价值，则需要对无形资产进行减值。

对于金融资产，可收回金额通常是根据市场价格确定的。

如果市场价格低于资产的账面价值，则需要对金融资产进行减值。

3. 减值损失的会计处理：一旦确定了减值金额，企业就需要将减值损失记录在损益表上。

减值损失应该在减值发生的当期确认，并将其计入企业的运营成本。

这样可以确保损益表的准确性，反映出减值对企业盈利能力的影响。

4. 减值测试的重要性：减值测试是会计实务中的一个重要环节，它有助于企业及时识别和调整其资产的价值。

通过减值测试，企业能够了解资产的真实价值，并采取适当的措施，以保护自身利益。

减值测试还有助于预测企业未来的盈利能力。

如果一个企业的资产持续减值，这可能意味着企业在经营方面存在问题。

及早发现和解决这些问题可以帮助企业避免进一步的损失，并提高盈利能力。

5. 减值的影响因素：减值发生的原因可以是多种多样的。

经济环境的变化、市场需求的下降、技术进步的落后以及企业内部的管理问题等都可能导致资产减值。

第八章资产减值【本章考点清单】知识点：资产减值的范围【母题1·多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。

A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

【考点链接】资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。

主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

3. 固定资产。

4. 生产性生物资产。

5. 无形资产。

6. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

商誉减值的处理见《企业会计准则第8号--资产减值》的相关规定。

【同类考题1·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。

A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。

知识点：资产可收回金额的计量【母题1·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。

A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。

【母题2·单选题】2017年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7 000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为5 600万元，未扣除继续开发所需投入的因素预计未来现金流量现值为5900万元。

资产评估师《财务会计》重点：可收回金额的计量导语：对于可收回金额(recoverableamount)，美国会计准则中可收回金额指公允价值;英国则将其定义为可实现净值与在用价值孰高;在我国，可收回金额的实际含义为未来现金流量的现值。

一、资产可收回金额计量的基本要求资产存在可能发生减值迹象的，企业应当进行减值测试，估计可收回金额。

资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值之间的较高者。

(孰高原则)☆在估计资产的可收回金额时候，应当遵循重要*的要求。

企业资产存在下列情况是，可不估计其可收回金额：(应当作为客观题目的考点掌握)★☆1.以前报告期间的计算结果表明资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。

2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

3.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

4.如果没有确凿*据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的金额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

如，企业持有待售的非流动资产，该资产在持有期间(处置之前)产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净流入。

在这种情况下，以资产的公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是恰当的。

5.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

《中级会计实务》预习：资产组可收回金额和账面价值的确定中级会计师考试科目《中级会计实务》第八章资产减值知识点九：资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

确定资产组的账面价值时应考虑的因素：1.包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值；如将总部资产和商誉分摊至资产组。

2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

☆因为有时在确定某项资产的公允价值减去处置费用或资产的未来现金流量现值时，如果不考虑预计负债，可收回金额就无法确定。

比如已经承诺的重组事项，在确定未来现金流量时要考虑，这种情况下确定的可收回金额就可能是包含了负债的金额，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应包括该部分负债金额。

单选题◎下列说法中不正确的是（）。

A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额B.只有当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值均超过资产的账面价值时，才可确定资产没有发生减值C.无法估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额【正确答案】：B【答案解析】：选项B，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再考虑另一项金额。

第七章资产减值本章考情分析本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产（成本模式后续计量）等单项资产或资产组减值的确认和计量等内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，本章内容不太重要。

考点年份/题型资产减值准备是否可以转回2019年单选题资产可能发生减值的迹象2019年多选题外币未来现金流量及其现值的确定2019年判断题固定资产减值损失的计算2019年单选题、2018年单选题企业合并形成的商誉如何进行减值测试2018年判断题预计未来现金流量应考虑的因素2018年多选题可收回金额的概念2018年判断题无形资产减值损失的计算2017年单选题资产组中商誉的减值测试2019年判断题、2017年判断题2020年教材主要变化本章内容无实质性变化。

