最新-刍议会计报表审计中重要性水平的确定 精品

如何确定审计重要性.注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则,合理确定重要性水平.其目的:一是考虑审计风险:二是考虑审计成本;三是为了提高审计效率.为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎.有必要充分运用好审计重要性原则,本文就此谈点认识.一,审计重要性的内涵《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条界定了重要性的含义,指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策.则该项错报是重大的.可以从以下几个方面来理解上述定义:从上述定义中可以看出重要性实际上是指一种错误的程度,它是一个临界点,即报表中的错报和漏报是否会影响报表使用者进行经济决策的临界点.判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定,如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,则该项错报是重要的,否则就不重要.对财务报表使用者判断或决策不产生影响,或其影响是微乎其微的,那么仍然可以认为财务报表是公允的.对重要性概念的理解.还应从重要性的性质和数量两方面来进行考虑.从数量角度来看,重要性又称为重要性水平,重要性水平是重要性的量化,是具体的数额限额,是指金额的大小,那么如果仅从数量角度来考虑,通常情况下6000元的重要性水平要比3000元的重要性水平高.如果重要性水平是3000元,则意味着低于3000元的错报是不会影响到财务报表使用者的决策,此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于3000元的错报.在有些情况下,有些金额的错报从数量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是重要的.足以影响信息使用者的决策,如涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起履行合同义务的错报或漏报.影响收益趋势的错报或漏报,现金等账户的错报或漏报等.对于某些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是否重要.应从性质上考虑其是否重要.对重要性的评估需要运用专业判断.《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第五条指出注册会计师应当运用职业判断确定重要性.影响重要性的因素很多,如审计人员的专业胜任能力,被审计单位监督机制的完善状况,国家政策和法律制度的调整变化等,所以注册会计师应当根据被审计单位面临的具体环境.并综合考虑其他因素,合理确定重要性水平.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时.得出的结果可能不同,主要是因为对影响重要性各因素的判断存在差异.二,重要性水平的确定《中国注册会计师审计准则第1221号——西寿磊振食重要性》第八条指出注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易,账户余额,列报(包括披露,下同)认定层次的重要性.财务报表审计的目标注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,而财务报表的信息又来自各类交易,账户余额.这就意味着注册会计师在审计过程中必须从财务报表层次,账户余额和交易两个层次来考虑重要性.会计报表层次的重要性是指会计报表中存在的不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额:账户或交易层次的重要性是指某个报表账户中可以存在的最大错报或漏报金额.(一)会计报表层次的重要性水平由于独立审计的目的是对会计报表的合法性,公允性发表审计意见,因此注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性,只有这样.才能得出会计报表是否合法,公允的整体结论.在同一个年度,被审计单位可能有很多会计报表,例如资产负债表,损益表,现金流量表等.应该注意的是,对于同一年度的会计报表. 只能有一个报表层次的重要性水平,也就是说,对于这一个年度的被审计单位的会计信息来说,能够接受会计信息错弊严重程度的标准只能有一个.因为所有报表上的会计信息都是相互联系的,不同的会计报表只是对同样的一些信息进行了不同角度的归纳.反映了不同方面的信息而已,对于同样的信息不能规定不同的判断标准,因此注册会计师只需选择其中的一张报表即可.在审计过程中,审计人员可以应用不同的方法和计算基础,对被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平,但确定报表层次重要性水平的方法不是一成不变的.通常使用的确定重要性水平的方法主要有两种,即固定比率法和变动比率法.1,固定比率法.采用固定比率法计算会计报表层次的重要性水平的计算公式为:重要性金额=判断基础×固定比率在实务中,注册会计师可以选择的判断基础包括总资产,净资产,销售收入,费用总额, 毛利,净利润等汇总性财务数据.并且在选择判断基准时.应考虑被审计单位的性质,规模, 所有权性质等因素.还要考虑是否存在报表使用者特别关注的报表项目.