下载文档原格式
消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算的探讨摘要增值税由生产型转变成消费型，抵扣范围扩大，则必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的肯定和相关的一系列问题。
对消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算问题进行了探讨。
关键词消费型增值税固定资产会计核算税法与会计密切相关：会计核算是肯定税基的重要途径，通过会计核算可以提供企业的营业收入额和经营进程中的流转额，从而为税法服务，更好地表现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营进程中的一项支出，会计要进行全面核算，也必然要将税收纳入其核算范围。
当税制变更尤其是税基变更时，会计核算必然要与之相适应，调整便成为必然。
当增值税由生产型转变成消费型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的肯定和固定资产利用期内折旧费用的计提、损益的计算等一系列问题；加上我国目前对增值税的核算在更大程度上是遵从税法而不是会计制度的规定，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。
本文别离从进项税额的确认、计量、记录、报告等几个方面对转型后固定资产涉税业务的会计处置问题进行探讨。
1 进项税额的确认问题我国目前的增值税法规中对销项税额的确认标准与会计准则中对于当期收入的确认原则大体一致，即遵循的是权责发生制原则，但对于进项税额的确认却有违于该原则。
增值税转型后，确认方面的转变主要体此刻进项税额上，即取得固定资产时发生的增值税原来是计入资产价值的，而转型后将被允许确以为进项税额进行抵扣。
本文以为进项税额在确认时应注意两个方面的问题:哪些增值税额可以抵扣首先需要关注的是：存量固定资产是不是可以抵扣？目前有两种不同的建议：可以抵扣和不允许抵扣。
考虑到前者的可行性和可操作性较差，笔者同意后者，即只将新增固定资产纳入可抵扣范围，这样可以大大简化转型的问题，特别是税务会计的处置问题。
其次，是不是所有新增固定资产都可以抵扣？回答是不是定的，因为税法和会计的永久性不同是必然存在的，增值税会计在确认进项税额时必需严格遵循税法规定。
消费型增值税条件下固定资产的会计处理作者：李静来源：《中国经贸导刊》2011年第08期摘要：随着新增值税暂行条例的实施，我国的生产型增值税改为消费型增值税，进项税额抵扣范围扩大，这个转变必然影响到会计核算中固定资产的计价、应纳增值税额的确定等相关的一系列问题。
本文将对新增值税条例下固定资产的购入及销售两方面涉税业务核算进行探讨。
关键词：消费型增值税固定资产会计核算一、增值税转型的内涵依据已纳税款的扣除范围不同，增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。
生产型增值税不允许扣除购入固定资产所涉及的进项税额；收入型增值税允许将固定资产已提折旧予以扣除；消费型增值税允许将购入固定资产所涉及的进项税额在购置当期一次扣除。
我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，自此以后购入的生产性固定资产所涉及到的进项税额是可以抵扣的。
增值税转型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定等一系列问题，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。
二、消费型增值税条件下购入固定资产的核算旧税法中规定，对于购入固定资产所涉及到的增值税进项税额是不允许抵扣的，而在增值税转型为消费型增值税后，对于购入的固定资产，支付给对方的增值税只要取得了增值税专用发票是可以抵扣的。
需要注意的是，取得增值税专用发票是进行抵扣的必要条件，但并非充分条件。
如果新增固定资产属于不得抵扣范围，如非生产经营用，则应将价税合并全部计入固定资产价值；如果企业属于小规模纳税人，即使取得增值税专用发票，也不允许抵扣，应计入固定资产价值。
具体核算举例如下：例1、 2009年1月10日，甲公司（假设为一般纳税人，下同）购入一台生产用不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款100000元，增值税进项税额17000元，发生的运输费用5000元，款项全部付清（假定不考虑其它税费）。
会计处理如下：对于此笔业务的进项税额的计算：专用发票注明的进项税额17000元，税法规定运费可以按7%的比例计算进项税额，运费可抵扣的进项税额5000*7%＝350元，因此购入此项固定资产允许抵扣的进项税额为17350元。
消费型增值税下固定资产涉税业务会计核算的探讨【摘要】生产型增值税和消费型增值税的会计核算存在较大差异,主要表现在固定资产进项税额是否抵扣的问题上。
【关键词】消费型增值税;固定资产;会计核算增值税是以商品或劳务价值中的增值额为课税对象的一种税。
由于新增价值或商品附加值不好计算,所以在实际操作中一般采用间接法:用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余为纳税人实际缴纳的增值税。
因此,增值税的主要特征就是计税时允许扣除购入商品及劳务的已纳税金。
对于购入流动资产已纳税金世界各国均允许扣除,而对于购入固定资产的已纳税金不同国家则有不同的处理方式,由此分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。
我国于2009年1月1日起在全国实行增值税改革,即由生产型增值税向消费型增值税转变。
生产型增值税对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣,而对固定资产所含的税金不予扣除,其征税对象相当于国民生产总值。
消费型增值税对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以扣除,其征税对象相当于消费资料。
由此可见,生产型增值税和消费型增值税的主要区别在于对取得的固定资产所含税金是否予以扣除的问题上。
一、固定资产进项税的抵扣范围1. 固定资产进项税准予抵扣的范围消费型增值税下,一般纳税人取得固定资产支付的增值税可以确认为进项税额进行抵扣,具体准予抵扣项目为:(1)购进(包括接受捐赠和实物投资)固定资产;(2)用于自制(含改扩建、安装)固定资产的购进货物或应税劳务;(3)通过融资租赁方式取得的固定资产,凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)的规定缴纳增值税的;(4)为固定资产支付的运输费用。
需要注意的一是可以进行进项税额抵扣的固定资产指的是使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具、与生产经营相关的设备、工具模具等,房屋及建筑物不纳入抵扣范围;二是允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。
