审计重要性水平估计

重要性水平的理解重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。

因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。

并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。

从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。

从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。

财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策。

特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平。

还有一个就是实际执行过程中重要水平的确定，一般这个重要性水平要低于计划阶段确定的重要性水平，也就是计划阶段可能确定的重要性水平100万，而实际执行过程中确定重要性水平是60万，这样是为了提供更大的安全保障，防止由于未发现的错报超过计划中重要性水平的可能性，更能体现出注册会计师执业过程中的职业谨慎。

一般来说，实际执行过程中的重要性水平是财务报表重要性水平的50%-75%，需要考虑各种因素，被审计单位及其环境，以前审计期间发生的错报，根据以前期间的错报预计本期发生的错报可能性。

在审计过程中，可能被审计单位情况会发生重大变化，或者说了解到新的情况，或者注册会计师在审计过程中发现被审计单位经营情况与其以前期预期不同，则需要修改计划阶段重要性水平，同时修改实际执行过程中重要性水平重要性水平与审计风险之间什么关系呢？重要性水平越高，也就是说财务报表使用者所能容忍的最大错报金额越高，那么审计风险就越低，因为注册会计师出错的机率就会降低，这里姗姗不多讲，课本上有理解，很简单，也就说成反比关系，但是注册会计师不应当为了降低审计风险，而随意的将重要性水平提高，因为这里要考虑财务报表使用者的接受程度的。