例如,当被审计单位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;当被审计单位波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均利润;当被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总额,净资产作为重要性水平的判断基础.固定比率的参考标准:(1)净利润的5%一10%(净利润较小时可用1O%,较大时可用5%);(2)资产总额的0.5%一1%;(3)净资产的1%;(4)营业收入的0.5%一1%.对亏损企业或微利企业.选用重要性水平指标时应慎重.2,变动比率法,又称经验数据法.其原理是规模越大的组织或单位,允许的错报或漏报的金额比率就越小.根据以往的审计经验和重要性水平的统计数据,制定出分层次的"比率" 和"基数",再按这些数据确定重要性水平.采用变动比率法时,一般是先选择会计报表中资产或营业收入总额较大者,然后查表找到报表所在的范围及重要性系数和基数,据此计算出重要性水平.这个变动的百分比是审计人员根据审计经验取得的,并且不是一成不变的,随着经济环境的变化.每隔一段时间就要适当进行修正.计算公式:重要性水平=重要性基数+某一比率×(被审计单位实际金额一下限)在实际工作中,审计人员应当运用专业判断,充分考虑被审计单位的内外环境,报表使用者的需求以及影响重要性水平的因素.也可选择确定重要性水平的其他方法.只要审计人员能够有充分的理由证明使用该种方法确定本豸弦食西的重要性水平是恰当的.这种确定重要性水平的方法就是可以运用的.(二)各类交易,账户余额,列报认定层次的重要性水平由于财务报表所提供的信息来源于各类交易或各账户余额,注册会计师只有通过验证各类交易各账户余额,才能得出财务报表是否合法,公允的整体结论.因此,注册会计师还必须考虑账户和交易层次的重要性.各类交易,账户余额,列报认定层次的重要性水平就是"可容忍错报",也就是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,注册会计师对各类交易,账户余额,列报确定的可接受的最大错报. 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础.如何确定账户和交易层次的重要性水平取决予审计人员的专业判断,对账户或交易层次的重要性水平.可以采用分配会计报表层次重要性水平的办法确定,也可以采用不分配的方法单独确定.1,采用分配的方法采用分配的方法时,分配的对象一般是资产负债表账户.损益表一般不参加分配.因为一是所有损益表上账户记录的业务,几乎都能在资产和负债账户记录的业务范围内得到反映:二是损益表的账户一般情况下都要详查. 在审计实务中,由于资产负债表是注册会计师最注重审查的财务报表,且在资产负债表中分解重要性水平更方便,因此注册会计师通常将重要性水平的初步判断在资产负债表项目中进行分配.在采用分配法的情况下,资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和也不一定要等于会计报表层次重要性水平.因为错报有可能是高估.也有可能是低估,且高估,低估会相互抵消,如果出现抵消,项目的错误就不易达到最高可容忍错误的水平.事实上,资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和究竟应该限定在什么样的范围之内.不同国家的不同审计机关对于审计实践的要求不同.规定也不同,有的甚至完全取决于审计人员的判断.即使在要求"各账户或交易层次重要性水平之和应等于会计报表层次重要性水平"的情况下, 资产负债表中资产,负债和所有者权益账户所分配的重要性水平之和事实上也是会计报表层次重要性水平的两倍.因为在复式记账法下,一笔业务的错误记录,一定会导致两个或两个以上账户的错报.2,不分配方法采用不分配的方法确定账户或交易层次的重要性水平实际上是根据事务所的以往经验统一确定账户或交易层次的重要性水平与报表层次重要性水平的比例关系,供注册会计师在执行审计业务时直接运用.,三,在确定重要性过程中存在的问题在审计过程中运用重要性原则,可以帮助注册会计师选择恰当的样本,提高审计效率, 合理地保障审计质量,但是在确定审计重要性的过程中,往往存在一些缺陷.1,过度的依赖于数据和公式.绝大多数工作者都倾向于将审计重要性水平量化,于是在量化过程中就会出现很多的公式和数据.从表面看来这些数据将重要性很直观的呈现出来, 提高了审计效率,同时由于这些数据来自于公式.所以看上去似乎很科学,很准确.于是越来越多的审计人员逐渐忽略掉了重要性的另一关键要素就是审计重要性的性质,一味的追求数值上的准确性而忽略性质上的重要性;那么所计算出来的数据就失去了价值.同时这些数据本身也是存在缺陷的,公式的推出固然有一定的科学依据,但它只体现了事物的普遍性, 却很难考虑到事物的特殊性.另外公式中一些系数都是固定给出的,审计人员并没有仔细考察就代入公式中,而这些系数并不一定符合被审计单位当时的实际环境情况,由此所得的数据可靠性值得怀疑.可见,对于数据公式的依自寿墨铱食赖,使得人们开始怀疑审计工作的必要性和严肃性.同时也会提高审计风险.事实上,对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断,而且这一判断离不开特定的环境.所以注册会计师在对某一企业进行审计时,除了考虑利用公式计算出来的重要性水平金额外,更重要的是必须根据该企业面临的环境,考虑诸多影响因素如被审计单位的经营活动,业务性质的变化,内部控制与审计风险的评价结果等,只有这样才能合理确定重要性水平.如果仅仅靠特定的比率计算重要性水平或因循环长年使用的重要性水平.难免产生"死数字",让舞弊者有机可乘.所以如何活学活用重要性水平对于注册会计师来说是非常重要的.2,审计人员自身素质存在问题.在审计过程中审计人员的素质是至关重要的,它直接影响到审计的结果,尤其是审计重要性.