消费型增值税下固定资产的账务处理探讨作者：侯君邦来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期一、固定资产增加的账务处理（一）购买固定资产的账务处理1.国内购买固定资产的账务处理在国内购买固定资产，其增值税不再计入成本，而是单独计入增值税进项税。
增值税转变为消费型后，一般情况下不再需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。
因此对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，按照增值税专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运费时，运费按照7%的扣除率计算增值税额），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时运输费用的93%计入固定资产价值），借记“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
如果购入固定资产后又发生退货的，则作相反的会计处理。
例1：甲公司于2011年3月购入一台生产用设备，增值税专用发票上注明价款500000元，增值税85000元，运输费用50000元，已取得增值税合法抵扣凭证。
款项均以银行存款支付。
账务处理如下：可抵扣进项税额=85000+50000×7%=88500（元）借：固定资产546500应交税费——应交增值税（进项税额）88500贷：银行存款6350002.进口固定资产的账务处理进口固定资产，按照从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的价款以及增值税额，借记“固定资产”、应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
（二）接受捐赠的固定资产的账务处理接受捐赠的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价款，借记“固定资产”、“工程物资”等科目；如果提供捐赠方代为负担了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价款的合计数，贷记“营业外收入”等科目。
消费型增值税下固定资产的涉税业务处理作者：郑威来源：《中国管理信息化》2011年第10期［摘要］为了适应当今经济环境，配合激励投资，增值税由生产型向消费型转变，抵扣范围随之扩大，必然影响固定资产计价和相关会计处理业务。
本文举例对该涉税业务处理进行探讨。
［关键词］消费型增值税；固定资产；会计处理doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 10. 005［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）10- 0008- 03我国自１９８３年１月１日起，开始试行增值税。
１９９４年税制改革时我国选择了很少被其他国家采用的生产型增值税。
由于生产型增值税具有重复征税、抑制企业资产更新等弊病，２００４年７月１日和２００７年７月１日，国家先后在东北三省八大行业和中部六省八大行业推行了增值税转型试点，２００９年１月１日起，国家决定在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。
至此，我国增值税统一由生产型转为消费型，相关的会计业务处理也有了相应的变化。
本文举例说明消费型增值税下一般纳税人固定资产的涉税业务处理。
一、固定资产增加的业务处理根据财税［２００８］１７０号文件的规定，自２００９年１月１日起，纳税人如果可以提供有效的扣税凭证，购进的固定资产（包括接受捐赠、实物投资）和自制的固定资产（包括改扩建、安装）的进项税额可以自销项税额中抵扣。
有效的扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。
允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。
房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
（一）购进固定资产的业务处理［例１］Ａ企业于２００９年１月３日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款５００万元，增值税额８５万元，支付运输费２万元，运费取得了运输费用结算单据。
固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。
一、固定资产增加的账务处理(一)购买固定资产的账务处理1.国内购买固定资产的账务处理在国内购买固定资产,其增值税不再计入成本,而是单独计入增值税进项税。
增值税转变为消费型后,一般情况下不再需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。
因此对购进固定资产的增值税一样允许抵扣,按照增值税专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及支付运费时,运费按照7%的扣除率计算增值税额),借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额(如果购进固定资产涉及支付运输费用时运输费用的93%计入固定资产价值),借记“固定资产”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
如果购入固定资产后又发生退货的,则作相反的会计处理。
例1:甲公司于2011年3月购入一台生产用设备,增值税专用发票上注明价款500000元,增值税85000元,运输费用50000元,已取得增值税合法抵扣凭证。
款项均以银行存款支付。
账务处理如下:可抵扣进项税额=85000+50000×7%=88500(元)借:固定资产546500应交税费———应交增值税(进项税额)88500贷:银行存款6350002.进口固定资产的账务处理进口固定资产,按照从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的价款以及增值税额,借记“固定资产”、应交税费———应交增值税(进项税额)”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
(二)接受捐赠的固定资产的账务处理接受捐赠的固定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价款,借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果提供捐赠方代为负担了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价款的合计数,贷记“营业外收入”等科目。