审计原理与实务高，就可能影响审计质量。

（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。

审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

审计重要性在量上表现为审计重要性水平。

审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。

审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。

审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。

注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。

所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。

—76 —。

审计的作用和重要性一、引言审计是指以独立的立场和评估的方式对财务报表、会计记录和相关信息进行全面检查和判断的过程。

作为一种重要的财务管控工具，审计在企业管理中扮演着重要的角色。

本文将介绍审计的作用和重要性，以及其对企业经营管理和风险控制的影响。

二、审计的作用1. 发现与预防错误与欺诈行为审计的首要目标是检查财务报表的真实性和准确性。

通过审计程序和技术的运用，审计师可以发现潜在的错误和欺诈行为。

及早发现和纠正错误和欺诈行为，有助于防范经济损失和企业声誉的损害。

2. 保护利益相关方的权益审计可以帮助企业保护利益相关方的权益。

企业的利益相关方包括股东、债权人、员工、合作伙伴等。

通过审计可以提供可信的财务信息，增加对企业的信任度，保护利益相关方的权益。

3. 促进投资决策的准确性审计报告是投资决策者了解企业财务状况和经营绩效的重要参考依据。

具有独立第三方意见的审计报告能够提高投资者信心，减少信息不对称，促进投资决策的准确性和有效性。

4. 增强企业运营的透明度审计通过提供可信的财务信息和独立的第三方评估，增强了企业运营的透明度。

企业的财务状况、经营绩效、风险管理等方面的信息可以及时公开，提高了企业的公信力和形象。

5. 改进企业管理和控制审计可以为企业提供经营管理和风险控制方面的建议和意见。

通过对财务报表的审核，审计师可以发现企业管理不足或风险控制体系的缺陷，并提出改进措施，帮助企业提升管理水平和风险防控能力。

三、审计的重要性1. 保障市场经济秩序的稳定审计作为一种监督与评价机制，能够帮助保障市场经济秩序的稳定。

通过审计，可以发现和纠正不合规行为，提高市场的透明度和公正性，维护市场的良好秩序。

2. 提升企业竞争力审计对于提升企业竞争力具有重要意义。

通过审计可以识别企业存在的问题并提出解决方案，提升企业的管理水平和效率。

同时，审计可以发现和评估潜在的风险，帮助企业及时调整战略，提高应对市场变化的能力。

3. 维护企业声誉和信誉审计可以提供独立的财务信息和意见，帮助企业维护声誉和信誉。

划 的 同 时 可 能 会 遇 到 类 似 的 问 题 。有 些 被 审 计 单 位 所 处 的 经 营 环 境 、经 营
需 要 审 计 人 员 对 企 业 所 处 的 环 境 进
审 及
政 策的选择 和应用 ，被 审计单 位 的 目
标 、 略 及 相 关 的 经 营 风 险 ， 审 计 单 战 被
要 性 水 平 做 全 面 的 因 素 分 析 ，来 确 定
最 为合理 的重 要性水 平 。账户或 交易
层 次 的重 要 性 水 平 ， 是 审 计 人 员 确 定 账 户 和 交 易 层 次 审 计 程 序 的 重 要 依 据 ．可 以 采 用 分 配 会 计 报 表 层 次 重 要
性 水 平 的 办 法 确 定 ．也 可 以 采 用 不 分
ห้องสมุดไป่ตู้
对 各 类 交 易 、 户 余 额 、 报 确 定 的 账 列
可 接 受 的 最 大 错 报 。在 确 定 该 层 次 的
配 的方法 单独确 定 ，究 竟怎样 确定 取
决 于 审 计 人 员 的 专 业 判 断 。采 用 分 配
重 要性 水 平 时 ， 计 人员 应 当考 虑 以 审 下 主要 因素 ： 类 交 易 、 户 余 额 、 各 账 列
报 的性 质 及 错 报 的 可 能 性 ：各 类 交
的方 法时 ，分配 的对象 一般是 资产 负 债表 账户 ， 损益 表一 般不 参加分 配。 理
由有 二 ：一 是 所 有 损 益 表 上 账 户 记 录 的 业 务 ，几 乎 都 能 在 资 产 和 负 债 账 户
记 录 的 业 务 范 围 内 得 到 反 映 ： 二 是 损 益表 的账户一 般情 况下都 要详 查 。

审计重要性水平与审计风险研究摘要：审计重要性水平的应用贯穿于审计的计划、执行和报告等过程，同时，审计过程中确定的重要性水平会影响审计人员的工作效率和审计质量，决定着注册会计师将要承担的审计风险程度。

本文主要探析了重要性水平如何影响审计风险以及如何确定审计重要性水平。

关键词：重要性水平；审计风险；影响一、审计重要性与审计风险的概念(一)审计重要性的概念不同的机构或文件对审计重要性各有定义。

国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是：如果信息的错报或漏报会影响报表使用者的经济决策，信息就具有重要性。

《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

我国社会审计的《独立审计具体准则第10号—审计重要性》指出，审计重要性指“被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。

由上来看，这些定义大同小异。

可以确定的是在理解审计重要性时应从三点出发：一是重要性的概念是针对会计报表来说的；二是重要性的概念是站在会计报表使用者的角度考虑的；三是重要性的确定需要考虑被审单位的具体环境，且不同的被审单位因环境不同确定重要性的方法也不同。

(二)审计风险的概念中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险分两个层次，重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险包括固有风险和控制风险。

固有风险是指不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。

它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。

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审计园地 － 口
武汉理工大学管理 学院 黄长江
重 要 性 对会 计报 表 审计 影 响重 大 。确 定 审计 重 要 性 水 平
谭 林
万元 ， 那么该错报从数量上看就属 于“ 重要” 错报 ， 应建议被审 计单位进行调整 ； 假设审计后 只发 现错报 ５万元 ， 则在数量上 与重要性水平 １ ０万元相比属 于不重要 。 由于小金额错报或漏 报 累加起来可能会对 审计报告产生严重影响 ，因此 当其累加
具体环境下对错报 金额和性 质的判断 ， 如果一项错报单独 或 连同其他错 报可能 影响财 务报表使 用者 依据财务 报表做 出
性水平 的判 断基础通常包括资产 总额 、 资产 、 净 营业 收入 、 净 利润等 ， 审计人员应 当合理 选用 。 例如 ， 审计单位净利润接 被 近 于零时 ， 不应将净利润作为重要性水平 的判断基础 ； 被审计 单位净利润波动幅度较大 时，不应将当年的净利润作为重要 性水平 的判断基础 ， 而应选择近几年的平 均净利润 ； 被审计单 位 属于劳动密集型企业时 ， 不应将资产总额 、 净资产作为重要
至于审计重要性水平 的固定百分比应为多少 ，世界各 国 的审计 准则和会 计准则都没有做 出规定 ，也无法做 出规定 。
以下是实务 中用来判 断重要性 水平 的参考数值 ： ①税前净利
润的 ５ ％～１％（ 利润较小时用 １％， ０ 净 ０ 较大时用 ５ ； ％）（ 资产
总 额的 Ｏ ％－ ９ ③ 净资产 的 １ ④ 营业 收入 的 Ｏ ％～ ％ ． １； ５ ６ ％； ． １。 ５
则第 ２ ５号》 美国பைடு நூலகம்计 原则委员会（ Ｐ 发布 的 Ｓ ２０征求 、 Ａ Ｂ） ＡＳ２ 意见 稿 、 美国注册会 计师协会 发布 的《 审计准 则说明书第 ４ ７ 号—— 执行审计 中的审计风 险与重要 性》 ，都对 审计重要性

