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应收及预付款项PPT课件

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财务会计应收及预付款项课件

财务会计应收及预付款项课件

3.2.1 坏账损失的确认
2.坏账损失的确认
(1)债务人破产，以其破产财产清偿后，仍 然无法收回。
(2)债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无 法收回。
(3)债务人较长时间内（超过三年）未履行 其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或 收回的可能性很小。
3.2.2 坏账损失核算的备抵法
1.坏账损失核算的直接转销法和备抵法
3.3.2 应收票据的背 书转让
【例3-16】甲公司因偿还前欠青川公司货款60000元，
将持有的一张面值为50000元的未到期不带息银行承兑
汇票背书转让给青川公司，双方同意按该商业汇票的
面值计价，差额10000元以银行存款支付。根据有关凭
证编制会计分录如下：
借：应付账款——青川公司
60000
贷：银行存款
约定采用商业承兑汇票结算，同日收到青园公司承兑的面值
为23400元、期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。根据
有关资料编制会计分录如下：
借：应收票据----青园公司
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3400
3.1.1 应收票据
【例3-2】12月8日，甲公司持有的青园公司承兑的面
3.3.1 应收票据的贴现
【例3-14】根据资料，有关贴现收入的计算和编制的会
计分录如下：
(1)贴现期：应收票据的到期日为9月10日，7月12日贴
现，贴现期为60天（7月份20天，8月份31天，9月份9天；
或者按7月份19天，8月份31天，9月份10天计算）。
(2)到期值：不带息票据的到期值等于票据票面金额，
银行存款
800
3.1.2 应收账款

财务会计学课件 第四章

财务会计学课件 第四章
▪ 如果有确凿证据表明某项应收款项不能收回 或收回的可能性不大时，则企业可以对其计 提全额坏账准备。
▪ Ⅰ.债务单位撤销、破产； ▪ Ⅱ.债务单位资不抵债或现金流量严重不足； ▪ Ⅲ.发生严重的自然灾害等导致债务单位停产
而在短期内无法偿付债务；
▪ Ⅳ.应收款项逾期3年以上等。 ▪ c.不能全额计提坏账准备的情况
▪ ③坏账损失的估计方法 ▪ a.应收账款余额百分比法 ▪ b.销货百分比法 ▪ c.账龄分析法
4.3 预付账款和其他应收款
▪ 4.3.1预付账款
▪ ①账户设置
▪
“预付账款”账户
▪ ②预付账款的核算
▪ 预付：借记“预付账款”账户，贷记“银行存款” 账户；
▪ 收到预购的物资时：借记“材料采购”或“原材料” 账户、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户， 按应付金额,贷记“预付账款”账户；
第4章 应收及预付款项
4.1 应收票据 4.2 应收账款 4.3 预付账款和其他应收款
重点： ▪ 应收票据的核算 ▪ 应收账款的核算及坏账准备的估计与核算 ▪ 预付账款的核算 ▪ 其他应收款的内容和核算 难点： ▪ 坏账准备的估计与核算
4.1 应收票据
▪ 4.1.1应收票据概述 ▪ ①应收票据的概念 ▪ 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑
▪ 下列情况一般不能全额计提坏账准备：
▪ Ⅰ.当年发生的应收款项； ▪ Ⅱ.计划对应收款项进行重组； ▪ Ⅲ.与关联方发生的应收款项； ▪ Ⅳ.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回
的应收款项。
▪ ②坏账损失的核算
▪ a．核算方法
▪ 其核算方法有直接转销法和备抵法。
▪ 我国企业会计制度规定，企业只能采用备 抵法核算坏账损失。

第4章第2、3节应收及预付款项详解

第4章第2、3节应收及预付款项详解
（一）应收账款的概念
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户

