我国商业银行开展绩效审计的探讨
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深 刻 的 变化 ，一 些 西 方国 家 的 审计 机 关 从单 纯 的财 务 审计 发展 到 开 和 评 价 。 ２２ 绩 效 审计 的特 点 。 效 审 计 作 为一 种 独 立 的审 计 类 型 ， 现 ． 绩 是 展 绩效 审 计 ，绩 效 审 计开 始 登 上政 府 审 计 的历 史 舞 台。 绩 效 审 计 在 代 审 计 的标 志 之 一 ， 与传 统 的 财 务 审 计 相 比 ， 审 计 的 范 围 、 在 内容 和 ７ ０年 代 以 后得 到 了迅 速 发 展 ， 泛开 展 绩 效 审 计 的国 家 不 仅 包 括 美 广
国 、 拿 大 、 国 、 国 、 典 、 威 、 兰 等 西 方 国 家 ， 些 亚 洲 国 家 作 用 等 方面 都 具 有 自 己的 特 点 。 加 英 德 瑞 挪 荷 一 是 在 审 计 的 目 的上 ， 统 的财 务 审 计 主 要 是 为 了查 错 防 弊 ， 传 保 的政府 审计机关也开展 了绩效审计。 目前 ， 英国国家审计署有 ５ ％ ０ 证 财 务 收支 的真 实合 法 性 ；而 绩 效 审 计则 是 为 了评 价 各 项投 入 资 源 的业务属于绩效审计 ， 年完成 约 ６ 每 Ｏ个 绩 效 审计 项 目 ， 年 创 造 社 每 的经 济 和 有 效 程 度 ，强 调 被 审 机 构 是 否 经 济 有 效地 管理 和 利 用 其 拥 会 价值 达 到 ４亿 英磅 。 有 的资 源 （ 括 人 力 、 产 、 地 等 ）强调 项 目或 资 金 的 预 期 结 果 或 包 财 场 ； ２ 绩效 审计 概 念 、 点和 主 要方 法 特 收 益 是 否 达 到 ， 否 存 在 其 他 更 为 经 济 的替 代 措 施 。 是 二是 在 审 计 对 象 ２１ 绩 效 审 计 的概 念 。 效 审 计 （ ｅｆｒ ｎ ｅ ａ ｄ ｉ ， 称 ． 绩 ｐ ｒ ｍａ ｃ ｕ ｉｎ 也 ｏ ｔ ｇ） 上 ， 务 审计 主 要是 被 审 计 单 位 的财 务 收支 及 其 有 关 的经 济 活 动 ； 财 而 效 益 审 计 、 济 效 益 审 计 、 营 审 计 。 业 界 关 于 绩 效 审 计 概 念 的 定 经 经 绩 效 审 计 除 此 之 外 还 包 括被 审计 单位 的 各项 业 务 活 动 及 其 它 非经 济 义 主 要 有 以 下 几 种 ． 据 最 高 审 计 机 关 国 际 组 织 （ Ｔ ＡＩ １ ８ 根 Ｉ ０Ｓ ） ９ ６ Ｎ 在 三 财务 审计 主要 采 用 的是 会 计 资 年 发布 的《 关于绩 效审计 、 营企 业审计和 质量审计 的 总声 明》 ， 范 畴 的 管 理 活 动 。 是 在 审 计 方法 上 ， 公 中 料 的 检 查 法 ， 逆 查 法 、 查 法 、 对 法 、 点 法 等 ； 绩 效 审计 不 仅 如 抽 核 盘 而 绩 效 审 计 被 定 义 为 是 对 公 营 部 门 管 理 资 源 的 经 济 性 （ ｃ ｎ ｍｙ） Ｅｏ ｏ 、 要 采 用 这 些 方法 ， 且 还 要 采 用 调 查 法 、 题 解 析 法 、 至 数 理 统 计 而 问 甚 效 率性 （ｆｃｅ ｃ ）１ Ｅｆ ｉｎ ｙ￣ 效果性 （ｆ ｃｉ ｎ ｓ ）即“ Ｅ ） ｉ ３ Ｅｆ ｔ ｅ ｅ ｓ（ ３ ” 所做 的评价和 ｅ ｖ