• 指导实质性测试程序的设计 • 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次计划
的重要性水平的初步评估为基础 • 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册
会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的 最大错报。
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重要概念
• 3、审计差异归集界限（SAD）
• 低于该金额的错报就属于明显不重大的错 报，不需要在错报汇总表中进行归集
• 如果组成部分亏损，但对合并财务报表的营业收入影响较大，可以 考虑采用营业收入指标来确定该组成部分占集团的比例；
• 组成部分无营业收入或营业收入很少导致长期亏损，但对合并财务 报表资产总额影响较大，可以考虑采用总资产作为基准。
• 4、如某个组成部分的采购或销售主要是在集团内进行的，作为 关联交易的销售方，主要考虑采用资产负债表指标确定该组成部 分占集团的比例。
• 该定义源于中注协《企业集团会计报表 审计指导意见》（会协[2004]27号）。
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2.6组成部分的重要性水平
组成部分类别 基于规模，单个重要 （具有财务重大性， 占比≥10%） 基于风险，单个重要 （不具有财务重大性 ，但可能导致集团会 计报表产生重大错报 风险）
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重要概念
• 1、财务报表层次的计划重要性水平（PM）
• 目的：
• 确定风险评估程序的性质、时间和范围； • 识别和评估重大错报风险； • 确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
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重要概念
• 2、认定层次的重要性水平，即“可容忍错报” （TE）
• 组成部分重要性水平无论怎样确定，集团注册会计师 都必须确信，在完成审计以后，全部账户的未更正错 报合计数应低于确定的集团报表层次的重要性水平。

像这样金额虽小但性质严重的错 弊仍然是重要的。一般说来 ，
从Ｉ 生质方面看 ， 考虑 以下错弊 ： 应 １ 在舞弊行为而涉嫌违法甚至犯罪 的错弊。 存 这类错 弊往 往 反映了被审计的政府财政部 门管 理层 ，及 内部相关财 政资 金 的管 理部门的管理水平和诚信 度的高低 ，即使是小金 额形
财政收支审计 中也离不开重要性 原则的运用 ，我们设计 的审
计程序应 当能保证审计人员查 出重大金额 的错弊 ，只有 这样
这一项错报使该市财政收入 由增长趋势变 为下降趋势 ，给政 府 、潜在的投资者及其他 财政信息 的使用人 提供了扭 曲财政 状况的信息 ， 足以引起财政信息使用 人改变决策 ， 这样 的错报
如果影 响财政收益的趋势 ， 的错弊也是重要 的。如在某县 这样
地税 系统征管审计中发现 ，地 税局征收 的教 育费附加收入 中 有 １ 万元未及时上缴 国库 ，而 是存在地税局 自行开设 的账户 ０
中 ，虽然该县是一个财政大县 ，０ １万元 的错弊似乎不重 要 ， 但
弊未达到规定 的最低金额 ， 是不予行政处罚和刑事处罚 的。在
才能真正体现审计监督 的力量 ， 以维护 国有 资产的所有权 ， 保
障国民经济和社会 的健康发展 。 但也要看到 ，在许 多情 况下某项错弊从量上看 可能并不
金额虽小 ， 却不能说不重要。
（ ） 二 考虑重要性 和审计风险 的关 系。在财政审计 中审计
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重要 ， 从性质上看却是重要的。如某县级财政部 门本应将上级 财政预算安排 的农村义 务教育专项补助支 出１０ ０万元 ， 四次 分 全部拨 付给县辖农村 中小 学 ， 在审计 中发现 ， 在每季度 但 该局 拨付 资金时都要截 留下一万元 ， 某科 室 的小金库 ， 存入 有关人 员 私分 ， 共截 留资金４ 万元 ， 这一舞 弊金 额 占被 审项 目总金额

《审计重要性水平定义及运用》重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。

202x年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于202x年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括：第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。