由于审计重要性的判断需要运用专业审计知识进行量化分析考核,并结合多种相关因素以及审计经验进行综合判断分析,所以在确定过程中更加要求审计人员具有良好的素质.可是在审计实务中审计人员的经验不足.判断力较差,在分析时漏掉了许多隐蔽且重要的因素,使得披露的信息不真实,给使用者带来一定的风险. 四,确定重要性水平应该考虑的因素众多舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平,而别有用心地设计有关会计造假的应对和规避措施.单位的会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验.别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额.如果审计小组成员比较固定,舞弊者做到这一点就更容易了.所以必须灵活运用重要性水平.第一,舞弊者为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小,但造假分录发生的频率较高,舞弊者试图通过"化整为零"使造假金额达到既定的目标.因此小金额错报和漏报的累积,可能会对会计报表产生重大影响.单独地看,一笔小金额的错报或漏报无论是从性质上,还是从数量上都是不重要的,但会计报表是一个整体,必须从整体的角度予以考虑.如果企业每天均出现同样的小金额的错报或漏报.原本几百元的错漏报或漏报,全年累计起来,就有可能成为上万元的错报或漏报:如果企业许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报,所有的账户或交易累积起来,就有可能变成大金额的错报或漏报,这必然对会计报表产生重大影响,所以注册会计师应当对此予以充分的关注.这就要求注册会计师必须提高职业谨慎,如果在抽样过程中捕捉到一些"奇特"的分录,即便发生额不大,也应拓展审计程序,弄清其来龙去脉,以降低审计失败的风险.第二,质与量相结合.由于审计是在会计的基础上发展而来的,同时审计的对象就是会计核算和记录,所以在考虑重要性质的方面因素时,应以会计重要性为前提,结合企业的行业背景.确定重点审查的项目,然后再根据不同项目的性质采用不同的计量方法计算出重要性水平的大致范围,最后在此基础上开展审计工作.第三.经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法.重要性既然是一种专业判断,必然因人而异.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时,得出的结果可能不同.因此,事务所在派遣人员时.如果轮换不同的注册会计师负责某一具体项目的审计,就能产生较好的流动性,这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误,还可以增加发现问题, 自我补救的机会,避免长久地陷入思维定式的陷阱中.此外还可以使注册会计师保持独立性.李振食囝●储备粮业务管理信息系统的管理与维护.张鹏涛郑诺近年来随着粮食流通体制改革的不断深化,原有粗放型的粮食企业管理模式.已经不能适应新形势的要求.积极转变企业的经营方式和管理模式,以信息化的手段,建立适合企业实际的业务管理信息系统,是粮食企业顺应这一发展要求的关键变革之一.为此.山东省粮食局与山东大学联合开发了山东省省级储备粮业务管理信息系统(以下简称MIS系统). 该系统将粮油进,销,存以及生产过程中产生的信息进行采集和处理,并用于指导企业经营管理工作,为省级储备粮规范化管理打下坚实的基础.本文就MIS系统的管理维护问题进行初步探讨.一,MIS系统管理维护的必要性众所周知,一个硬件设备在经过制造,安装,调试,投入运行后,必须要进行定期检修,及时更换损耗零件,才能保证其正常运转.同样道理,在一个软件的整个生命周期中,如果说建设阶段需要投入开发费用的话.运行阶段也必须有一定的运行维护投入.软件的应用不仅是一次单纯的购买行为,更是一段固定时期内的服务活动,相对于硬件而言,它在运行阶段的成本主要产生于人力的付出,而非生产资料的消耗.使用单位与其说购买了一套软件不如说购买了一项技术服务.这项服务的内容包括技术研发,日常运行咨询,版本升级,增加新功能,故障排除等.使用单位和开发单位的关系不会因为一次购买而结束.只会随着应用的开展而不断加深,因此双方应该建立一种长期的互惠互利的合作关系.由于维护内容的不确定性,开发单位在提供软件产品的时候,往往附带一个固定的免费维护期,超过该期限后,则采取固定年费或逐次付款的方式提供服务.因此,MIS系统的运行维护费用应该属于软件应用的固定支出,MIS系统绝不是次性建设,其运行过程中的技术支持工作需要持续地投人人力,物力才能真正管好,用好.二,MIS系统管理维护需解决的问题一个软件产品在完成建设即开发阶段投入运行后,需要持续的技术支持才能顺利运行,特第四,提高审计人员自身素质.审计人员对审计对象的判断过程是相当复杂的,不仅体现了审计人员的专业知识和专业水平,更多地体现了审计人员的综合能力,即认识问题,分析问题以及综合处理问题的能力.审计是一门技术,是一个充满肯定与否定的判断思维过程,如果没有扎实的专业基础,高度的职业敏感以及明察秋毫的洞察力,就难以作出正确的判断,所以必须提高审计人员自身素质.一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平, 提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨;二是经常加强职业道德教育.牢固树立审计人员的廉洁自律意识,恪守审计规范,倡导敬业精神,不徇私情秉公执法.达到遏制审计风险的目的.除了培养审计人员的专业知识,增加经验外,专门培养某一领域审计的专门人才也是非常必要的. (作者单位:山东商务职业学院)西本墨振食\。