主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组的认定及减值的处理第一节资产减值概述◇资产减值的概念及其范围◇资产可能发生减值的迹象一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。

本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）无形资产；（5）商誉；（6）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

【例题•多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有（）。

A.存货B.固定资产C.债权投资D.商誉【答案】AC【解析】存货的减值，适用“存货”准则；债权投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。

二、资产可能发生减值的迹象原则：（1）公允价值下降；（2）未来现金流量现值下降。

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。

《中级会计实务》教学大纲一、课程性质与任务《中级会计实务》是会计学专业的一门核心课程，具有较强的综合性和实务性。

本课程旨在使学生掌握中级会计实务的基本理论、方法和技能，为今后从事会计及相关工作打下坚实的基础。

通过本课程的学习，学生应能够熟练处理企业常见的经济业务，具备较强的财务分析和决策能力，能够适应不断变化的会计环境和法规要求。

二、课程目标1、知识目标掌握企业财务会计的基本概念、原则和方法。

熟悉各类资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量和报告。

了解财务报表的编制和分析方法。

2、能力目标能够正确运用会计原则和方法进行企业日常经济业务的会计处理。

具备编制企业财务报表的能力，并能对财务报表进行初步的分析和解读。

能够运用所学知识解决实际工作中的会计问题，提高职业判断能力。

3、素质目标培养学生严谨的工作态度、良好的职业道德和团队合作精神。

增强学生的法律意识和风险防范意识。

三、课程内容（一）存货1、存货的确认和初始计量存货的定义和分类存货的确认条件不同取得方式下存货的初始计量2、存货的发出计价先进先出法加权平均法个别计价法3、存货的期末计量存货期末计量的原则可变现净值的确定存货跌价准备的计提和转回（二）固定资产1、固定资产的确认和初始计量固定资产的定义和特征固定资产的确认条件不同取得方式下固定资产的初始计量2、固定资产的后续计量固定资产折旧的计提方法固定资产的后续支出3、固定资产的处置固定资产处置的会计处理固定资产清查的会计处理（三）无形资产1、无形资产的确认和初始计量无形资产的定义和分类无形资产的确认条件不同取得方式下无形资产的初始计量2、无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定无形资产的摊销方法3、无形资产的处置无形资产出售的会计处理无形资产报废的会计处理（四）投资性房地产1、投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的定义和范围投资性房地产的确认条件投资性房地产的初始计量2、投资性房地产的后续计量采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产后续计量模式的变更3、投资性房地产的转换和处置投资性房地产与非投资性房地产的转换投资性房地产的处置（五）长期股权投资1、长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以非企业合并方式取得的长期股权投资2、长期股权投资的后续计量成本法权益法长期股权投资核算方法的转换3、长期股权投资的处置（六）资产减值1、资产减值概述资产减值的概念和范围资产减值的迹象和测试2、资产可收回金额的计量估计资产可收回金额的基本方法资产公允价值减去处置费用后的净额的估计资产预计未来现金流量的现值的估计3、资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量原则资产减值损失的账务处理4、资产组的认定及减值处理资产组的认定资产组减值测试总部资产的减值测试（七）金融资产和金融负债1、金融资产的分类和计量以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、金融负债的分类和计量以摊余成本计量的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3、金融资产的减值金融资产减值损失的确认和计量金融资产减值的会计处理4、金融资产的转移金融资产转移的类型金融资产转移的会计处理（八）职工薪酬及借款费用1、职工薪酬职工薪酬的范围短期薪酬的确认和计量离职后福利的确认和计量辞退福利的确认和计量其他长期职工福利的确认和计量2、借款费用借款费用的范围借款费用的确认借款费用的计量（九）或有事项1、或有事项的概念和特征或有事项的定义或有事项的特征2、或有负债和或有资产或有负债的概念和特点或有资产的概念和特点3、或有事项的确认和计量预计负债的确认条件预计负债的计量或有事项的会计处理（十）收入1、收入的确认和计量收入确认的原则收入确认的五步法模型特定交易的会计处理2、合同成本合同取得成本合同履约成本（十一）政府补助1、政府补助的概念和特征政府补助的定义政府补助的特征2、政府补助的分类与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助3、政府补助的会计处理政府补助的确认和计量政府补助的列报（十二）所得税1、所得税会计概述资产负债表债务法的基本原理所得税会计核算的一般程序2、资产、负债的计税基础及暂时性差异资产的计税基础负债的计税基础暂时性差异3、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产的确认和计量4、所得税费用的确认和计量当期所得税递延所得税所得税费用（十三）外币折算1、外币交易的会计处理记账本位币的确定外币交易的会计处理原则外币交易的账务处理2、外币财务报表折算外币财务报表折算的方法境外经营财务报表的折算（十四）财务报告1、财务报告概述财务报告的构成财务报表列报的基本要求2、资产负债表资产负债表的内容和格式资产负债表的编制方法3、利润表利润表的内容和格式利润表的编制方法4、现金流量表现金流量表的概念和作用现金流量表的编制基础现金流量表的编制方法5、所有者权益变动表所有者权益变动表的内容和格式所有者权益变动表的编制方法6、附注附注的主要内容附注的编制要求（十五）会计政策、会计估计变更和差错更正1、会计政策及其变更会计政策的概念和特点会计政策变更的条件会计政策变更的会计处理2、会计估计及其变更会计估计的概念和特点会计估计变更的原因和会计处理3、前期差错更正前期差错的概念和类型前期差错更正的会计处理（十六）资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项的分类2、资产负债表日后调整事项的会计处理调整事项的处理原则常见的调整事项3、资产负债表日后非调整事项的会计处理四、教学方法1、课堂讲授通过教师的系统讲解，使学生掌握中级会计实务的基本理论和方法。