第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。

同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。

二，审计重要性水平界定和运用要点阐释（一）对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。

中确 定 的 重 要 性 水 平 以下 的 项 目金
审 计人 员要 根 据 重 要 性 水 平 ． 对 或 者根 据资 产 总额 或营业 收 入两者 中
ｆ １确 定 重 要 性 水 平 时 要 注 意 三 二
额 ． 行 适 当 的 抽 查 ， 果 没 有 异 常 ， 在 实 施 阶 段 发 现 的 问 题 进 行 分 析 评 较 大 的 一 项 确 定 一 个 百 分 比 中确 定 的 少 ．不 能收 集足 够多 的 审计证 据 来得
１ 于 按 收付 实 现 制核 算 的 预算 ． 对
重 要 性 水 平 ．对 所 发 现 的 问 题 是 否 重 出 审 计 结 论 ：或 者 汇 总 的 异 常 金 额 接 单 位 和非盈 利 性 的事业 单位 ．按 收入 ．％～ ％确 定 ： 要 进 行 评 价 ． 以 判 断 是 否 需 要 进 一 步 近初 步 评估 的重 要性 水 平 ．由于 可 能 或 支 出 总 额 的 ０５ ２ 审 查 ， 记 录 于 审 计 底 稿 之 中 。 计 过 存 在 而 未 审 计 出 的 问 题 ． 里 ， 以 推 并 审 这 可
要 性 水 平 的 确 定 分 为 报 表 和 账 户 、 超 过初 步确 定 的重要 性 水平 ，说 明 初 平是基 数 和 比例 的乘积 ．其 表现 形式 交
易两个层 次 的重要 性水 平测试 。
ｆ １ 计 实施 阶 段 二 审
步 确定 的重 要性 水平 高估 ．这 可 能造 是 金额 额度 通 常 可 以采 取 以下 数据 成 审计 范 围 的缩 小 或 审 计 程 序 的 减 计 算 ：
１选 择 的 判 断 基 础 要 合 理 ． 照 ． 按
与有 关会 计 制 度 的不 一致 或差 国际惯 例 ．利润 基础 适用 于 利润 比较 回报 率 比较 合理 的企业 ： 收入 基 异 ． 应 根 据 重 要 性 原 则 予 以 初 稳定 、

重要性水平的标准及与审计证据审计风险审计程序的关系0410重要性水平的标准及与审计证据审计风险审计程序的关系□刘光斌重要性是现代审计学的一个概念，在审计实务中掌握和运用这一概念，对于降低审计风险、节约审计资源、提高审计效率，具有十分重要的意义。

所谓“重要性”是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

对于重要性水平的判断，是注册会计师的一种专业判断，不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断可能存在差异，正确运用重要性概念，对于审计实务工作而言具有十分重要的意义。

一、重要性水平的标准一般来说，重要性水平包括数量和性质两个方面的内容，同时也应考虑一些相对而言较小的错报金额累积起来对会计报表造成重要影响的可能性。

（一）重要性水平的数量标准从审计实务工作的角度，确定重要性水平的数量标准，是对重要性水平进行定量分析，即会计报表中错报或漏报的金额的大小。

重要性水平的数量标准是一个经验标准，是注册会计师的经验判断。

在确定重要性水平时应该注意到，重要性水平的数量标准是相对的，而不是绝对的，同样金额的错误，对小公司来说是重要的，但对一个规模较大的公司来说可能并不重要。

因此，注册会计师在判断重要性水平应当考虑各种因素。

这些因素主要包括：注册会计师以往的审计经验；有关法规对财务会计的要求；被审计单位的经营规模及业务性质；内部控制制度及审计风险的评估结果；会计报表各项目的性质及其相互关系；会计报表各项目的金额及其波动幅度等。

（二）重要性水平的性质标准会计报表中错误的性质是审计重要性考虑的一个重要方面，实际上是对重要性水平进行定性分析。

从性质上讲，会计报表中有些错误不论其金额大小，都属于重要。

如违法或非法交易，有误导效应的错误，以及对本期虽不重要但对未来时期却很重要的错误等等。

这些错误虽然金额可能不大，但就其性质而言却很重要，注册会计师应根据错报、漏报产生的原因结合被审计单位实际情况，并考虑该项错误对会计报表使用者决策的影响，作出自己的专业判断，确定错误的性质是否重要。