审计项目的重要性水平按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。

一、审计重要性水平的确定确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。

确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。

通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。

如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。

2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：使用者关注的重要信息主要使用者财政部门（1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况次要使用者主要投资者（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；媒体（1）合规性（2）决算一般公众合规性3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。

4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。

考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。

审计重要性水平的确定
准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平，采取了如下分配原则。

1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。

这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。

因此，他设定，任何项目的可容忍误差不能超过报表总体重要性水平的60%。

2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。

这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审计项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。

因此，这样的安排可以使每个项目都留有一定的余地。

（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。

3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或审计产生误差的概率很小，因此，不允许产生误差或仅分配很小的可容忍误差。

4.应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此，分配最大的可容忍误差（报表总体重要性水平的60%）。

5.其他流动资产、应付工资一般应用分析复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析复核程序时应允许有较大的可容忍误差。

6.固定资产与上一年度相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配较少的可容忍误差。

7.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配较多的可容忍误差。

8.盈余公积与利润的误差来自于其他项目产生的误差。

对其他项目误差的控制同时也就控制了该项目的误差，因此，不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。

审计重要性水平定义及运用重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断,是审计实务中公认的难点问题。

2010年11月1日,我国财政部发布了新修订的审计准则体系,并将于2012年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中,现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则,即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比,我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看,相关准则发生的重大变化主要包括：第一,重要性水平相关准则被一分为二,突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途,即一方面用于计划和执行审计工作,另一方面被用于评价审计结果,体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二,两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写,结构更为合理,语言更为简洁和清晰,便于理解和执行。

第三,我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分,应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例,其形式也发生了较大的变化,例如,应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整,同时,应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块,而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看,相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路,减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚,给予审计人员更大的职业判断空间。

同时,新准则结合相关理论与实务的最新进展,对重要性的内涵和层次进行了重新界定,引入了实际执行的重要性概念,强化了对于已识别错报的沟通与更正要求,使得重要性的概念在逻辑上更为合理,并在审计过程中得到更加有效的应用。

二,审计重要性水平界定和运用要点阐释(一)对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义,而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。

