中级财务会计第五章投资PPT课件

二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积不足充减的，调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资： 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
教学目的
通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股 权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初 始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积不足冲减的，调整留存收益。 但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本： 借 贷 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值） 资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对

借：长期股权投资（投资成本）
贷：营业外收入
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2．投资损益的确认
• （1）投资企业取得长期股权投资后，应 当按照应享有或应分担的被投资单位实 现的净损益（净利润或净亏损）的份额， 确认投资收益或损失并调整长期股权投 资的账面价值。
借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益 或相反分录
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• （2）以发行权益性证券取得的长期股权投 资，应当按照发行权益性证券的公允价值 作为初始投资成本。
• （3）投资者投入的长期股权投资，应当按 照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
• （4）非货币性资产交换、债务重组取得的 长期股权投资按相应准则规定处理。
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• ②新增持股比例部分，与一般权益法核算 相同
• 新增的投资成本大于应享有取得投资时被 投资单位可辨认净资产公允价值，不调整 长期股权投资的账面价值；新增的投资成 本小于应享有取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值，调整长期股权投资并 计入当期营业外收入。
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• ①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余 持股比例计算的应享有原取得投资时被投 资单位可辨认净资产公允价值的份额，不 调整长期股权投资的账面价值；剩余的长 期股权投资的成本小于按剩余持股比例计 算的应享有原取得投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值的份额，调整长期股权 投资的账面价值和留存收益。
• （2）投资企业对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，而且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的长期股权投 资。
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性投资。
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
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相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资

2024/10/14
除取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位 宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，借记“应收股利” 账户，贷记“投资收益”账户；收到上述现金股利或利润时， 借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。
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（一）同一控制下企业合形成的长期股权投资
对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合 并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来 看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的 资产并没有发生变化。
合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期 股权投资，其成本代表的是
。
1. 合并方以 作为合并对价的。
6 000 000
贷：银行存款
6 000 000
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3.以债务重组、非货币性资产交换等方式 取得的长期股权投资
其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债 务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 的规定确定。
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第三节 长期股权投资的后续计量
• 一、成本法 • 二、权益法
一、长期股权投资的概念 二、长期股权投资的核算范围
长期股权投资，是指投资方对被投资方能够 实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的核算范围包括：
➢ （1）投资企业能够对被投资单位实施 益性投资，即对子公司投资；
的权
➢ （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位 的权益性投资，即对合营企业投
合营安排可以分为
和
。
共同经营指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关
负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产