如何确定审计重要性.注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则,合理确定重要性水平.其目的:一是考虑审计风险:二是考虑审计成本;三是为了提高审计效率.为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎.有必要充分运用好审计重要性原则,本文就此谈点认识.一,审计重要性的内涵《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条界定了重要性的含义,指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策.则该项错报是重大的.可以从以下几个方面来理解上述定义:从上述定义中可以看出重要性实际上是指一种错误的程度,它是一个临界点,即报表中的错报和漏报是否会影响报表使用者进行经济决策的临界点.判断一项错报重要与否,应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定,如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策,则该项错报是重要的,否则就不重要.对财务报表使用者判断或决策不产生影响,或其影响是微乎其微的,那么仍然可以认为财务报表是公允的.对重要性概念的理解.还应从重要性的性质和数量两方面来进行考虑.从数量角度来看,重要性又称为重要性水平,重要性水平是重要性的量化,是具体的数额限额,是指金额的大小,那么如果仅从数量角度来考虑,通常情况下6000元的重要性水平要比3000元的重要性水平高.如果重要性水平是3000元,则意味着低于3000元的错报是不会影响到财务报表使用者的决策,此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于3000元的错报.在有些情况下,有些金额的错报从数量上看并不重要,但从性质上考虑,则可能是重要的.足以影响信息使用者的决策,如涉及舞弊与违法行为的错报或漏报,可能引起履行合同义务的错报或漏报.影响收益趋势的错报或漏报,现金等账户的错报或漏报等.对于某些财务报表披露的错报,难以从数量上判断是否重要.应从性质上考虑其是否重要.对重要性的评估需要运用专业判断.《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第五条指出注册会计师应当运用职业判断确定重要性.影响重要性的因素很多,如审计人员的专业胜任能力,被审计单位监督机制的完善状况,国家政策和法律制度的调整变化等,所以注册会计师应当根据被审计单位面临的具体环境.并综合考虑其他因素,合理确定重要性水平.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时.得出的结果可能不同,主要是因为对影响重要性各因素的判断存在差异.二,重要性水平的确定《中国注册会计师审计准则第1221号——西寿磊振食重要性》第八条指出注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易,账户余额,列报(包括披露,下同)认定层次的重要性.财务报表审计的目标注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,而财务报表的信息又来自各类交易,账户余额.这就意味着注册会计师在审计过程中必须从财务报表层次,账户余额和交易两个层次来考虑重要性.会计报表层次的重要性是指会计报表中存在的不影响报表使用者决策的最大错报或漏报金额:账户或交易层次的重要性是指某个报表账户中可以存在的最大错报或漏报金额.(一)会计报表层次的重要性水平由于独立审计的目的是对会计报表的合法性,公允性发表审计意见,因此注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性,只有这样.才能得出会计报表是否合法,公允的整体结论.在同一个年度,被审计单位可能有很多会计报表,例如资产负债表,损益表,现金流量表等.应该注意的是,对于同一年度的会计报表. 只能有一个报表层次的重要性水平,也就是说,对于这一个年度的被审计单位的会计信息来说,能够接受会计信息错弊严重程度的标准只能有一个.因为所有报表上的会计信息都是相互联系的,不同的会计报表只是对同样的一些信息进行了不同角度的归纳.反映了不同方面的信息而已,对于同样的信息不能规定不同的判断标准,因此注册会计师只需选择其中的一张报表即可.在审计过程中,审计人员可以应用不同的方法和计算基础,对被审计单位的会计报表确定出不同的重要性水平,但确定报表层次重要性水平的方法不是一成不变的.通常使用的确定重要性水平的方法主要有两种,即固定比率法和变动比率法.1,固定比率法.采用固定比率法计算会计报表层次的重要性水平的计算公式为:重要性金额=判断基础×固定比率在实务中,注册会计师可以选择的判断基础包括总资产,净资产,销售收入,费用总额, 毛利,净利润等汇总性财务数据.并且在选择判断基准时.应考虑被审计单位的性质,规模, 所有权性质等因素.还要考虑是否存在报表使用者特别关注的报表项目.例如,当被审计单位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;当被审计单位波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础,而应选择近年的平均利润;当被审计单位属于劳动密集型企业时,不应将资产总额,净资产作为重要性水平的判断基础.固定比率的参考标准:(1)净利润的5%一10%(净利润较小时可用1O%,较大时可用5%);(2)资产总额的0.5%一1%;(3)净资产的1%;(4)营业收入的0.5%一1%.对亏损企业或微利企业.选用重要性水平指标时应慎重.2,变动比率法,又称经验数据法.其原理是规模越大的组织或单位,允许的错报或漏报的金额比率就越小.根据以往的审计经验和重要性水平的统计数据,制定出分层次的"比率" 和"基数",再按这些数据确定重要性水平.采用变动比率法时,一般是先选择会计报表中资产或营业收入总额较大者,然后查表找到报表所在的范围及重要性系数和基数,据此计算出重要性水平.这个变动的百分比是审计人员根据审计经验取得的,并且不是一成不变的,随着经济环境的变化.每隔一段时间就要适当进行修正.计算公式:重要性水平=重要性基数+某一比率×(被审计单位实际金额一下限)在实际工作中,审计人员应当运用专业判断,充分考虑被审计单位的内外环境,报表使用者的需求以及影响重要性水平的因素.也可选择确定重要性水平的其他方法.只要审计人员能够有充分的理由证明使用该种方法确定本豸弦食西的重要性水平是恰当的.这种确定重要性水平的方法就是可以运用的.(二)各类交易,账户余额,列报认定层次的重要性水平由于财务报表所提供的信息来源于各类交易或各账户余额,注册会计师只有通过验证各类交易各账户余额,才能得出财务报表是否合法,公允的整体结论.因此,注册会计师还必须考虑账户和交易层次的重要性.各类交易,账户余额,列报认定层次的重要性水平就是"可容忍错报",也就是在不导致财务报表存在重大错报的情况下,注册会计师对各类交易,账户余额,列报确定的可接受的最大错报. 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础.如何确定账户和交易层次的重要性水平取决予审计人员的专业判断,对账户或交易层次的重要性水平.可以采用分配会计报表层次重要性水平的办法确定,也可以采用不分配的方法单独确定.1,采用分配的方法采用分配的方法时,分配的对象一般是资产负债表账户.损益表一般不参加分配.因为一是所有损益表上账户记录的业务,几乎都能在资产和负债账户记录的业务范围内得到反映:二是损益表的账户一般情况下都要详查. 在审计实务中,由于资产负债表是注册会计师最注重审查的财务报表,且在资产负债表中分解重要性水平更方便,因此注册会计师通常将重要性水平的初步判断在资产负债表项目中进行分配.在采用分配法的情况下,资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和也不一定要等于会计报表层次重要性水平.因为错报有可能是高估.也有可能是低估,且高估,低估会相互抵消,如果出现抵消,项目的错误就不易达到最高可容忍错误的水平.事实上,资产负债表各账户或交易层次重要性水平之和究竟应该限定在什么样的范围之内.