第三节资产组减值的处理【考点】资产组减值的处理（★★）（四）总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。

总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。

在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。

（二）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。

其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。

最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。

【例8-10】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。

在2×16年末，A、B、C 三个资产组的账面价值分别为4000000元、6000000元和8000000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定三、资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑三个因素：资产的预计未来现金流量资产的使用寿命折现率（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量时，建立在财务预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

【提示】在经济环境经常变化的情况下，资产的实际现金流量与预计数往往会有出入，而且预计资产未来现金流量时的假设也有可能发生变化，因此，企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据假设的合理性。

通常情况下，企业管理层应当确保当期预计现金流量所依据的假设与前期实际结果相一致。

（即，要不断根据当前情况修正）2.预计资产未来现金流量应当包括的内容（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出) 。

【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量。

不应当包括：与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

【与当前无关】应当考虑：为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出。

【提示】企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量现值时，预计的未来现金流入数和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。

中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：资产可收回金额会计职称考试《中级会计实务》第八章资产减值知识点二资产可收回金额一、可收回金额计量的基本要求减值＝账面价值－可收回金额资产的可收回金额，根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

这二者中只要有一个高于账面价值，就表明资产没有减值；没有确凿证据表明后者会大于前者，就应按前者确定可收回金额。

二、公允价值减去处置费用后净额的确定处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

公允价值的确定：第一，销售协议价；第二，市价；第三，最佳信息。

三、预计未来现金流量现值的确定本部分应用了大量的财务管理知识。

预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：一是资产的预计未来现金流量；二是资产的使用寿命；三是折现率。

（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础一般而言，预计现金流量最多涵盖5年。

2. 未来现金流量的内容（1）使用过程中的预计现金流入。

（2）使用过程中的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

（3）处置资产时的净现金流量。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1）以资产的当前状况为基础。

不考虑将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。

但是，未来资产正常的运转支出，以及已经承诺的重组事项，所影响的现金流量应考虑在内。

（2）不应包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

筹资活动影响的现金流量与资产正常运转无关；计算现值的折现率是所得税之前的，预计现金流量也应是税前的。

（3）在考虑通货膨胀的影响时，预计现金流量和确定折现率应保持一致，同时考虑或同时不考虑。

（4）内部转移价格应当予以调整。

若某资产生产的产品按内部转移价格计量，预计未来现金流量时，应将其调整为“最佳未来价格”（接近于公允价值）。