消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探

消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算的探讨摘要增值税由生产型转变成消费型，抵扣范围扩大，则必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的肯定和相关的一系列问题。

对消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算问题进行了探讨。

关键词消费型增值税固定资产会计核算税法与会计密切相关：会计核算是肯定税基的重要途径，通过会计核算可以提供企业的营业收入额和经营进程中的流转额，从而为税法服务，更好地表现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营进程中的一项支出，会计要进行全面核算，也必然要将税收纳入其核算范围。

当税制变更尤其是税基变更时，会计核算必然要与之相适应，调整便成为必然。

当增值税由生产型转变成消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的肯定和固定资产利用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加上我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。

本文别离从进项税额的确认、计量、记录、报告等几个方面对转型后固定资产涉税业务的会计处置问题进行探讨。

1 进项税额的确认问题我国目前的增值税法规中对销项税额的确认标准与会计准则中对于当期收入的确认原则大体一致，即遵循的是权责发生制原则，但对于进项税额的确认却有违于该原则。

增值税转型后，确认方面的转变主要体此刻进项税额上，即取得固定资产时发生的增值税原来是计入资产价值的，而转型后将被允许确以为进项税额进行抵扣。

本文以为进项税额在确认时应注意两个方面的问题:哪些增值税额可以抵扣首先需要关注的是：存量固定资产是不是可以抵扣？目前有两种不同的建议：可以抵扣和不允许抵扣。

考虑到前者的可行性和可操作性较差，笔者同意后者，即只将新增固定资产纳入可抵扣范围，这样可以大大简化转型的问题，特别是税务会计的处置问题。

其次，是不是所有新增固定资产都可以抵扣？回答是不是定的，因为税法和会计的永久性不同是必然存在的，增值税会计在确认进项税额时必需严格遵循税法规定。

消费型增值税条件下固定资产的会计处理作者：李静来源：《中国经贸导刊》2011年第08期摘要：随着新增值税暂行条例的实施，我国的生产型增值税改为消费型增值税，进项税额抵扣范围扩大，这个转变必然影响到会计核算中固定资产的计价、应纳增值税额的确定等相关的一系列问题。

本文将对新增值税条例下固定资产的购入及销售两方面涉税业务核算进行探讨。

关键词：消费型增值税固定资产会计核算一、增值税转型的内涵依据已纳税款的扣除范围不同，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

生产型增值税不允许扣除购入固定资产所涉及的进项税额；收入型增值税允许将固定资产已提折旧予以扣除；消费型增值税允许将购入固定资产所涉及的进项税额在购置当期一次扣除。

我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，自此以后购入的生产性固定资产所涉及到的进项税额是可以抵扣的。

增值税转型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定等一系列问题，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。

二、消费型增值税条件下购入固定资产的核算旧税法中规定，对于购入固定资产所涉及到的增值税进项税额是不允许抵扣的，而在增值税转型为消费型增值税后，对于购入的固定资产，支付给对方的增值税只要取得了增值税专用发票是可以抵扣的。

需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。

如果新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；如果企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，应计入固定资产价值。

具体核算举例如下：例1、 2009年1月10日，甲公司（假设为一般纳税人，下同）购入一台生产用不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款100000元，增值税进项税额17000元，发生的运输费用5000元，款项全部付清（假定不考虑其它税费）。

会计处理如下：对于此笔业务的进项税额的计算：专用发票注明的进项税额17000元，税法规定运费可以按7%的比例计算进项税额，运费可抵扣的进项税额5000*7%＝350元，因此购入此项固定资产允许抵扣的进项税额为17350元。

消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算的探讨【摘要】生产型增值税和消费型增值税的会计核算存在较大差异,主要表现在固定资产进项税额是否抵扣的问题上。

【关键词】消费型增值税;固定资产;会计核算增值税是以商品或劳务价值中的增值额为课税对象的一种税。

由于新增价值或商品附加值不好计算,所以在实际操作中一般采用间接法:用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余为纳税人实际缴纳的增值税。

因此,增值税的主要特征就是计税时允许扣除购入商品及劳务的已纳税金。

对于购入流动资产已纳税金世界各国均允许扣除,而对于购入固定资产的已纳税金不同国家则有不同的处理方式,由此分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。