中级财务资料总结-第三章应收及预付款项

中级财务资料总结-第三章应收及预付款项

预付账款风险控制
建立健全预付账款管理制度
企业应建立完善的预付账款管理制度，明确预付账款的审 批权限、审批流程、责任追究等相关规定，确保预付账款 的规范运作。
强化供应商信用评估
在选择供应商时，企业应对其进行严格的信用评估，了解 其经营状况、财务状况、信誉状况等，以降低预付账款的 风险。
加强预付账款的监控
预付账款的管理重点在于控制风险， 确保资金安全；而其他应付款的管理 重点在于及时清偿债务，维护企业信 誉。
04 其他应收款管理
确认与计量
确认原则
其他应收款是指企业在正常经营活动中，除 应收票据、应收账款、预付账款等以外的各 种应收及暂付款项。确认其他应收款时，应 遵循实际发生制原则，确保相关交易或事项 已经发生，且金额能够可靠计量。
分类
按照性质不同，应收及预付款项可分 为应收票据、应收账款、预付账款和 其他应收款等。
核算原则及方法
核算原则
实际发生制原则，即企业应当在应收及 预付款项实际发生时进行确认和计量。
VS
核算方法
通过设置“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“其他应收款”等账户进 行核算。对于带息应收票据和应收账款， 还需设置“应收利息”账户进行核算。
存出保证金
其他各种应收、 暂付款项
如因企业财产遭受意外损 失而应向有关保险公司收 取的赔款，或因企业发生 违约行为而应向对方支付 的罚款等。
企业出租包装物时，应向 承租方收取的租金。
如为职工垫付的水电费、 应由职工负担的医药费、 房租费等。
如租入包装物支付的押金 ，或为保证合同履行而支 付的保证金等。
账务处理
企业在发生其他应收款项时，应借记“其他 应收款”科目，贷记相关科目；收回或转销 各种款项时，应借记相关科目，贷记“其他 应收款”科目。对于确实无法收回的其他应

企业财务会计第三章应收及预付款项

企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数

应收及预付款项PPT课件

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不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。

第3章 应收及预付款项

第3章 应收及预付款项
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
见教材57 见教材57页 57页 三、 预付费用
(Prepaid expenses)
预付租金 prepaid rents 预付保险费 prepaid insurance 预付薪酬 prepaid payroll 预付所得税 prepaid income tax
应收票据在我国主要是指商业汇票 应收票据在我国主要是指商业汇票 带息票据、 带息票据、不带息票据 一般不必计提坏帐准备 不带息应收票据 到期价值等于其面值. 1、到期价值等于其面值. 票据到期对方无力付款，则转入“ 2、票据到期对方无力付款，则转入“应 收帐款” 收帐款”
带息应收票据 应收票据利息＝票面金额×利率× 应收票据利息＝票面金额×利率×期限 “期限”：指签发日到到期日的时间间隔. 期限” 期限按日表示时， 期限按日表示时，应从出票日起按实际经历 天数计算。 天数计算。 【例】：4月15日签发的90天票据，其到期日应 15日签发的90天票据， 日签发的90天票据 是： 90天 月份剩余天数（15）－ ）－5 90天－4月份剩余天数（15）－5月份实有天 31） 数（31） 月份实有天数（30）=14天 －6月份实有天数（30）=14天 即到期日是: 7月14日 即到期日是: 7月14日
作业： 作业： 教材65 65页 练习4,5,6; 教材65页：练习4,5,6;
综合练习
思考题: 思考题: 试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 1．试述应收帐款总价法与净价法的优缺点。 计提坏账准备的范围有哪些 如何估计坏 2．计提坏账准备的范围有哪些？如何估计坏 账损失？ 账损失？

第3章应收及预付款项模板

第3章应收及预付款项模板
14
应收票据贴现
• 当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票 到银行办理贴现业务来融通资金。 • 贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转 让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除 按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现 净额支付给持票人的经济业务，即票据的到 期值扣除贴现利息后的余额。 • 票据贴现业务相当于银行给予贴现人一项短 期贷款，经过背书的商业汇票就是该贷款的 担保品。
34
其他应收款
主要包括： • 应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装 物的租金、存出保证金、预付账款转入、 应向职工收取的各种垫付款项、 • 不设置“备用金”账户的企业向各职能科 室、车间等部门拨出的备用金以及其他各 种应收、暂付款项。
35
其他应收项目
• 应收股利——应按被投资单位设置明细账 • 应收利息——应按债券种类设置明细账
29
应收账款的转让
•企业可以将应收账款转让给银行等金融机 构 •企业应在转让应收账款时，转销应收账款 账面价值；预计可能发生的销售退回、销售 折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债 权处理；确认转让损益并作为营业外收入或 营业外支出处理。
30
关于销售退回或销售折让
• 销售退回——由于质量问题或是其他原因 要求部分或是全部退回已售出商品。 • 销售折让——由于质量问题或是其他原因 要求减让部分价款 • 发生在已经确认销售收入和应收账款之后 ，不影响应收账款的入账金额，但在发生 时要冲减已入账的应收账款。
• 应定期或至少每年年末对应收账款、其他应收款 进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应 收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股 东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似 权力机构批准后作为坏账损失处理。 • 已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并 不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力 又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应及 时登记入账。