重要性水平在审计实务中应重视的几个问题第21卷第1期2006年1月审计与经济研究AUDIT&EC0N0MYRESEARCHV o1.21.No.1Jan.,2006重要性水平在审计实务中应重视的几个问题张碧琳(南京审计学院国际审计学院,江苏南京210029)[摘要]本文阐述了重要性水平在审计实务应用中应重视的几个问题,对审计实务中重要性水平的正确应用有一定的指导作用.[关键词]重要性;重要性水平;审计实务[中图分类号]F239.1[文献标识码]A[文章编号]1004—4833(2006)01—0034—03审计重要性是一个非常重要的概念,它的应用贯穿于审计的全过程.重要性的概念来自于现代审计方法的运用,随着公司的业务量Et益增大,传统的详细审计会计账目的方法加大了审计成本.统计理论与技术的发展,为抽样审计提供了支持,用抽样的方法审计部分业务,以样本来推断总体,是一种既不失其客观性,科学性,又能降低成本,提高效率的方法.但抽样审计也产生了一些副作用,它加大了发生差错的可能性,这种差错可能会成为遭受损失的报表使用者起诉审计人员的理由.故差错的可能性就意味着审计人员招致损失的风险.因此,风险是审计人员执行审计业务必须考虑的因素,为降低审计风险或把审计风险控制在一定的水平,审计人员必须衡量报表使用者心目中的差错重要程度,以便把其合理地控制在这种重要程度之下.这种差错的重要程度.就是重要性.重要性的价值主要体现在应用中.但目前重要性这一原则在审计实务应用中存在诸多}昆淆与误解,本文仅分析几个人们易忽视而在审计实务中应引起重视的问题.一,重要性与重要性水平的区别国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是:"如果信息的错报或漏报会影响使用者根据报表采取的经济决策,信息就具有重要性."美国财务会计准则委员会(FASB)对重要性的定义是:"一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特定环境下,一个理性的人依赖信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正."英国会计准则委员会(ASB)对重要性的定义是:"错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要性.重要性可能在整个会计报表范围内,单个会计报表或会计报表的某个项目中加以考虑."…我国《独立审计具体准则第10 号——审计重要性》中将重要性定义为:"被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策."ll在我国审计署五号令之一的《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》中称"本准则所称审计重要性是指被审计单位财政收支,财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现."由此可以看出,各国对重要性的认识基本是一致的,即信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策就是重要性.笔者认为,审计重要性就是指被审计单位财政收支,财务收支及相关会计信息错弊的严重程度,该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策,以及审计目标的实现].理解这一定义,必须注意以下几点:(一)错报和漏报包括两种1.审计实施过程中已发现的错报和漏报,这种错报和漏报就是审计人员在样本审计中发现的错报和漏报.2.根据样本推算总体的错报和漏报.假设,审计人员对某公司的会计报表各项目进行审查,该公司存货项目金额1278万元,共有240个明细账.审计人员通过统[收稿日期]2005—10—18[修订日期]2005—12—22【作者简介]张碧琳(1949一),女,安徽毫州人,南京审计学院国际审计学院副教授,从事审计实务研究.?34?计抽样方法,审查了其中72个明细账,金额为760万元,从中共发现高估错误26.6万元.至此,审计人员可以采取以下步骤推断存货项目错误总额:(1)计算样本金额错误率.样本金额错误率等于样本错误额除以样本总额:26.6/760=3.5%(2)推断项目错误总额.项目错误总额等于样本总额乘以样本金额错误率,存货项目错误总额为1278×3.5%=44.73(万元).(3)计算抽样误差.由于审查的样本不能完全代表总体,根据样本审查结果推断总体会有一定的误差,因此要确定一个允许误差的范围,即精确度.假定允许误差表1的范围为错误总额的5%,则存货项目错误的下限为44. 73×(1—0.05)=42.29(万元),上限为44.73×(1+0.05)=46.97(万元).在上述认识的基础上,计算全部错误,并将其与重要性的初步判断进行比较.审计人员按照第一步(审查各项目,并推断各项目错误总额)的方法,对会计报表的所有项目进行审查,等到所有项目审查完毕,就要计算报表中全部错误,并将错误总数与重要性的初步判断进行比较.