我国于2009年1月1日起在全国实行增值税改革,即由生产型增值税向消费型增值税转变。

生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,而对固定资产所含的税金不予扣除,其征税对象相当于国民生产总值。

消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以扣除,其征税对象相当于消费资料。

由此可见,生产型增值税和消费型增值税的主要区别在于对取得的固定资产所含税金是否予以扣除的问题上。

一、固定资产进项税的抵扣范围1. 固定资产进项税准予抵扣的范围消费型增值税下,一般纳税人取得固定资产支付的增值税可以确认为进项税额进行抵扣,具体准予抵扣项目为:(1)购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产;(2)用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或应税劳务;(3)通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的;(4)为固定资产支付的运输费用。

需要注意的一是可以进行进项税额抵扣的固定资产指的是使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具、与生产经营相关的设备、工具模具等,房屋及建筑物不纳入抵扣范围;二是允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。

消费型增值税下固定资产的账务处理探讨作者：侯君邦来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期一、固定资产增加的账务处理（一）购买固定资产的账务处理1.国内购买固定资产的账务处理在国内购买固定资产，其增值税不再计入成本，而是单独计入增值税进项税。

增值税转变为消费型后，一般情况下不再需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。

因此对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，按照增值税专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运费时，运费按照7%的扣除率计算增值税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时运输费用的93%计入固定资产价值），借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

如果购入固定资产后又发生退货的，则作相反的会计处理。

例1：甲公司于2011年3月购入一台生产用设备，增值税专用发票上注明价款500000元，增值税85000元，运输费用50000元，已取得增值税合法抵扣凭证。

款项均以银行存款支付。

账务处理如下：可抵扣进项税额=85000+50000×7%=88500（元）借：固定资产546500应交税费——应交增值税（进项税额）88500贷：银行存款6350002.进口固定资产的账务处理进口固定资产，按照从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的价款以及增值税额，借记“固定资产”、应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

（二）接受捐赠的固定资产的账务处理接受捐赠的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价款，借记“固定资产”、“工程物资”等科目；如果提供捐赠方代为负担了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价款的合计数，贷记“营业外收入”等科目。

消费型增值税下固定资产的涉税业务处理作者：郑威来源：《中国管理信息化》2011年第10期［摘要］为了适应当今经济环境，配合激励投资，增值税由生产型向消费型转变，抵扣范围随之扩大，必然影响固定资产计价和相关会计处理业务。

本文举例对该涉税业务处理进行探讨。

［关键词］消费型增值税；固定资产；会计处理doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 10. 005［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）10- 0008- 03我国自１９８３年１月１日起，开始试行增值税。

１９９４年税制改革时我国选择了很少被其他国家采用的生产型增值税。

由于生产型增值税具有重复征税、抑制企业资产更新等弊病，２００４年７月１日和２００７年７月１日，国家先后在东北三省八大行业和中部六省八大行业推行了增值税转型试点，２００９年１月１日起，国家决定在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。

至此，我国增值税统一由生产型转为消费型，相关的会计业务处理也有了相应的变化。

本文举例说明消费型增值税下一般纳税人固定资产的涉税业务处理。

一、固定资产增加的业务处理根据财税［２００８］１７０号文件的规定，自２００９年１月１日起，纳税人如果可以提供有效的扣税凭证，购进的固定资产（包括接受捐赠、实物投资）和自制的固定资产（包括改扩建、安装）的进项税额可以自销项税额中抵扣。

有效的扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。

允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。

房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

（一）购进固定资产的业务处理［例１］Ａ企业于２００９年１月３日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款５００万元，增值税额８５万元，支付运输费２万元，运费取得了运输费用结算单据。

固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。

一、固定资产增加的账务处理(一)购买固定资产的账务处理1.国内购买固定资产的账务处理在国内购买固定资产,其增值税不再计入成本,而是单独计入增值税进项税。

增值税转变为消费型后,一般情况下不再需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。

因此对购进固定资产的增值税一样允许抵扣,按照增值税专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运费时,运费按照7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时运输费用的93%计入固定资产价值),借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