不同国家的不同审计机关对于审计实践的要求不同.规定也不同,有的甚至完全取决于审计人员的判断.即使在要求"各账户或交易层次重要性水平之和应等于会计报表层次重要性水平"的情况下, 资产负债表中资产,负债和所有者权益账户所分配的重要性水平之和事实上也是会计报表层次重要性水平的两倍.因为在复式记账法下,一笔业务的错误记录,一定会导致两个或两个以上账户的错报.2,不分配方法采用不分配的方法确定账户或交易层次的重要性水平实际上是根据事务所的以往经验统一确定账户或交易层次的重要性水平与报表层次重要性水平的比例关系,供注册会计师在执行审计业务时直接运用.,三,在确定重要性过程中存在的问题在审计过程中运用重要性原则,可以帮助注册会计师选择恰当的样本,提高审计效率, 合理地保障审计质量,但是在确定审计重要性的过程中,往往存在一些缺陷.1,过度的依赖于数据和公式.绝大多数工作者都倾向于将审计重要性水平量化,于是在量化过程中就会出现很多的公式和数据.从表面看来这些数据将重要性很直观的呈现出来, 提高了审计效率,同时由于这些数据来自于公式.所以看上去似乎很科学,很准确.于是越来越多的审计人员逐渐忽略掉了重要性的另一关键要素就是审计重要性的性质,一味的追求数值上的准确性而忽略性质上的重要性;那么所计算出来的数据就失去了价值.同时这些数据本身也是存在缺陷的,公式的推出固然有一定的科学依据,但它只体现了事物的普遍性, 却很难考虑到事物的特殊性.另外公式中一些系数都是固定给出的,审计人员并没有仔细考察就代入公式中,而这些系数并不一定符合被审计单位当时的实际环境情况,由此所得的数据可靠性值得怀疑.可见,对于数据公式的依自寿墨铱食赖,使得人们开始怀疑审计工作的必要性和严肃性.同时也会提高审计风险.事实上,对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断,而且这一判断离不开特定的环境.所以注册会计师在对某一企业进行审计时,除了考虑利用公式计算出来的重要性水平金额外,更重要的是必须根据该企业面临的环境,考虑诸多影响因素如被审计单位的经营活动,业务性质的变化,内部控制与审计风险的评价结果等,只有这样才能合理确定重要性水平.如果仅仅靠特定的比率计算重要性水平或因循环长年使用的重要性水平.难免产生"死数字",让舞弊者有机可乘.所以如何活学活用重要性水平对于注册会计师来说是非常重要的.2,审计人员自身素质存在问题.在审计过程中审计人员的素质是至关重要的,它直接影响到审计的结果,尤其是审计重要性.由于审计重要性的判断需要运用专业审计知识进行量化分析考核,并结合多种相关因素以及审计经验进行综合判断分析,所以在确定过程中更加要求审计人员具有良好的素质.可是在审计实务中审计人员的经验不足.判断力较差,在分析时漏掉了许多隐蔽且重要的因素,使得披露的信息不真实,给使用者带来一定的风险. 四,确定重要性水平应该考虑的因素众多舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平,而别有用心地设计有关会计造假的应对和规避措施.单位的会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验.别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差,甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额.如果审计小组成员比较固定,舞弊者做到这一点就更容易了.所以必须灵活运用重要性水平.第一,舞弊者为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小,但造假分录发生的频率较高,舞弊者试图通过"化整为零"使造假金额达到既定的目标.因此小金额错报和漏报的累积,可能会对会计报表产生重大影响.单独地看,一笔小金额的错报或漏报无论是从性质上,还是从数量上都是不重要的,但会计报表是一个整体,必须从整体的角度予以考虑.如果企业每天均出现同样的小金额的错报或漏报.原本几百元的错漏报或漏报,全年累计起来,就有可能成为上万元的错报或漏报:如果企业许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报,所有的账户或交易累积起来,就有可能变成大金额的错报或漏报,这必然对会计报表产生重大影响,所以注册会计师应当对此予以充分的关注.这就要求注册会计师必须提高职业谨慎,如果在抽样过程中捕捉到一些"奇特"的分录,即便发生额不大,也应拓展审计程序,弄清其来龙去脉,以降低审计失败的风险.第二,质与量相结合.由于审计是在会计的基础上发展而来的,同时审计的对象就是会计核算和记录,所以在考虑重要性质的方面因素时,应以会计重要性为前提,结合企业的行业背景.确定重点审查的项目,然后再根据不同项目的性质采用不同的计量方法计算出重要性水平的大致范围,最后在此基础上开展审计工作.第三.经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法.重要性既然是一种专业判断,必然因人而异.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时,得出的结果可能不同.因此,事务所在派遣人员时.如果轮换不同的注册会计师负责某一具体项目的审计,就能产生较好的流动性,这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误,还可以增加发现问题, 自我补救的机会,避免长久地陷入思维定式的陷阱中.此外还可以使注册会计师保持独立性.李振食囝●储备粮业务管理信息系统的管理与维护.张鹏涛郑诺近年来随着粮食流通体制改革的不断深化,原有粗放型的粮食企业管理模式.已经不能适应新形势的要求.积极转变企业的经营方式和管理模式,以信息化的手段,建立适合企业实际的业务管理信息系统,是粮食企业顺应这一发展要求的关键变革之一.为此.山东省粮食局与山东大学联合开发了山东省省级储备粮业务管理信息系统(以下简称MIS系统). 该系统将粮油进,销,存以及生产过程中产生的信息进行采集和处理,并用于指导企业经营管理工作,为省级储备粮规范化管理打下坚实的基础.本文就MIS系统的管理维护问题进行初步探讨.一,MIS系统管理维护的必要性众所周知,一个硬件设备在经过制造,安装,调试,投入运行后,必须要进行定期检修,及时更换损耗零件,才能保证其正常运转.同样道理,在一个软件的整个生命周期中,如果说建设阶段需要投入开发费用的话.运行阶段也必须有一定的运行维护投入.软件的应用不仅是一次单纯的购买行为,更是一段固定时期内的服务活动,相对于硬件而言,它在运行阶段的成本主要产生于人力的付出,而非生产资料的消耗.使用单位与其说购买了一套软件不如说购买了一项技术服务.这项服务的内容包括技术研发,日常运行咨询,版本升级,增加新功能,故障排除等.使用单位和开发单位的关系不会因为一次购买而结束.只会随着应用的开展而不断加深,因此双方应该建立一种长期的互惠互利的合作关系.由于维护内容的不确定性,开发单位在提供软件产品的时候,往往附带一个固定的免费维护期,超过该期限后,则采取固定年费或逐次付款的方式提供服务.因此,MIS系统的运行维护费用应该属于软件应用的固定支出,MIS系统绝不是次性建设,其运行过程中的技术支持工作需要持续地投人人力,物力才能真正管好,用好.二,MIS系统管理维护需解决的问题一个软件产品在完成建设即开发阶段投入运行后,需要持续的技术支持才能顺利运行,特第四,提高审计人员自身素质.审计人员对审计对象的判断过程是相当复杂的,不仅体现了审计人员的专业知识和专业水平,更多地体现了审计人员的综合能力,即认识问题,分析问题以及综合处理问题的能力.审计是一门技术,是一个充满肯定与否定的判断思维过程,如果没有扎实的专业基础,高度的职业敏感以及明察秋毫的洞察力,就难以作出正确的判断,所以必须提高审计人员自身素质.一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平, 提供必要的职业培训,开展后续教育,组织审计人员进行审计理论研讨;二是经常加强职业道德教育.牢固树立审计人员的廉洁自律意识,恪守审计规范,倡导敬业精神,不徇私情秉公执法.达到遏制审计风险的目的.除了培养审计人员的专业知识,增加经验外,专门培养某一领域审计的专门人才也是非常必要的. (作者单位:山东商务职业学院)西本墨振食\。