假定审计人员完成了对会计报表所有项目的审查,发现的错误如表1J:表1注解:(1)货币资金以实际发现的错误为准,不按样本审查结果推断总体,因此不存在抽样误差.(2)如果是高估错误,抽样误差以正号计算,即用到错误总额的上限;如果是低估错误,抽样误差以负号计算,即用到错误总额的下限.(3)应付账款为低估错误,故以负数表示.(4)假定所有项目抽样误差均为推断错误的5%,高估错误与低估错误互相抵消.必须指出,有时发现的错报和漏报并不重要,但推算出的错报和漏报就很重要了.(二)重要性的概念是针对会计报表使用者决策而言的.若一项在报表中的错报和漏报足以改变或影响报表使用者的判断,则该项错报和漏报就是重要的,否则就是不重要的.(三)重要性的判断标准并非一成不变,不同的企业在不同的环境之中,判断重要性的标准也不同.在一个具体的环境中,是否存在一个重要与不重要之间的界限呢?这就引出了第二个概念:重要性水平.所谓重要性水平,就是报表中的错报和漏报是否会影响使用者判断和决策的I临界点.有人认为,审计重要性是表2由金额和性质两个因素所决定,以金额形式表现的重要性,通常称为重要性水平.笔者认为,这个"临界点"不仅仅指金额的临界点,还包括性质的临界点.确定重要性水平时,必须考虑两方面的因素,即所涉及的金额和性质的影响.在审计实务中,人们往往重视金额而忽视性质, 在合法性审计中,审计人员确定重要性水平时更多的是考虑事项的性质.二,确定报表层次重要性水平时,应重视可能的报表使用者由于重要性概念是从会计报表使用者的角度来考虑的,因此会计报表使用者对会计报表的准确性要求,应该成为确定重要性时需考虑的重要因素.案例1:某海关2003年度关税收入审计重要性水平的确定o首先,确认该部门财务报表使用者和关注的重要性信息情况如表2所示.其次,确认单位的敏感性.对于上述财务报表使用者来说,海关是一个非常敏感的单位.最后, 在确认以上两因素的基础上,确定审计重要性水平.使用者关注的重要信息?35?案例2:某省政府部门对该省高速公路车辆通行费收人和各项费用支出情况非常关注.因此,审计厅决定对该省高速公路有限公司2004年度财务收支进行审计,以确定该单位财务收支的真实性和合法性.审计组经过初步调查,了解到以下情况:(1)该高速公路有限公司下辖四条高速公路,均实行独立核算.高速公路有限公司根据所辖四条高速公路及本部的会计报表,编制合并会计报表.(2)该高速公路有限公司2004年和2003年的合并资产负债表和合并利润表相关数据如表3:表3单位:万元本例中,重要性水平判断基础可选择该单位收入或支出,理由是:(1)审计厅对高速公路有限公司进行审计的原因在于省政府部门对高速公路收费和费用支出的关注,审计目的是核实各项收入和费用支出的真实性和合法性.(2)高速公路有限公司会计报表的主要使用者是政府部门,其收入和支出是政府部门关注的主要指标. 三,确定账户余额或交易层次重要性水平时.应重视审计成本等因素在审计实务中,为什么要把重要性初步判断分配于各项目,这是因为会计报表审计是按每个项目进行的,把重要性的初步判断分配于各项目,有利于对各个项目的审查,以便有目的地收集审计证据.此时审计人员应考虑三个因素:一是金额大小.二是项目可容忍的错误程度.三是审计成本.表4单位:万元从表4可知,甲方案中审计人员分配重要性水平时,仅仅考虑金额因素,是不妥当的,故甲方案不可取.乙方案中审计人员分配重要性水平时,不但考虑了项目金额的大小,还考虑了项目可容忍的错误程度和审计成本,故应选取乙方案.乙方案中,货币资金为什么分配很小的可容忍误差,因为货币资金项目不容许出现较大的差错, 一旦出现差错,错误的性质比较严重.存货的审计成本比应收账款的审计成本高,在其他条件相似的情况下,分配给存货的可容忍误差比分配给应收账款的要大.[参考文献][1]中华人民共和国财政部注册会计师考试委员会办公室.审计[M].北京:中国财政经济出版社,2004.[2]董大胜.审计技术方法[M].北京:中国时代经济出版社,2004.[3]周勤业,等.审计[M].上海:上海三联书店,2000. QuestionsNeglectedConcerningtheLevelofMaterialityinAuditPracticeZHANGBi—lin(FacultyofInternationalAudit,NanjingAuditUniversity,Nanjing210029,China) Abstract:Thispaperanalysessomeneglectedquestionsaboutthelevelofmateriality,whichd isplayssolneinstructiverole inapplicationofthelevelofmatefialityandimprovesthequalityofauditpractice. KeyWords:materiality;levelofmateriality;auditpractice[责任编辑:高亚森]?36?。

