固定资产中涉及增值税的会计处理

【会计实务】销售二手固定资产涉税账务处理，这些要点您要知道一、销售二手固定资产增值税如何征收？一般纳税人销售自己使用过的二手固定资产，可按3%征收率减按2%征收的情形：1、2008年12月31日以前未纳入扩大增指税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。

2、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

3、纳税人购进固定资产或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产。

4、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

5、2013年8月1日前购进自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇。

6、营改增纳税人，营改增后购进的不得抵扣固定资产。

7、营改增纳税人，纳入营改增试点前取得固定资产。

分析：综上所述可选择简易计税的情形，有个必要前提就是购入的固定资产进项税未抵扣，如果按规定抵扣过进项税的固定资产，再销售时就按照适用税率征收。

但是如果取得可抵扣的进项税，由于企业自身原因未抵扣而不是由于政策原因导致的无法抵扣，则不可按简易办法计税。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按3%征收率减按2%征收。

二、发票开具依据国家税务总局2015年90号文件规定：1、如果企业选择简易办法征税，按3%税率减按2%征收增值税，在开具发票时只能选择开具增值税普通发票。

2、如果企业选择简易办法征税按3%税率缴税，在开具发票时可选择开具增值税专用发票或增值税普通发票。

3、如果企业销售二手固定资产，是选择使用税率开具发票，在开具发票时可选择增值税专用发票或增值税普通发票。

三、账务处理1、先转出固定资产：借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原值）2、卖设备收入：借：银行存款贷：固定资产清理3、清理过程发生的费用和应缴税金时：借：固定资产清理贷：银行存款和应交税金等科目4、卖出以后，如果是净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入5、卖出以后，如果是净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理。

财税实务增值税一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税如何处理我国自1997年引入增值税试点, 1984年在有限范围内实行特殊计算方式的增值税后, 自1994年1月1日起实施《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第134号）, 正式确立了增值税“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的真正意义上的增值税计算基本方式, 并将增值税纳税人依照一定的标准划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。

1994年起我国实行的是生产型增值税。

2009年1月1日起, 以《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）为标志, 在全国范围实施增值税转型改革, 实行消费型增值税。

增值税一般纳税人固定资产（以下所称固定资产均指适用于增值税政策规定的固定资产）销售的增值税政策经历了按简易征税办法和一般计税办法的诸多变化。

一、固定资产的定义（一）生产型增值税时期增值税上固定资产的定义1994年1月1日至2008年12月31日止, 全国范围内实行的是生产型增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字第38号）规定, 固定资产是指：1、使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；2、单位价值在2000元以上, 并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。

（二）实行消费型增值税后增值税上固定资产的定义自2009年1月1日起, 全国范围内实行的是消费型增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）规定, 所称固定资产, 是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

（三）营业税改征增值税后增值税上固定资产的定义自2012年1月1日起在上海开始进行营改增试点。

自2013年8月1日起, 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

之后陆续进行扩围。

财经纵横固定资产出售环节的涉税处理余　斌 安徽日报报业集团摘要：日常财务处理中，财务人员关注收入、费用的涉税风险较多。

因业务事项发生频次相对较低，对固定资产的税务处理关注相对甚少，尤其是对固定资产出售环节的涉税问题较易忽略。

为此笔者结合相关法规，对固定资产出售环节涉税问题进行整理分析，供大家参考。

关键词：固定资产；出售；涉税处理中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)028-0131-02一、固定资产在出售环节所涉及的税种（一）增值税１．一般纳税人所涉及的增值税一般纳税人出售固定资产(含购进的、自制的)，按该固定资产取得时间，具体做如下区分：(1)08年12月31日以前取得，且该固定资产未纳入扩大增值税抵扣试点范围，一律按3%减半计算其应缴增值税。

(2)08年12月31日以前取得，但该固定资产已经纳入扩大增值税抵扣试点范围，细分如下：①该固定资产是纳入以前取得, 一律按3%减半计算其应缴增值税；②该固定资产是纳入以后取得, 一律按照17%的税率计算其应缴增值税。

(3)09年1月1日以后取得，一律按照17%的税率计算其应缴增值税。

小结：按3%减半征收的计算公式为：应缴增值税=含税销售额×3%／2；按17%的税率计算其应缴增值税：应缴增值税=含税销售额/(1+17%)×17%。

(4)16年国家实施全面“营改增”后，“营改增”之前取得的非不动产，一律按照3%简易计税办法并减按2%计算其应缴增值税。

只能开具增值税普通发票。

(5)16年国家实施全面“营改增”后，“营改增”之前取得的不动产(含自建)，按以下方法计算其应缴增值税：计税方法：①销售额：自建的不动产销售额=出售该不动产取得的全部价款+销售过程中价外费用；非自建的不动产销售额=出售该不动产取得的全部价款+销售过程中价外费用-购置原价或者是取得该不动产时的作价计算。

