第三章 应收与预付款项

第三章应收与预付款项⏹学习目的与要求⏹掌握应收款项的性质和有关业务的会计处理方法，了解应收款项形成的原因。

⏹学习重点与难点⏹重点：现金折扣的核算，坏账的核算，应收票据的核算。

⏹难点：现金折扣的核算方法，票据贴现的核算。

第一节应收账款一、应收账款的确认⏹应收账款是指企业对外销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

⏹应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。

⏹应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的交易价格。

但销售若有附带条件时则需考虑有关因素的影响。

⏹销售附带条件：⏹商业折扣（数量折扣）⏹卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上优惠。

（如5%，10%）⏹现金折扣（销货折扣）⏹卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠。

如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）⏹销售折让⏹企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。

⏹销售退回⏹企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

二、应收账款的核算1、一般业务的核算⏹友华公司销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。

借：应收账款59000贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500银行存款500⏹友华公司收回前欠销货款59000元。

借：银行存款59000贷：应收账款590002、商业折扣的核算⏹应收账款按扣除折扣后的金额入账。

⏹但允许按扣除折扣后的价格计算增值税的，仅限于发票价与折扣额在同一张发票上注明的情况。

案例分析：⏹江河公司销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。

⏹若发票额与折扣额在同一张发票上注明。

借：应收账款4212贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）612 200×20×90%×17% =612⏹若发票额与折扣额不在同一张发票上注明。

借：应收账款4280贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税（销项税额）680 4000×17%=6803、现金折扣的核算⏹总价法：按不扣除折扣的发票价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：▪认为是一种理财费用，计入“财务费用”▪认为是企业收入的减少，冲减销售收入▪认为是一种损失，计入“营业外支出”⏹净价法：按扣除折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：▪认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方；▪认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。

在会计实务中，我国的会计准则和国际会计准则均不采用净价法。

案例分析：⏹通达公司销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。

⏹总价法的会计处理⏹产品售出时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400⏹企业若在1～10天内收到货款。

借：银行存款22932财务费用(23400×2%) 468贷：应收账款23400⏹企业若在11～30天内收回货款。

借：银行存款23400贷：应收账款23400⏹甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2X03年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。

已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。

为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。

⏹要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。

（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。

①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

（1）借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费——应交增值税（销项税额）3060001800000＋1800000×17%=2106000（2）①借：银行存款2070000财务费用36000贷：应收账款21060001800000×2%=36000②借：银行存款2088000财务费用18000贷：应收账款21060001800000×2%=18000③借：银行存款2106000贷：应收账款21060004、销售折让的核算⏹销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时，确认应收账款不受该因素的影响。

发生销售折让时再冲减销售收入即可。

案例分析：⏹企业销售产品1000件，单位售价30元，增值税税率为17%，产品已售出，货款尚未收回。

借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值（销项税额）5100⏹上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方5%的折让。

收到款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。

借：银行存款33345主营业务收入1500应交税费——应交增值税（销项税额)255贷：应收账款351005、销售退回的核算⏹销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时，确认应收账款不受该因素的影响。

发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。

⏹若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。

借：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款35100注意：①无论销售退回的是当月的还是以前月份或年度售出的，均冲减退回当月的收入。

②若是在资产负债表日后期间发生的销售退回，则按资产负债表日后事项处理。

三、坏账损失的核算1、坏账：企业无法收回的应收款项。

2、确认坏账的条件▪债务人被依法宣告破产、撤销，以其剩余资产清偿后，确实仍无法追回的应收款项▪债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项▪债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，或资不抵债，现金流量严重不足等，逾期（超过3年）未能履行偿债义务，确实无法清偿的应收款项。

3、坏账损失的核算方法⏹（1）直接转销法▪在实际发生坏账时，确认坏账损失计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

▪优点：账务处理简单▪缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。

案例分析：⏹企业应收B公司货款5000元，后因B公司效益极差，逾期3年仍无法收回，经核准确认为坏账。

借：资产减值损失5000贷：应收账款——B公司5000⏹后来B公司效益好转，原已冲销的5000元款项又重新收回。

借：应收账款——B公司5000贷：资产减值损失5000借：银行存款5000贷：应收账款——B公司5000⏹（2）备抵法▪按期限估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。

▪坏账损失的估计方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、按应收账款未来现金流量的现值估计法等优点：▪预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；▪在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况；▪使应收账款占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。

▪缺点：▪备抵法的核算较直接转销法复杂些。

案例分析：⏹B企业坏账损失采用备抵法核算，坏账损失估计率为应收账款总账余额的10%。

2010年末“应收账款”账户的余额为500000元，“坏账准备”账户的余额为0；2011年发生坏账20000元经批准予以核销，2011年末“应收账款”总账余额为550000元；2012年3月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回15000元，2012年末“应收账款”总账余额为450000元。

各年应计提坏账准备多少？⏹2010年应提存坏账准备=500000×10%=50000⏹借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000⏹2011年发生坏账损失时：⏹借：坏账准备20000贷：应收账款20000⏹2011年应提存坏账准备=550000×10%=55000⏹根据该年坏账准备金的结余情况应补提坏账准备=55000－50000＋20000=25000⏹借：资产减值损失25000贷：坏账准备25000⏹2012年3月已核销的坏账重新收回时：⏹借：应收账款15000贷：坏账准备15000⏹借：银行存款15000贷：应收账款15000⏹2012年应提存坏账准备=450000×10%=45000⏹根据该年坏账准备金的结余情况应冲减坏账准备=45000－55000－15000=-25000⏹借：坏账准备25000贷：资产减值损失25000第二节应收票据一、应收票据的性质与种类⏹1、应收票据的性质⏹企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

⏹2、应收票据的种类⏹按票据是否计息分：不带息票据、带息票据⏹按票据承兑方式分：商业承兑汇票、银行承兑汇票二、应收票据的核算⏹1、不带息票据的核算⏹B企业销售甲产品售价20000元，增值税额3400元，收到对方开出并承兑的商业汇票一张。

借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400⏹2、带息票据的核算票据到期值=票据面值＋应计利息应计利息=票据面值×利率×承兑期票据承兑期的计算：⏹以天数表示：按实际日历天数计算。

⏹以月数表示：以签发日若干月份对应日为票据到期日。

⏹A企业应收乙公司货款50000元，经双方协商乙公司开出一张面值为50000元，月利率8‰，期限为3个月的商业汇票。

借：应收票据50000贷：应收账款50000⏹票据利息的核算⏹不分期计提利息，则平时不作分录。

但若到了年末票据仍未到期，则需计提当年应收利息。

⏹借：应收票据贷：财务费用⏹票据到期收回款项时：⏹在分期计提利息的情况下借：银行存款51200贷：应收票据50800财务费用400⏹在不分期计提利息的情况下※借：银行存款51200贷：应收票据50000财务费用1200⏹3、应收票据背书转让借：在途物资（应付账款等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据当出票人不按期付款时，银行可以向背书人追索，背书企业则承担着潜在的债务责任，即或有负债。

三、应收票据贴现的核算⏹1、贴现⏹应收票据贴现是企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后，将余额支付给企业的融资行为。

⏹贴息=票据到期值×贴现率×贴现期限⏹票据到期值=票据面值×(1＋利率×期限）⏹票据贴现净额=票据到期值－贴息⏹2、不带息票据的贴现⏹大胜企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价税款29250元，产品已于2010年6月8日发出，同时取得一张面值为29250元、期限为3个月的商业汇票。