我 国商业银 行开展绩效 审计的探讨
李涛 （ 东南大学经济管理学院
摘要 ： 绩效审计 ， 是审计发展 的必然产物和高级阶段 ， 开展绩效审计是充 监 督 。 分发挥内部审计的职能作用 ，实现商 业银 行战略愿 景的客观要 求和重要保 英 国在其《 国家审计 法》 中对绩效审计的定义是 ：检 查某一组 织 “ 障 。 效 审 计 这 一 新 生 事 物在 商业 银 行 的开 展 ， 绩 有赖 于 董事 会 、 级 管 理 层 的 为履 行 其 职 能 而 使 用 所 掌 握 的 资 源 的经 济 性 、 率 性 和 效 果 性 ” 高 效 。 全力推进 、 各级机构和 员工 的大力支持和审计工作者的积极探索。 目前我 国 国 际 内部 审 计 师协 会 对 绩 效 审 计 或 经 营 审 计 的 定 义 是 ：评 价 一 “ 商 业 银 行绩 效审 计 尚 处于 起 步 阶 段 ， 需 深 入 开 展 理 论 研 究 和 实 践 探 索 。笔 急
相 同的 ， 即绩效审计 是对活动经济性（ ｃ ｎ ｍｙ）效率 性（ｆｃｅ ｃ ） Ｅｏｏ 、 Ｅｆ ｉ ｙ ｉ ｎ 和效果性（ｆ ｃｉｅ ｅ ｓ进行审计 ， Ｅｆ ｔ ｎ ｓ ） ｅ ｖ 也可 以简称为“ Ｅ 审计。 ３” １ 绩效 审计 的产 生 与 发 展 实际操作 时 ， 经济性 、 效率 性、 果性三者并 没有明确 的界 限区 效 绩效 审计 出 现于 ２ Ｏ世 纪 ４ Ｏ年 代 ， 着 国 家公 共 开 支 和 公 营企 随 绩效 审计 的绩 效 检 查 ， 常 将 这 几 方 面 综 合 一 起进 行考 虑 时 业 涌现 ， 济 资 源供 给与 需求 的矛 盾 日益 尖 锐 ， 府 审 计 领 域 发 生 了 分 。 因此 ， 经 政
一ห้องสมุดไป่ตู้
（ 接 第 １ ３页 ） 上 ６ 励 等 长 效合 作 机 制 在 我 市 还 没 有 实 行 。 项 目予 以 扶持 ； 定 和 实 施创 新 团 队 资助 专 项 等 政 策 。 制 ２３ 科 技 创 新 环 境 仍 不 完 善 ． ３３ 支 持 我 市 医 药 产 业 产 学研 人 才 的 交 流 与互 动 ． ２３１政 府 资 金 支 持 仍 不 能 满 足 医药 产 业 科 技 创 新 的 需 求 。 我 ．． 出 台政 策 支 持 建 立 校 企 人 才 互 动 机 制 。 建 立 高 校 教 师 定 期 到 企 市 的 科 技三 顶 费 的投 入 逐 年 增 加 ，特 别 是 对 医 药产 业 实 施 了 重 大科 业 从 事 产 品研 发 和 企 业 工 程 技 术 人 员 定 期 到 高 校 从 事 教 学 制 度 ， 实 技 专项 ， 由于 医 药产 业 的研 发 对 资 金 的需 求 量 较 大 ， 不 能满 足 企 业 现校企人 才交流 ： 仍 对在产学研合作 当中成果显著 的个人在职称评定、 科 技创 新 的 需要 。 荣誉 、 奖励 等方面予以倾斜 ； 对外地到我市开展产学研合作 的科技人 ２３２ 医药 产 业 共 性 技 术服 务体 系还 不 完 善 。 