平。只要是影响财务报表使用者决策 的因素 ，都可以对重要性水
平产生影响 ．注册会计师应 当在计划 阶段充分考虑这些因素，并
采用合理 的方法确定重 要性水平。在计划审计 ： ，注册会计 Ｉ 作时
师对可接受 的重要性水平做 出初步判断，从而发现金额上重大的 错报和确定所需获取的审计证据 的数量。重要性水平 越低 ，应当 获取的审计证据越多 ．这是 对蘑要性评估 所做的总体性要求。在 审计过程中 ，注册会计师应当从数量方面考虑财务报表层次和各 类 交易 、账户余额 、列报认 定层次的重要性 水平 。重要性水平是 针 对错报的金额大小而言 ，这是一个经验值 ，注册会计师只能通 过职业判断来确定 注册会计帅在确定财务报表层次的重要性水
是财务信息的主要质量特征。重要性概念是针对财务报表使用者 决策的信息需求而言的．判断…项错报重要与否应视其对财务报 ・
表使用者依据财务报表做出经济决 策的影响而定 ＝重要性 的确定 离不开具体环境 ， 不 同的被审 汁 佗 面临不同的环境 ，不 同的 报表使用者也有着不同的信息要求 。 此 ．注册 会计 师确定的重 要性 也不 相同。影 响重 要性 的 素很多 ， 注册会 计师应 当根 据 被审计单位 面临的坏竟 并综合考虑其他 素 ， 合理确 定重要 性 水平 。不同的注册会计师存确定同一审计 单位层次和认定层次的
重要性 ，闪 为金额不重要的错报从性质 上看有可能是重要的。这 些错报包括 ：涉及舞 弊与违法行为的错报 ；可能引起履行合 同义 务的错报 ：影响收益趋势 的错报 ；不期望 Ｈ现的错报 。 ｛
关系都会对审计程序产生影响。
重 要 性 的 内涵
三 、 划 审 计 工作 对 重 要 性 的评 估 计
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如何确定重要性数量水平现代审计不仅重视审计质量，同时也讲求审计效率。