刍议会计报表审计中重要性水平的确定ﻭ师在对会计报表的审计中应当运用重要性原则，公道确定重要性水平。

其目的：一是考虑审计风险；二是考虑审计本钱;三是为了进步审计效率。

为了使会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则，笔者就此谈点肤浅熟悉.一、重要性水平公道确定判定的基础“审计具体准则第1０号-审计重要性"第１2条规定：“会计师应当公道选用重要性水平的判定基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平.判定基础通常包括资产总额,净资产、营业收进、净利润等。

"根据这一规定，重要性水平的判定基础有资产总额等四项，会计师应当公道选用。

例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判定基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判定基础,而应选择近年的均匀利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判定基础.ﻭ重要性水平的有固定比率,变动比率两种：ﻭ1。

固定比率法。

采用固定比率法的计算公式：判定基础×固定比率＝重要性金额ﻭﻭ如资产总额（期末）1０００万元×重要性水平1％=10万元，则确认10万元以上（含10万元)为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额.ﻭ固定比率的标准：(1)净利润的5％—10%（净利润较小时可用10％，较大时可用5%）;(2）资产总额的0.5％—1%；(3）净资产的1％;（４)营业收进的0．5％-１％.对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。

ﻭﻭ对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；ﻭ如企业期末负债总额为1２０0万元，所有者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确以为：资产总额１600万元×1％=1６万元;则负债重要性金额为１6万元×１2０0万元/1６00万元=1２万元。

重要性概念在审计中的运用(一)重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。

我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。

重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面：一、重要性水平的确定及分配1.确定会计报表层次的重要性水平。

重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。

固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。

但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。

以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。

────┬─────┬────┬───────方法│指标│国际上│一些国内事务所────┼─────┼────┼───────总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%────┼─────┼────┼───────净资产法│净资产│1%│0.5%～1%────┴─────┴────┴───────笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。

因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。

由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。

当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。

审计重要性水平的认定与应用摘要：《中国注册会计师审计准则第1221号———计划和执行审计工作时的重要性》等38项审计准则自2012年1月1日起施行。

对广大财务审计工作者而言，《中国注册会计师审计准则第1221号———计划和执行审计工作时的重要性》（以下简称CSA1221）的出台无疑是一项新的挑战，文章以此为契机，剖析审计重要性的含义以及重要性水平确定的步骤，同时探讨如何让重要性原则在提升审计效率上发挥其应有的功效。

关键词：审计准则；重要性；审计风险一、对于审计重要性含义的界定审计重要性的实质就是被审计单位财报中错报或漏报的严重程度是否重要，本次发布的CSA1221没有给出明确定义，但认为重要性概念可以从两个方面扩展：报表的编制和列报。

财务报告编制基础可能从多个方面解释重要性，但是普遍观点认为，可以从3个方面来阐释重要性概念：首先，对决策的影响程度，在可能影响利益相关者依据财务报表做出有关经济决策的情况下通过合理预期的错（漏）报单独或汇总起来应该是重大的；其次，数量或质量，具体环境可以成为对重要性的判断依据，错报金额或性质也是重要性的影响因素，或者二者的共同作用；最后，共同需求，当判断某事项是否重大时，利益相关者整体的财务信息需求必须考虑在内。

从实操经验分析，差错额度如果在重要性水平之上，审计人员应当给予关注，情节重大者需要在财务报表中说明或注释。

如果差错数额在重要性水平以下，注册会计师可以不将该差错事项列为审计重点，这样就可以做到在减轻工作量的同时又可以提高审计效率。

二、重要性水平与审计风险的关系现代审计质量与效率并重。

审计重要性的运用在当今社会势在必行，而重要性的运用也会引发审计风险，这二者本身就属于矛盾共同体。

当会计报表客观存在重大错报或漏报时，审计师在审计后却发表不恰当审计意见的可能性被称为审计风险。

在审计工作中必然存在审计测试不全面与内控范围局限，因此不可能将财务报表中的错漏报都审查出来，所以一定会有审计风险（系统性风险）。