如果购入固定资产后又发生退货的,则作相反的会计处理。

例1:甲公司于2011年3月购入一台生产用设备,增值税专用发票上注明价款500000元,增值税85000元,运输费用50000元,已取得增值税合法抵扣凭证。

款项均以银行存款支付。

账务处理如下:可抵扣进项税额=85000+50000×7%=88500(元)借:固定资产546500应交税费———应交增值税(进项税额)88500贷:银行存款6350002.进口固定资产的账务处理进口固定资产,按照从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的价款以及增值税额,借记“固定资产”、应交税费———应交增值税(进项税额)”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。

(二)接受捐赠的固定资产的账务处理接受捐赠的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价款,借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果提供捐赠方代为负担了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价款的合计数,贷记“营业外收入”等科目。

消费型增值税下固定资产涉税业务会计处理的探析摘要：自2009年1月1日起，我国实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。

本文以举例的方式分析了消费型增值税下增值税一般纳税人固定资产涉税业务的会计处理方法。

关键词：消费型增值税固定资产会计处理2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。

2008年12月19日财政部、国家税务总局又发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称《通知》)，规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理。

这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型”增值税。

一、固定资产进项税额的会计处理《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

（一）企业外购固定资产涉及增值税的会计处理购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围。

按《实施细则》规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

【例1】某企业（增值税一般纳税人）2010年１月１日采购机器设备一台，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税额为17 000元，货款已付。

运输部门开具的运输发票上载明支付了3000元运输费。

根据上述资料，账务处理如下：借：固定资产 102 790 应交税金一应交增值税（进项税额） 17 210贷：银行存款 120 000 注：运输费用可抵扣增值税=3000×7%=210（元）（二）企业自行建造固定资产涉及增值税的会计处理企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

消费型增值税下固定资产涉税处理消费型增值税下固定资产涉税处理消费型增值税下固定资产涉税处理摘要：消费型增值税的推广，国家允许所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，固定资产的会计处理发生了较大的变化，本文就固定资产取得、使用、清查及处置相关经济业务的涉税处理予以探讨。

关键词：消费型增值税固定资产2009年1月1日开始全国范围内推行消费型增值税，国家允许所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额。

有关固定资产的增值税会计处理发生了较大的变化，根据“根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)的有关规定，现就有关固定资产增值税有关会计处理归纳探讨如下：一、进项税额(一)直接取得固定资产的会计处理直接取得固定资产行为包括：1)购入固定资产;2)投资转入固定资产;3)接受捐赠转入固定资产。

直接取得固定资产，按照专用发票上注明的增值税额(若进口固定资产。

按照从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额)，如果取得固定资产涉及支付运输费用，取得运费发票的，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计人固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照取得方式不同。

贷记“应付账款”、“银行存款”、“实收资本”、“营业外收入”等科目。

(二)自行建造固定资产的会计处理企业自行建造固定资产购人的工程物资取得增值税专用发票的，其进行税额可以抵扣，建造固定资产过程中领用的原材料所涉增值税不再做进项税额转出。

需要注意的是，增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的`设备、工具、器具，因此。

作者： 王英伦
作者机构： 哈尔滨第一工具制造有限公司,黑龙江哈尔滨150078
出版物刊名： 商业经济
页码： 40-41页
年卷期： 2011年 第18期
主题词： 固定资产;确认与计量;抵扣与处置
摘要：2009年，我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型。

在消费型征税模式下，企业固定资产增值税核算模式的显著变化在于企业新购入的机器设备所含进项税额可以在销项税额中抵扣。

同时对企业在固定资产的初始确认与计量以及固定资产的增加与处置方面的会计处理规定都明显减轻了企业负担，对企业的后续发展具有重大意义。

遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>消费型增值税下固定资产的涉税核算税制的变动要求与之相适应的会计核算相协调。

增值税转型后，对于税收筹划、财务管理等方面将有更多的新思路。

因此，希望本文对于消费型增值税的实施对企业的全面管理提升的影响起到一个抛砖引玉的作用。

欢迎读者朋友加入探讨和交流。

自从2004年7月1日，我国在东北地区部分行业率先实行了扩大扣税范围政策试点以后，财税部门又将于2007年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26个城市扩大增值税抵扣范围的政策。