货币资金及应收和预付款项

货币资金及应收和预付款项
（二）银行存款的管理制度
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企业应在银行开户，办理存款、取款、转账等业务。
1、银行存款账户的开设 a、基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付的账户 b、一般存款账户 企业在基本存款账户以外开立的账户 可办理转账结算、银行借款转存和存入现金，但不 能支取现金 c、临时存款账户 企业因临时经营活动（如临时采购等）需要开立的 账户可办理转账、也可办理现金收付、期限是两年。
月份终了时，日记账余额应与总账余额核对相符， 做到日清月结。以使账账相符。
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3、库存现金的清查
（1）库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对 和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本 方法是实地盘点。
（2）现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清 点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额 相核对。
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第一节 货币资金
四、银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各
种款项，包括人民币存款和外币存款。
企业与其他单位之间的一切货币收付业务， 除了规定范围内可以使用现金直接收付外，都必 须通过银行办理转账结算。
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银行存款总账
银行存款日记账
银行存款清查
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第一节 货币资金
三、库存现金
狭义现金,仅指库存现金：指存放在企业财会部门，由 出纳员经管的货币，包括库存的人民币和外币。
核算凭证
现金使用范围 现金库存限额 现金收取范围 现金收支日常管理
库存现金 的管理
库存现金 学习内容
原始凭证 记账凭证 总分类核算 序时核算 现金清查 库存现金 的核算
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第三章 应收及预付款项

第三章 应收及预付款项

Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
中级财务会计
黑龙江大学 兰州商学院 精品课程
则票据到期时，收到票款， 则票据到期时，收到票款，收到票据 的到期值， 的到期值，则到期值是票据的面值及整个期 间的利息。转出“应收票据” 间的利息。转出“应收票据”是面值加上已 预计的利息，那么，这时候， 银行存款” 预计的利息，那么，这时候，“银行存款” 应收票据”两者之间还有一个小的差额， 与“应收票据”两者之间还有一个小的差额， 这个差额就是“ 财务费用” 这个差额就是“贷：财务费用”，也就是未 计提的利息。 计提的利息。 例如： 月 号签发的票据 号签发的票据， 月 号到期。 例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。 4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算 号以面值入账， 月 号月末时 号月末时， 月 号以面值入账 一次利息， 月末计算一次利息 月末计算一次利息， 月末计算 一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算 一次利息， 月 号到期时 号到期时， 一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值 加上全部计算的利息 中级财务会计
中级财务会计
黑龙江大学 兰州商学院 精品课程
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity

Chapter 3 Accounts Receivable and Prepayments

Chapter 3 Accounts Receivable and Prepayments

作会计分录如下： 借：银行存款 100 836 贷：应收票据—乙企业 100 000 财务费用 836
（四）应收票据背书转让的核算

应收票据背书转让：是指持票人因购进物 资或偿还前欠货款等原因，将未到期的商 业汇票背书后转让给其他单位或个人的业 务活动。

例5：甲企业将一张面值为50 000元的商业承 兑汇票背书转让给丁企业，用于购买丁企业A 材料。该原材料进价40 000元，增值税进项 税额为6 800元，合计46 800元，汇票的剩余 款项由丁企业支付给甲企业。A材料已验收入 库，剩余款也已存入银行。

按月表示：
票据期限按月表示时，其到期 日为票据到期月份中与签发日 相同的那一天。如3月5日签发， 期限为3个月的票据，则到期日 为6月5日。
月末签发的票据，不论月份大小，
均以到期月份的最后一天为到期 日。如1月31日签发，期限为1个 月的票据，其到期日为2月28日 或29日。与此同时，计算利息使 用的利率要换算成月利率（年利 率÷12）。
按日表示： 票据期限按日表示时，应从签
发日起按实际经历的天数计算。 一般签发日和到期日只能计算 其中的一天，即“算头不算尾” 或“算尾不算头”。
如6月12日签发的100天票据，其到
期日应为9月20日 100天－6月份剩余天数－7月份实 际天数－8月份实际天数=100－ （30－12）－31－31=20]。（算尾 部算头,即6月12日不算100天））
至到期日为止应支付给银行的短期 贷款利息。
计算公式如下： 贴现所得金额=应收票据到期价值－贴现利息 其中： 应收票据到期价值=面值×（1+票面利率） 贴现利息=到期价值×贴现率×贴现天数 ÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数－1

