2020年中级会计实务考试知识点：可收回金额的计量

【知识点】资产可收回金额的估计
(一)资产可收回金额的基本方法
(二)资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(三)资产预计未来现金流量现值的估计
资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：
1.资产未来现金流量的预计
(1)预计资产未来现金流量的基础
为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容
预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入;
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出。

资产减值中可收回金额的计量引言在会计准则中，资产减值是指企业可能无法收回其资产预期未来收益的情况。

当资产的账面价值高于其可收回金额时，会计准则要求企业对其进行减值处理。

其中，可收回金额是资产预期未来现金流量的现值，用于反映资产的实际价值。

本文将试析资产减值中可收回金额的计量方法，探讨其在会计实践中的应用。

可收回金额的计量方法资产减值中的可收回金额是指资产预期未来现金流量的现值。

在计量可收回金额时，企业可以采用以下几种方法：1. 使用现金流量折现法现金流量折现法是计量可收回金额最常用的方法之一。

该方法基于预期现金流量，使用适当的贴现率将未来现金流量折现到现值。

在进行现金流量折现计算时，需要预测资产未来持续收益的现金流量，以及预测未来现金流量的不确定性。

根据准确性和可信度要求的不同，可以使用不同的预测方法和不同的贴现率。

2. 使用市场价值对于可以在市场上进行交易的资产，其可收回金额可以直接使用市场价值进行计量。

市场价值是指参考市场上同类资产交易价格确定的资产价值。

通过参考市场行情和竞争市场的价格，可以较准确地确定资产的可收回金额。

3. 使用其他可靠的评估方法除了上述两种方法，还可以根据具体情况使用其他可靠的评估方法进行可收回金额的计量。

这些方法可以是基于资产的现金流量与利润指标的综合分析，以及行业专家的评估意见等。

在选择其他可靠的评估方法时，需要确保所选方法与资产类型和业务特点相适应，并能够提供准确可靠的可收回金额估计。

资产减值中可收回金额的应用计量资产减值中的可收回金额在会计实践中具有重要作用，对企业财务报表的准确性和真实性具有直接影响。

1. 会计准则要求会计准则要求企业在资产减值的处理中，根据可收回金额对资产进行计量和确认。

合理计量可收回金额可以反映资产实际价值，避免资产被过高估计，保证财务报表的准确性。

2. 影响财务报表可收回金额的计量直接影响企业财务报表的项目，如资产价值、利润和负债等，进而对企业的财务状况和经营绩效进行评估。

中级会计《会计实务》知识点：资产可收回金额计量基本要求
中级会计《会计实务》知识点：资产可收回金额计量基本要求
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资产可收回金额计量基本要求
在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：
第一步，计算确定资产的'公允价值减去处置费用后的净额。

第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

如何确定资产的公允价值?
(1)销售协议价格
(2)资产的市场价格(买方出价)
(3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

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2024年中级会计实务知识点汇总一、存货。

1. 存货的确认和初始计量。

- 存货的定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

- 存货的确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。

- 存货的初始计量：存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

- 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

- 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

- 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

2. 存货的期末计量。

- 存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

- 可变现净值的确定。

- 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

- 需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。

其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

二、固定资产。

1. 固定资产的确认和初始计量。

- 固定资产的定义：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

- 固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

- 固定资产的初始计量。

- 外购固定资产：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2020中级会计实务整理知识点1.直接计入当期利润的利得和损失：信用减值损失、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、资产处置损益、其他收益、营业外收入/支出2.直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益（其他权益工具投资确认公允价值变动收益）3.企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。

4.负债是企业承担的现时义务，包括法定义务和推定义务。

5.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列于财务报表而确定其金额的过程6.工业企业所持有的工具、用具、备用备件等，如果使用寿命超过一年，但由于数量多，单价低、因此通常确认为存货。

7.出让方式取得的土地使用权（自用）而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产。

单独计价入账的土地不计提折旧8.所建造的固定资产已达到预定使用状态，但尚未办理竣工决算，应暂估价值并计提折旧，待办理竣工决算后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。

9.自行建造和需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧10.固定资产使用寿命、预计残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

11.处于更新改造过程中的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧12.持有待售期间的固定资产不需要计提折旧13.工业企业持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算14.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

15.采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

16.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不在调整。

17.无形资产的摊销，无法可靠确定预期消化方式的，应当采用直线法摊销。

有特定产量的限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销18.会计估计变更的处理方式是：未来适用法，不涉及追溯调整19.专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用。

资产减值专题二、资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法（一）资产的可收回金额的含义资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。

（二）估计资产的可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计的情形）1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

（如：持有待售的非流动资产）3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

其中：处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

2.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后净额时，公允价值应当按照下列顺序进行：（1）公平交易中资产的销售协议价格。

（有协议）（2）该资产的市场价格。

（无协议，但有市价）（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计1.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

2.预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。

资产可收回金额的计量和减值损失的确定（2），资产组减值的处理第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定【考点】资产可收回金额的计量和减值损失的确定（★★★）3.资产未来现金流量现值的确定（考试时一般直接告诉，不会让你计算）【教材例7-3】乙航运公司于2×10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。

该船舶账面价值为320000000元，预计尚可使用年限为8年。

乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。

假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。

因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。

乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2×15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36000000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。

为了计算船舶在2×10年末未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。

假定公司管理层批准的2×10年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表。

单位：元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）2×11 50000000 ? 2×12 49200000 ? 2×13 47600000 ? 2×14 47200000? 2×15 47800000 ? 2×16 49400000 65800000 2×17 50000000 66320000 2×18 50200000 67800000 ?乙航运公司在2×10年末预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此，尽管2×15年船舶的发动机系统将进行更新从而改良资产绩效，提高资产未来现金流量，但是在2×10年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。

《中级会计实务》考点：资产组可收回金额和账面价值的确定《中级会计实务》考点：资产组可收回金额和账面价值的确定导读:在寻求真理的长河中，唯有学习，不断地学习，勤奋地学习，有创造性地学习，才能越重山跨峻岭。

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资产组可收回金额和账面价值的确定资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的.资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。

资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除。

资产组的认定(一)资产组的概念资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。

(二)认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。