已建 成 的 仅 有 石 员 ， 府 给 予一 定 的奖 励 。 ． ． 政 家庄 中 药现 代 化 技 术 公 用 服 务平 台 ，医药 产 业 共 性 技 术 服 务 还 没 有 在 规 模 企 业 设 立 企 业研 究 生 工作 站 ， 引高 校 的 研 究 生 团 队 ， 吸 在 形成 配 套 化 的 服 务 能 力 。 导 师 指 导 下 进 行技 术研 发 ， 助 企 业 攻 克 技 术 难 题 ， 之 成 为 高 校 研 帮 使 ２３３ 产学研合作 的公共服务功 能不完善。科技 中介 资源没有 究 生 人 才 培 养 的 重 要创 新 实 践基 地 和 企 业 与高 校 产 学 研 合 作 的重 要 ．． 实现 有 效 整 合 ，科 技 中 介服 务机 构 和 从 业 人 员 没 有 实施 资 格 认 证 制 平 台 。 政 府 建 立 企 业 研 究 生 工 作 站 协 调 机 制 ， 市 负责 协 调 落 实 有 关 要 度 ， 乏行 业 自律 机 制 建 设 和 有 效 的运 行机 制 ， 以为 企 业 的 科 技 创 求 ， 定 配 套 政 策 ， 织 企 业 与高 校 对 接 ， 导 设 站 企业 开 展 工 作 。 缺 难 制 组 指 对 新提供高效的服务。 产学研公共服务平 台的服务 功能较 弱， 对现有公 合作 研 发成 效 显著 、 为企 业 技 术 进 步 作 出贡 献 的研 究 生 团 队 给 予 表 共 服 务 平 台 使 用 效 率 调 查 显 示 ：４３ 的 企 业 不 了 解 有 哪 些 平 台 ， 彰 奖励 。 １ ．％ ４ ％有 一 些 了解 ， 不 知 如何 使 用 共 享 平 台 。 ７６ 但 ３４ 构 筑 我 市 医药 产 业科 技 中 介 服 务 平 台 ． ３ 加 强 我 市产 学研 合 作 的对 策 建 议 ３４１ 政 府 有 关部 门 要 根 据 医 药 企 业 技 术创 新 需 求 ，集 聚 我 市 ．． ３１ 发 挥 政 府 在 支 持 产 学研 合 作 中 的 主导 作 用 ． 科技 中介服务资源 ， 建立我市 医药产业科技 中介服务平 台， 实行有效 ３１１ 建立产学研合作 高层协调机制。为强化对产 学研 合作 的 的运 行 机 制 ， 医 药企 业 提 供 共 性 技 术 、 术 转 移 和 技 术 开 发 中 介 、 ．． 为 技 领 导 和协 调 工 作 ， 政 府 应 设 立 由 市 政 府 主 管 部 牵 头 ， 校 、 研 机 产 学 研 合 作 信 息 、 才信 息 、 融 资 、 务 和 法 律 等 服 务 ， 动 产 学 研 市 高 科 人 投 财 推 构及 企业 参加 的产 学研 合 作 协 调 机 构 ， 政 策 制 定 、 源 配 置 、 理 合 作 向高 层 次 发 展 。 在 资 管 体制 、 人才培养等 方面发挥政府部 门的独特作用。 ３４２ 与 有 关 部 门合 作 做 好 服 务 平 台 的 宣 传 推 介 工作 和 相 关 知 ．－ ３１２ 政 府 借 助 科 技 中介 服 务 机 构 ，继 续 支 持 和 组 织 医 药 产 业 识 培 训 ， 企 业 能 更 好 地 依 靠 和 利 用 平 台提 供 的各 种 服 务 。 ．＿ 使 各种 形 式 的 技 术 洽谈 会 、 术 对 接 会 ， 动 产 学 研 间 的 合 作 互 动 。 技 推 ３５ 完 善产 学 研 合 作 利 益 分 配 机 制 ． ３１３ 政 府 在 资 金 上 大 力 支 持 医 药产 业 产 学 研 合 作 项 目，市 政 ．． 推 动 和 引 导 企 业 ��
者借鉴开展绩效审计的 国际先进经验 ， 根据国内商业银行开展绩效审计 的现
国 、 拿 大 、 国 、 国 、 典 、 威 、 兰 等 西 方 国 家 ， 些 亚 洲 国 家 作 用 等 方面 都 具 有 自 己的 特 点 。 加 英 德 瑞 挪 荷 一 是 在 审 计 的 目 的上 ， 统 的财 务 审 计 主 要 是 为 了查 错 防 弊 ， 传 保 的政府 审计机关也开展 了绩效审计。 目前 ， 英国国家审计署有 ５ ％ ０ 证 财 务 收支 的真 实合 法 性 ；而 绩 效 审 计则 是 为 了评 价 各 项投 入 资 源 的业务属于绩效审计 ， 年完成 约 ６ 每 Ｏ个 绩 效 审计 项 目 ， 年 创 造 社 每 的经 济 和 有 效 程 度 ，强 调 被 审 机 构 是 否 经 济 有 效地 管理 和 利 用 其 拥 会 价值 达 到 ４亿 英磅 。 有 的资 源 （ 括 人 力 、 产 、 地 等 ）强调 项 目或 资 金 的 预 期 结 果 或 包 财 场 ； ２ 绩效 审计 概 念 、 点和 主 要方 法 特 收 益 是 否 达 到 ， 否 存 在 其 他 更 为 经 济 的替 代 措 施 。 是 二是 在 审 计 对 象 ２１ 绩 效 审 计 的概 念 。 效 审 计 （ ｅｆｒ ｎ ｅ ａ ｄ ｉ ， 称 ． 绩 ｐ ｒ ｍａ ｃ ｕ ｉｎ 也 ｏ ｔ ｇ） 上 ， 务 审计 主 要是 被 审 计 单 位 的财 务 收支 及 其 有 关 的经 济 活 动 ； 财 而 效 益 审 计 、 济 效 益 审 计 、 营 审 计 。 业 界 关 于 绩 效 审 计 概 念 的 定 经 经 绩 效 审 计 除 此 之 外 还 包 括被 审计 单位 的 各项 业 务 活 动 及 其 它 非经 济 义 主 要 有 以 下 几 种 ． 据 最 高 审 计 机 关 国 际 组 织 （ Ｔ ＡＩ １ ８ 根 Ｉ ０Ｓ ） ９ ６ Ｎ 在 三 财务 审计 主要 采 用 的是 会 计 资 年 发布 的《 关于绩 效审计 、 营企 业审计和 质量审计 的 总声 明》 ， 范 畴 的 管 理 活 动 。 是 在 审 计 方法 上 ， 公 中 料 的 检 查 法 ， 逆 查 法 、 查 法 、 对 法 、 点 法 等 ； 绩 效 审计 不 仅 如 抽 核 盘 而 绩 效 审 计 被 定 义 为 是 对 公 营 部 门 管 理 资 源 的 经 济 性 （ ｃ ｎ ｍｙ） Ｅｏ ｏ 、 要 采 用 这 些 方法 ， 且 还 要 采 用 调 查 法 、 题 解 析 法 、 至 数 理 统 计 而 问 甚 效 率性 （ｆｃｅ ｃ ）１ Ｅｆ ｉｎ ｙ￣ 效果性 （ｆ ｃｉ ｎ ｓ ）即“ Ｅ ） ｉ ３ Ｅｆ ｔ ｅ ｅ ｓ（ ３ ” 所做 的评价和 ｅ ｖ
我 国商业银 行开展绩效 审计的探讨
李涛 （ 东南大学经济管理学院