应收及预付款项 PPT课件

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坏账损失核算应设置的账户

坏账损失核算的会计处理
一、坏账损失核算的内容
坏账损失的确认
有确凿证据表明该项应收款项不能 收回，如债务单位已经撤消、破产。
企业确认坏 账损失应符 合下列条件 之一
有确凿证据表明该项应收款项收回的可能 性不大， 如债务单位资不抵债、现金流 量严重不足、发生严重的自然灾害等导致 停产而在短时间内无法偿付债务等。
期末借方余额反 映企业持有的应 收票据的面值和 应计利息。
第四节
应收利息及应收股利 的核算
第四节 应收利息及应收股利的核算

应收利息的核算
应收股利的核算
一、应收利息的核算

应收利息是指施工企业因持有交易性金 融资产、持有至到期投资、可供出售金 融资产等而应收取的利息。

应收利息属于企业的短期债权，与企业 的日常施工及生产经营活动没有直接关 系。
一、应收利息的核算
应收利息核算应设置的账户
为核算企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产等而形成的债权，企业应设置“应收 利息”账户。 需要强调的是，企业购入的到期一次还本付息的持有至 到期投资，在持有期间确认的利息收入，应在“持有至 到期投资”账户核算，不在本账户进行核算。
三、坏账损失核算的会计处理
企业一般采用期末余额百分比法计提坏账损
计提坏账准 借记：资产减值损失”账户，贷记“坏账准备” 备时 账户 发生坏账时 借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户
收回已冲销 借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户； 的坏账时
第三节
应收票据的核算
第三节 应收票据的核算
银行承兑汇票 商业承兑汇票
带息票据 不带息票据
应收票据到期日的计算

财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件

财务会计实务(第二版)3第3章应收及预付款项-PPT课件

4. 应收票据的初始计量
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息
金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不
但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐， 所以根据重要性信息质量要求简化了核算。应收票 据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持 票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。
5. 应收票据到期日的确定
第3章
应收及预付款项
应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程 中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付 账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞 争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运 用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例 越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点， 它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能 因日后无法收回造成坏账损失，严重影 响企业的经营业绩。
例：某企业持有一张期日为（ ）。
计算公式： 利息＝面值×利率×期限 利率就是票面的利率
3.1.2 应收票据核算
企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票 据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号 和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转 让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款 日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退 票后，应当在备查簿内逐笔注销。 注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不 能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账 款，并计提相应的坏账准备。
3.1
应收票据
3.1.1 应收票据概述 1. 应收票据的确认—---仅限于商业汇票
应收票据 （Notesreceivable），是指企 业因销售商品、产品、提供劳务 等而收到的还没有到期的尚未兑 现的商业汇票。 票据作为一种债权凭证，是一种记 载有一定的付款日期、付款地点、付款金 额的流通证券，也是一种可以由持票人自 由转让给他人的债权凭证，它包括企业持 有的未到期兑现的汇票、本票和支票。

中级财务会计第三章应收和预付款项PPT课件

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2、应收票据转让的核算
➢应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 ➢如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷
记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息， 贷记“财务费用”。
3、应收票据贴现问题
❖票据贴现——是指企业将持有的未到期的 商业汇票的所有权转让给银行以换取货币 资金的行为。
❖实质——企业的一种融资行为 ❖计算公式：
• 举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增 值税专用发票上注明售价80 000元，增值 税13 600元，货到后，乙发现商品质量不 合格，要求甲在价格上给予10%的折让。 假设已取得税务机关开具的索取销售折让 证明单，并开具了红字增值税专用发票。
1）甲销售时的账务处理：
借：应收账款—乙企业 93 600
例1： A企业销售给B商品一批，货款30 000元， 增值税5 100元，用银行存款代购货方垫付运杂 费500元，全部款项暂未收到。 A企业的账务处 理：
借：应收账款
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应缴税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
2）应收账款收回的核算
例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
小的应收账款。 应收账款、其他应收款、预付账款和已
经到期的应收票据都有发生坏账的可能 性。 所有企业都有产生坏账的风险。
2）如何确认坏账？
①债务人破产，依照破产清算程序进 行清偿后，确实无法追回的部分。
②债务人死亡，既无财产可供清偿， 又无义务承担人，确实无法追回的 部分
③债务人逾期未履行偿债义务超过3年， 并有足够证据表明无法收回或收回 的可能性极小。
3）发生坏账对企业而言是损失，企业 应如何弥补？
• 根据确认坏账损失的时间不同，有 两种处理方法:

第四章应收及预付款项

第四章应收及预付款项

59 500 59 500
应收账款处理简例
【例4-6】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格 计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购 货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收账 款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17% 。
借：应收账款
21 060
贷：主营业务收入
应收票据的日常核算 取得应收票据 应收票据到期 应收票据转让 应收票据贴现
取得应收票据
主营业务收入 应交税费——
应交增值税（销项税额）
应收账款
应收票据
（1）
（2）
（1）企业销售商品等取 得的应收票据
（2）因债务人抵偿前 欠货款而取得的 应收票据。
不带息票据的核算
票据到期
到期收到货款： 不带息票据的到期值就是票据的面值，因此收回时按照票面
应收账款是指本企业应收客户的款项。
应收账款由于是因赊销业务而产生，因此在销售成立时 一方面确认销售收入另一方面确认应收账款。
应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生的交易价格入账。它包括销售 货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货单位垫付的包 装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣 等因素。
对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按 应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息 应增加应收票据的账面价值。
在我国，应收票据一般为不带息票据。
应收票据的核算
会计科目的设置
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应 设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值和计 提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现、 转让的应收票据的票面金额。期末余额在借方，表示尚未收回 且未申请贴现、转让的应收票据面值。
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财务费用 — 利息（贴现息） 贷:应收票据（面值） — 某公司
任务二：核算应收票据
4、不带息票据贴现的核算
① 贴现的含义 ② 贴现的计算
贴现期=15+31+8=54天
③ 贴现业务的会计核算 10.16
12.9
借：银行存款 63384.75 财务费用965.25 贷：应收票据 64350
四达公司2011年10月16日将12月9日到期的面
项目三 应收及预付款项
任务
任务一：核算应收账款 掌握商业折扣、现金折扣、销售折让的账务处理 掌握采用应收账款余额百分比法坏账损失的账务处理
任务二：核算应收票据 掌握应收票据及贴现业务的账务处理
任务三：预付账款的核算 掌握预付账款的账务处理
任务四：其他应收款的核算 掌握备用金业务的账务处理
任务一 应收账款的核算
任务二：核算应收票据
4、不带息票据贴现的核算
① 贴现的含义 ② 贴现的计算
贴 现 息 = 票面金额×贴现率×贴现期
（票据期限—持有期限） 贴现所得 = 票面金额 – 贴现息
任务二：核算应收票据
4、不带息票据贴现的核算
① 贴现的含义 ② 贴现的计算 ③ 贴现业务的会计核算
办妥贴现，收到贴现所得…… 借:银行存款（贴现所得）
B、采用“应收账款余额百分比法”计提坏账准
备 当计算结果为正数时
借:资产减值损失 贷:坏账准备
当计算结果为负数时，编制相反的会计分录
实际发生坏账损失时
借:坏账准备 贷:应收账款
坏账准备核算（T账法）
应收账款
E= B×比例- A×比例-D+C 坏账准备
期初
A
A×比例
期中
期末
B
E为负 借：资产减值损失
值为人民币64 350元的不带息票据向工商银行办理
贴现，银行年贴现率为10% ，请计算贴现金额并进
行账务处理。 到期值=64350