②征收率：一律按5%计算。

纳税地点：向不动产所在地的主管地税机关预缴，向纳税人所在地的主管国税机关申报。

一般纳税人销售使用过固定资产计税及会计处理一般纳税人销售使用过的固定资产是指企业在使用过程中属于固定资产范畴的资产，通过销售获得收入的行为。

在销售使用过的固定资产时，一般纳税人需要对其进行计税和会计处理。

下面将从计税和会计两个角度来进行详细阐述。

一、计税处理：1.投资额的扣除：企业在购买固定资产时，通常会在当期扣除一部分购置费用，称为投资额，也可以理解为预付款项。

当企业销售使用过的固定资产时，需要扣除已计入投资额的部分。

扣除的原则一般为：当期预先扣除的投资额与实际出售价格之间的差额作为销售额计入应交增值税的计税依据。

2.计算应交增值税：根据企业所在地区的增值税税率，按照销售额与税率的乘积，计算销售所需要缴纳的增值税。

3.销售税额的上缴：按照税务部门的规定，将应交的增值税上交给税务部门。

二、会计处理：1.固定资产原值的确认：将企业购置的固定资产原值计入固定资产账户。

2.计提折旧：企业购置的固定资产会随着使用寿命的延长而价值逐渐减少，这种价值减少的方式称为折旧。

按照企业所选用的折旧方法，将固定资产按一定比例计提折旧，将折旧费用计入成本费用账户。

3.确认已计提的折旧：将已计提的折旧费用从固定资产账户转入折旧费用账户。

4.销售使用过的固定资产：将销售的固定资产从固定资产账户中清除。

5.销售收入的确认：根据销售的固定资产实际出售价格，确认销售收入并计入收入账户。

6.销售成本的确认：根据销售的固定资产原值和已计提的折旧费用，计算销售成本，并将销售成本计入成本费用账户。

7.销售盈亏的确认：将销售收入与销售成本相减，得出销售盈亏的数额，并将销售盈亏计入盈亏账户。

综上所述，一般纳税人销售使用过的固定资产需要进行计税和会计处理。

计税处理主要包括投资额的扣除、计算应交增值税和销售税额的上缴；会计处理主要包括确认固定资产原值、计提折旧、确认已计提的折旧、销售使用过的固定资产、确认销售收入、确认销售成本和确认销售盈亏等步骤。

固定资产一、固定资产的初始计量（一）外购固定资产外购固定资产的成本包括价、税、费（注：其中的专业人员服务费计入固定资产成本，员工培训费于发生时计入当期损益）。

1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产①购入时（需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算）借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②安装固定资产借：在建工程贷：应付职工薪酬等③达到预定可使用状态后转入固定资产借：固定资产贷：在建工程3、外购固定资产的特殊情况企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，其余均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

会计分录为：借：在建工程（或固定资产）（购买价款现值）未确认融资费用（未来应付利息，资本化部分）贷：长期应付款（未来应付本金和利息）借：在建工程/财务费用等贷：未确认融资费用（二）自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、领用材料借：在建工程贷：原材料4、领用产品借：在建工程贷：库存商品5、工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7、满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款—应计利息/应付利息8、达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程9、工程物资盘盈时①建设期间（冲减工程项目的成本）借：工程物资贷：在建工程（净收益）②工程完工后借：工程物资贷：营业外收入（净收益）10、工程物资盘亏、报废及毁损①建设期间（计入工程项目的成本）借：在建工程（净损失）贷：工程物资②工程完工后借：营业外支出（净损失）贷：工程物资③自然灾害等非常原因造成的净损失，直接计入营业外支出。

增值税会计处理规定增值税会计处理规定增值税会计处理方面是怎么规定的呢?下面随公文小编一起来了解一下吧~!增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

其中：1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

固定资产增值税在现⾦流量表中的列⽰INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA⼀、固定资产增值税在现⾦流量表主表中的列⽰《财政部　国家税务总局关于全国实施增值税转型改⾰若⼲问题的通知》（财税［２００８］１７０号）指出，⾃２００９年１⽉１⽇起，增值税⼀般纳税⼈购进或者⾃制固定资产发⽣的进项税额，凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额应当记⼊“应交税费——应交增值税（进项税额）”科⽬。

在现⾦流量表的主表中，有两个项⽬涉及固定资产，即“购进固定资产、⽆形资产和其他长期资产所⽀付的现⾦”和“处置固定资产、⽆形资产和其他长期资产收回的现⾦净额”。

从字⾯意义上理解，这两个项⽬都应该反映与固定资产直接相关的现⾦收付额，不应该包括增值税进项税额和销项税额，这样才能使固定资产的实物⾦额与报表⾦额相⼀致。

但根据《财政部关于执⾏具体准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答的通知》（财会字［１９９８］６６号），为了简化现⾦流量表编制程序，也可对现⾦流量表作⼀些调整，即销项税额和进项税额同价款合⼀反映。

因此，在编制现⾦流量表主表时，购进原材料⽀付的增值税进项税额列⽰在“购买商品、接受劳务⽀付的现⾦”项⽬下；销售商品收到的增值税销项税额列⽰在“销售商品、提供劳务收到的现⾦”项⽬下。

⽐照原材料增值税的处理，企业购进固定资产⽀付的买价和增值税额等应合并反映，列⽰在投资活动产⽣的现⾦流量项“购进固定资产、⽆形资产和其他长期资产所⽀付的现⾦”项⽬；销⽣的现⾦流量项“处置固定资产、⽆形资产和其他长期资产收回的现⾦净额”项⽬。

⼆、固定资产增值税在现⾦流量表补充资料中的列⽰固定资产增值税包括购进时⽀付的增值税进项税额、处置固定资产时收到的增值税销项税额以及购进的固定资产⽤于⾮应税项⽬或免税项⽬等的进项税额转出部分，所有这些项⽬全部通过“应交税费——应交增值税”核算，⽽“应交税费”属于补充资料中“经营性应付项⽬的增加（减：减少）”列⽰的内容之⼀。