摘要 ： 绩效审计 ， 是审计发展 的必然产物和高级阶段 ， 开展绩效审计是充 监 督 。 分发挥内部审计的职能作用 ，实现商 业银 行战略愿 景的客观要 求和重要保 英 国在其《 国家审计 法》 中对绩效审计的定义是 ：检 查某一组 织 “ 障 。 效 审 计 这 一 新 生 事 物在 商业 银 行 的开 展 ， 绩 有赖 于 董事 会 、 级 管 理 层 的 为履 行 其 职 能 而 使 用 所 掌 握 的 资 源 的经 济 性 、 率 性 和 效 果 性 ” 高 效 。 全力推进 、 各级机构和 员工 的大力支持和审计工作者的积极探索。 目前我 国 国 际 内部 审 计 师协 会 对 绩 效 审 计 或 经 营 审 计 的 定 义 是 ：评 价 一 “ 商 业 银 行绩 效审 计 尚 处于 起 步 阶 段 ， 需 深 入 开 展 理 论 研 究 和 实 践 探 索 。笔 急
相 同的 ， 即绩效审计 是对活动经济性（ ｃ ｎ ｍｙ）效率 性（ｆｃｅ ｃ ） Ｅｏｏ 、 Ｅｆ ｉ ｙ ｉ ｎ 和效果性（ｆ ｃｉｅ ｅ ｓ进行审计 ， Ｅｆ ｔ ｎ ｓ ） ｅ ｖ 也可 以简称为“ Ｅ 审计。 ３” １ 绩效 审计 的产 生 与 发 展 实际操作 时 ， 经济性 、 效率 性、 果性三者并 没有明确 的界 限区 效 绩效 审计 出 现于 ２ Ｏ世 纪 ４ Ｏ年 代 ， 着 国 家公 共 开 支 和 公 营企 随 绩效 审计 的绩 效 检 查 ， 常 将 这 几 方 面 综 合 一 起进 行考 虑 时 业 涌现 ， 济 资 源供 给与 需求 的矛 盾 日益 尖 锐 ， 府 审 计 领 域 发 生 了 分 。 因此 ， 经 政
一ห้องสมุดไป่ตู้
（ 接 第 １ ３页 ） 上 ６ 励 等 长 效合 作 机 制 在 我 市 还 没 有 实 行 。 项 目予 以 扶持 ； 定 和 实 施创 新 团 队 资助 专 项 等 政 策 。 制 ２３ 科 技 创 新 环 境 仍 不 完 善 ． ３３ 支 持 我 市 医 药 产 业 产 学研 人 才 的 交 流 与互 动 ． ２３１政 府 资 金 支 持 仍 不 能 满 足 医药 产 业 科 技 创 新 的 需 求 。 我 ．． 出 台政 策 支 持 建 立 校 企 人 才 互 动 机 制 。 建 立 高 校 教 师 定 期 到 企 市 的 科 技三 顶 费 的投 入 逐 年 增 加 ，特 别 是 对 医 药产 业 实 施 了 重 大科 业 从 事 产 品研 发 和 企 业 工 程 技 术 人 员 定 期 到 高 校 从 事 教 学 制 度 ， 实 技 专项 ， 由于 医 药产 业 的研 发 对 资 金 的需 求 量 较 大 ， 不 能满 足 企 业 现校企人 才交流 ： 仍 对在产学研合作 当中成果显著 的个人在职称评定、 科 技创 新 的 需要 。 荣誉 、 奖励 等方面予以倾斜 ； 对外地到我市开展产学研合作 的科技人 ２３２ 医药 产 业 共 性 技 术服 务体 系还 不 完 善 。 已建 成 的 仅 有 石 员 ， 府 给 予一 定 的奖 励 。 ． ． 政 家庄 中 药现 代 化 技 术 公 用 服 务平 台 ，医药 产 业 共 性 技 术 服 务 还 没 有 在 规 模 企 业 设 立 企 业研 究 生 工作 站 ， 引高 校 的 研 究 生 团 队 ， 吸 在 形成 配 套 化 的 服 务 能 力 。 