具体涉及制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力和高新技术产业等中部地区颇有代表性的八大行业。

税制的变动要求与之相适应的会计核算相协调。

本文将结合2006年财政部发布的新《企业会计准则》及应用指南，以及财政部国家税务总局关于印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》的通知（财税[2007]75号），《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》（财会[2004]11号）等财税法规，就消费型增值税对固定资产的涉税业务，做一简要分析。

关于进项税抵扣（一）进项税的抵扣范围1.纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。

2.不可抵扣的范围：纳税人外购和自制的不动产；将购进固定资产用于非生产经营用（如用于集体福利、个人消费、免税项目或者非应税项目等）；从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。

另外还应注意，该可抵扣进项税固定资产虽为动产，但不包括应征消费税的汽车和摩托车。

3.我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。

增值税转型模式下企业固定资产会计核算解析一、消费型增值税征税模式的主要内容财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的发布和实施，标志着我国自1994年1月开始实施的生产型增值税征税模式已经正式转型为消费型增值税征税模式。

这种征税模式的巨大变革无疑会对增值税一般纳税人的固定资产的计量（包括初始计量、后续计量）产生重大影响，其影响主要体现在下列内容中：（1）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称为企业）购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，均可根据《增值税暂行条例》以及《增值税暂行条例实施细则》的有关规定从销项税额中抵扣。

（2）企业抵扣固定资产进项税额的前提是：必须取得增值税扣税凭证即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据。

即允许企业抵扣的固定资产进项税额是指增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额两个部分。

（3）企业出售2009年1月1日之后购进的、自己使用过的固定资产时，应当按照适用税率征收增值税。

（4）企业购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣增值税进项税额、购进的用于增值税应税项目的固定资产在持有期间发生非正常损失的，已经抵扣的增值税进项税额应当转出，其计算公式为：“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”。

（5）企业拥有的固定资产发生《增值税暂行条例实施细则》第四条所列情形的，应当视同销售并按照销售额或固定资产净值和适用税率征收增值税；所谓固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值，按照固定资产净值来计算是为了防止对经济事项估价的随意性。

二、固定资产增加的会计处理一是外购固定资产的会计处理。

按照历史成本原则的要求，企业外购固定资产在达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的所有相关支出如买价、运输费、装卸费、在安装过程中发生的支出如安装费、专业人员服务费等均应当直接计人固定资产成本。

新准则下消费型增值税对固定资产的涉税核算自从xx年7月1日，我国在东北地区部分行业率先实行了扩大扣税范围政策试点以后，财税部门又将确保今年7月1日在河南、山西、湖南、湖北、江西、安徽等中部六省的26个城市扩大增值税抵扣范围的政策。

具体涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业六大行业等中部地区颇有代表性的六大行业。

税制的变动要求与之适应的会计核算的协调。

本文将结合xx 年财政部发布的新《企业会计准则》及《企业会计准则——应用指南》，以及财政部国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知“，《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》等财税法规，就消费型增值税对固定资产的涉税业务，做一简要分析。

一、税法上进项税抵扣的若干问题进项税的抵扣范围1、纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣：购进固定资产；用于自制固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。

2、不可抵扣的范围：纳税人外购和自制的不动产；非生产经营用固定资产；从小规模纳税人处取得固定资产以及其他无法取得增值税专用发票的情况。

另外，还应注意，该固定资产为动产但不包括应征消费税的汽车、摩托车。

3、我国目前采用的是增值税专用发票制度，增值税专用发票是进行计税扣税的重要凭证。

转型后，固定资产进项税额的计量也同样要依据所取得的增值税专用发票上注明的税额和时限进行全额抵扣。

4、固定资产的抵扣仅限于增量固定资产，考虑到存量固定资产的进项税的抵扣可操作性和可行性较差，税务总局仅将新增固定资产纳入可抵扣范围。

进项税的抵扣方法目前我国增值税转型实行的是税收增量限额退税的方法。

纳入增值税抵扣范围的企业，必须要有增值税的税收增量。

即纳税人当年准予抵扣的固定资产进项税额不得超过当年新增增值税税额，当年没有新增增值税税额或新增增值税额不足抵扣的，未抵扣的进项税额应留待下年抵扣。