贴现息=64350×54/360×10%=965.25 贴现净额= 64350 -965.25=63384.75
任务二：核算应收票据
应收票据备查簿
票据种类
第页
年 凭 摘 交 凭票据基本情况
- 1、应收账款的定义
见书本P24
- 2、应收账款的入账价值
- 3、商业折扣的核算 - 4、现金折扣的核算
- 5、坏账损失的核算
任务一：核算应收账款
一、应收账款的核算 1.账户设置
明细账
年 记账凭证
摘要
月 日种类 号数
科目 应收账款 户名 某公司
核
借
借 方 对 贷 方或 余 额
号
货
任务一：核算应收账款
贷：坏账准备
C D
EE
B×比例
E为正 借：资产减值损失
贷：坏账准备
任务二：核算应收票据
一、应收票据的含义及分类
应收票据是企业因销售商品或提供劳务收到的尚 未兑现的票据。
按承兑人 不同
按是否 带息
商业承兑 银行承兑
汇票
汇票
带息票据
不带息 票据
任务二：核算应收票据
二、应收票据的核算
1、应收票据的计价
款，企业在总价款上给予一定优惠。
信用条件
含
义
2/10 自发票日期起，10天内付款给予总价款2％的折扣
1/20 n/30
自发票日期起，20天内付款给予总价款1％的折扣 自发票日期起，全部账单价款在30天内付清无折扣
任务一：核算应收账款
3.商业折扣的核算
4.现金折扣的核算
财务费用
现金折扣=价款（不含增值税）×折扣率
预付或补付货款
借:预付账款 — 某公司 贷:银行存款
企业收到货物 企业收回多付款
借:在途物资等账户 应交税费—应交增值税 贷:预付账款—某公司
借:银行存款 贷:预付账款—某公司
任务四：核算其他应收款
一、其他应收款的概念 其他应收款是企业除应收账款、应收票据和预付
账款以外的各种应收、暂付款项，是企业非购销活动 发生的应收债权。
应收货款=价款+增值税款
应收账款
银行存款
实收货款=应收货款-现金折① 坏账与坏账损失的概念 坏② 坏账账损：失指的企确业认无法收回的应收款项。
应收坏账账款出损现失下：列由情于况发之生一的坏,账可而确产认为生坏的账损：失。
A.债务人破产，用其剩余资产偿还后不能收回的部分； B.债务人死亡，用其遗产偿还后不能收回部分； C.债务人逾期三年尚未归还，或有证据表明回收可能性 极小的应收账款。
其他应收款
赔款
罚款
存出 保证金
2、账应户收设票置据一般按其面值计价，既以收到的 应借方收票据的票面价应值收或票据票（面总金账额）入账。 贷方
企业收到开出、承兑 的商业汇票
商业汇票兑现时收到 的款项
尚未到期兑现的商业 汇票
任务二：核算应收票据
二、应收票据的核算
1、应收票据的计价 2、账户设置 3、不带息票据的账务处理
出售商品、收到票据
月
日
证 号
要
易 合 同 号
票 据 号 码
签 发 日 期
到 期 日 期
票 据 金 额
票 据 利 率
承兑 人及 单位 名称
背书 人及 单位 名称
贴现 承兑 转让
日 利 净 日 金日 受票实 期 率 额 期 额期 理面收
单金金 位额额
任务三：核算预付账款
一、预付账款的含义 二、企预业付按账购款货的合核同算的规定，预付给供货单位的货款。
任务一：核算应收账款
5.坏账损失的核算 ① 坏账与坏账损失的概念 ② 坏账损失的确认
③ 坏账准备的计提方法
估计坏账准备的方法
账龄 分析法
销货 百分比法
应收账款余 额百分比法
任务一：核算应收账款
③坏账准备的计提方法之应收账款余额百分比法 A、计提金额的计算
年末应提 坏账准备
=的应年收末账余款额
提年╳取率 提取准前备—的贷坏方账余额
一、应收账款的核算 1.账户设置 2.确定应收账款的入账价值
应收账款入账价值
销售 商品的价款
提供 劳务的价款
应收 的增值税款
垫付的运费 包装费等
任务一：核算应收账款
3.商业折扣的核算 商业折扣:在商品标价上给予一定的扣除。
入账价值:按扣除商业折扣后的实际销售额确认。
任务一：核算应收账款
3.商业折扣的核算 4.现金折扣的核算 现金折扣:企业赊销商品，如果客户在折扣期内付
借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费
票据到期、收到票款
借:银行存款 贷:应收票据
票据到期、未收到款
借:应收账款 贷:应收票据
任务二：核算应收票据
4、不带息票据贴现的核算
① 贴现的含义
应收票据贴现：
是指票据持有人将未到期票据背书后提交银行， 银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现率计算的 贴现息后，将余款付给持票人的行为，贴现目的是为 了融通资金。