导 师 指 导 下 进 行技 术研 发 ， 助 企 业 攻 克 技 术 难 题 ， 之 成 为 高 校 研 帮 使 ２３３ 产学研合作 的公共服务功 能不完善。科技 中介 资源没有 究 生 人 才 培 养 的 重 要创 新 实 践基 地 和 企 业 与高 校 产 学 研 合 作 的重 要 ．． 实现 有 效 整 合 ，科 技 中 介服 务机 构 和 从 业 人 员 没 有 实施 资 格 认 证 制 平 台 。 政 府 建 立 企 业 研 究 生 工 作 站 协 调 机 制 ， 市 负责 协 调 落 实 有 关 要 度 ， 乏行 业 自律 机 制 建 设 和 有 效 的运 行机 制 ， 以为 企 业 的 科 技 创 求 ， 定 配 套 政 策 ， 织 企 业 与高 校 对 接 ， 导 设 站 企业 开 展 工 作 。 缺 难 制 组 指 对 新提供高效的服务。 产学研公共服务平 台的服务 功能较 弱， 对现有公 合作 研 发成 效 显著 、 为企 业 技 术 进 步 作 出贡 献 的研 究 生 团 队 给 予 表 共 服 务 平 台 使 用 效 率 调 查 显 示 ：４３ 的 企 业 不 了 解 有 哪 些 平 台 ， 彰 奖励 。 １ ．％ ４ ％有 一 些 了解 ， 不 知 如何 使 用 共 享 平 台 。 ７６ 但 ３４ 构 筑 我 市 医药 产 业科 技 中 介 服 务 平 台 ． ３ 加 强 我 市产 学研 合 作 的对 策 建 议 ３４１ 政 府 有 关部 门 要 根 据 医 药 企 业 技 术创 新 需 求 ，集 聚 我 市 ．． ３１ 发 挥 政 府 在 支 持 产 学研 合 作 中 的 主导 作 用 ． 科技 中介服务资源 ， 建立我市 医药产业科技 中介服务平 台， 实行有效 ３１１ 建立产学研合作 高层协调机制。为强化对产 学研 合作 的 的运 行 机 制 ， 医 药企 业 提 供 共 性 技 术 、 术 转 移 和 技 术 开 发 中 介 、 ．． 为 技 领 导 和协 调 工 作 ， 政 府 应 设 立 由 市 政 府 主 管 部 牵 头 ， 校 、 研 机 产 学 研 合 作 信 息 、 才信 息 、 融 资 、 务 和 法 律 等 服 务 ， 动 产 学 研 市 高 科 人 投 财 推 构及 企业 参加 的产 学研 合 作 协 调 机 构 ， 政 策 制 定 、 源 配 置 、 理 合 作 向高 层 次 发 展 。 在 资 管 体制 、 人才培养等 方面发挥政府部 门的独特作用。 ３４２ 与 有 关 部 门合 作 做 好 服 务 平 台 的 宣 传 推 介 工作 和 相 关 知 ．－ ３１２ 政 府 借 助 科 技 中介 服 务 机 构 ，继 续 支 持 和 组 织 医 药 产 业 识 培 训 ， 企 业 能 更 好 地 依 靠 和 利 用 平 台提 供 的各 种 服 务 。 ．＿ 使 各种 形 式 的 技 术 洽谈 会 、 术 对 接 会 ， 动 产 学 研 间 的 合 作 互 动 。 技 推 ３５ 完 善产 学 研 合 作 利 益 分 配 机 制 ． ３１３ 政 府 在 资 金 上 大 力 支 持 医 药产 业 产 学 研 合 作 项 目，市 政 ．． 推 动 和 引 导 企 业 ��
者借鉴开展绩效审计的 国际先进经验 ， 根据国内商业银行开展绩效审计 的现
