资产可收回金额与资产减值损失的计量(doc 8页)

【单选题】对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法不正确的是（）。

A.用于估计折现率的基础应该为税前的B.用于估计折现率的基础应该为税后的C.折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率D.企业通常应当采用单一的折现率【答案】B【解析】本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。

计算资产预计未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

企业在预计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

【单选题】2016年7月甲公司购入一项商标权，入账价值为1000万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，按照直线法摊销，无残值。

2017年12月31日因存在减值迹象，甲公司对其进行减值测试，其公允价值减去相关费用后的净额为500万元，预计未来现金流量的现值为600万元。

计提减值后，该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变，则2018年该商标权其摊销金额为（）万元。

A.70.59B.125C.92.31D.62.5【答案】C【解析】2017年减值测试前该商标权的账面价值=1000/8×（8-1.5）=812.5（万元），计提减值准备212.5万元（812.5-600），计提减值后的账面价值为600万元，则，2018年摊销额=600/（8-1.5）=92.31（万元）。

【单选题】甲公司以人民币为记账本位币，外币交易以业务当日的市场汇率为记账汇率。

2018年末有迹象表明一台设备发生减值。

公允价值减去处置费用后的净额为100万元人民币，账面价值为200万元。

预计未来尚可使用3年，每年预计现金净回流为8万美元，到期报废残值回收1万美元。

2018年末美元对人民币的市场汇率为1：7，2019年末市场汇率为1：7.1，2020年末市场汇率为1：7.2，2021年末市场汇率为1：7.3，折现率为10%。

则2018年末设备提取减值（）万元人民币。

浅议资产减值的计量资产减值是资产的可收回金额低于其账面价值，企业通过对资产价值的确认能够真实反映企业资产的质量，使企业财务信息更具真实可靠性。

一、明确资产减值的范围界定（一）资产减值准则所规范的7项资产新会计准则第8号《资产减值》所规范的7项资产分别是：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、油气资产。

在资产负债表日，当上述资产发生减值时，应当计提减值准备。

（二）适用其它准则所规范的资产减值对于持有至到期投资、贷款及应收款项、存货、消耗性生物资产、融资租赁中出租人未担保余值、递延所得税资产等，在资产负债表日，当上述资产发生减值时，应当分别按相关准则规定计提减值准备。

二、资产减值如何计量（一）判断减值迹象，明确减值资产的类型1、企业在会计期末应当对各项资产进行核查，判断是否有减值迹象。

某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收同金额，以确定减值损失；反之，则不应当估计其可收回金额。

但对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

2、当资产发生减值时，进行资产减值确认和计量的前提是要明确减值资产的类型，即是《资产减值》准则所规范的7项资产，还是其它准则所规范的资产。

（二）明确减值测试的方式，确定减值金额1、企业在会计期末对可能发生减值的资产进行测试时，应当分别情况进行减值测试。

（1）按照单项资产进行减值测试。

《资产减值》准则所规范的资产进行减值测试时，首先应当判定是否可以确定单项资产的可收回金额，如果可以确定，则按照单项资产进行减值测试。

其它准则所规范的资产按单项资产进行减值测试。

（2）使用资产组或资产组组合进行减值测试。

当《资产减值》准则所规范的资产不能单独确定单项资产的可收回金额，则需要使用资产组或资产组组合进行减值测试。

如商誉不能独立于其它资产单独产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合进行。

2、在会计期末，资产的可回收金额的确定应当依据以下两者孰高的原则确定。

资产减值的确认和计量作者：赵治纲来源：《财会学习》2009年第06期《资产减值》准则在资产减值的确认时间、可收回金额的计量、资产减值损失的确认和计量等方面都提供了较为详细的指南。

企业通过确认资产减值，可以真实地反映其资产的价值和实际的盈利能力，提高其抵御风险的能力，也便于会计信息使用者对企业做出正确的评价。

此外，《资产减值》准则引入了“资产组”和“总部资产”等新的概念，因此，该准则的全面理解和准确应用，对于企业资产和利润的真实反映以及会计信息质量的提高都将产生重大影响。

资产减值是“资产负债观”的体现资产负债观要求企业资产负债表上的资产如实反映资产的未来经济利益，负债全面反映企业的现时义务。

因此，新会计准则要求企业及时计提资产减值准备。

资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。

其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。

因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

资产减值准则的规范范围《资产减值》准则的适用范围主要是下列非流动资产(1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(2)对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)探明矿区权益等；(6)无形资产；(7)商誉。

而其他一些资产的减值则在其他相应的准则中进行规范，如：(1)存货的减值，(2)建造合同形成的资产的减值；(3)递延所得税资产的减值；(4)融资租赁中出租人未担保余值的减值；(5)金融资产的减值。

由于这些资产的减值分别在不同的准则中进行规范，其减值迹象的判断和减值金额的确定与《资产减值》准则存在较大的差异。

笔者认为，有条件的企业有必要根据企业本身资产的实际情况制订较为详细的《资产减值操作手册》，对企业所有资产的减值进行详细规定(如：减值迹象的判断、减值金额的确定和资产组的认定等内容)并进行案例说明，从而方便企业财务人员进行规范和准确地操作。

资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

这是因为估计资产组可收回金额时，即不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

 【例】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。

弃置费用主要是山体表层复原费用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。

因此，乙公司在山体表层挖走后，。

资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。

这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

比如，固定资产计提了减值准备后，固定资产账面价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当以新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。

考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。

二、资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；同时，应当根据不同的资产类别，分别设置“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“投资性房地产减值准备”“无形资产减值准备”“商誉减值准备”“长期股权投资减值准备”“生产性生物资产减值准备”等科目。

当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“投资性房地产减值准备”“无形资产减值准备”“商誉减值准备”“长期股权投资减值准备”“生产性生物资产减值准备”等科目。

资产减值损失确认与计量的一般原则
(一)资产减值损失的确认
资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。

(二)确认减值损失后折旧摊销的会计处理
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

(三)减值准备是否可以转回
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

【提示】
资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但有些资产的减值是可以转回的。

资产减值是否可以转回如下表所示：
资产减值损失的账务处理 会计分录为：
借：资产减值损失
贷：XX资产减值准备。

第八章资产减值本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要内容包括资产、资产组及总部资产、商誉发生减值的确认和计量，考试题型包括客观题和主观题。

本章基本架构基本架构（节）能力等级第1节资产减值概述1第2节资产可收回金额的计量2第3节资产减值损失的确认与计量3第4节资产组的认定及减值处理3第5节商誉减值测试与处理3第一节资产减值概述知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.资产减值的范围----2.资产减值的迹象与测试2014年/多选题资产减值的测试一、资产减值的范围类别资产内容减值的判断标准适用准则存货减值存货按照可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益《企业会计准则第1号——存货》递延所得税资产的减值递延所得税资产未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益《企业会计准则第18号——所得税》金融资产的减值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产中的权益工具投资，不计提减值准备以未来可能违约事件造成的损失的期望值来计量当前应当确认的减值准备，计入当期损益《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量准则》其他资产减①对子公司、联营企业和合如果资产的可收回金额低于其账面价《企业会计准则第8号—值营企业的长期股权投资值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失—资产减值》②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产③固定资产（在建工程)④无形资产(开发支出）⑤商誉二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

1.企业外部信息来源（1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等。

资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。

在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

本章中的资产除特别指明外，既包括单项资产，也包括资产组。

有关资产组的认定将在本章第四节中阐述。

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。

但是，在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

(2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

对于企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，因此，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。

(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

其中，资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。