这使得重要性概念在审计中的地位日益突出，而运用重要性概念必然导致审计风险的发生。

本文拟在讨论重要性和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系，并试图探索一种确定重要性数量水平的新方法。

一、重要性与审计风险的概念界定重要性概念在会计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。

《独立审计准则第10号——审计重要性》中指出，重要性“是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。

重要性实质上强调了一个“度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。

补充：重要性水平实际上就是财务报表使用者所能容忍的最大错报，也就是说如果错报的金额超过了这个重要性水平，那么就会影响财务报表使用者的决策。

因此，注册会计师对重要性水平的判断不是随便的制定，而是根据报表使用人所能承受的错报金额，运用一定的职业判断做出的。

并且这个重要性水平是在计划审计阶段做出的，需要综合考虑以下因素：被审计单位及其环境的了解，审计目标，财务报表各项目性质和关联关系，财务报表项目金额以及变动幅度，还需要从性质和金额上进行考虑。

从性质上来说，就是项目金额小的也可能会对财务报表产生重大影响，项目金额小但是性质重大，比如该项目具有舞弊可能，违法操纵高度主观性。

从数量上来说，需要考虑两个层次的重要性一个是报表整体层面，另一个是特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平。

财务报表整体层面重要性水平是在制定总体审计策略的时候制定的，因为注册会计师需要对财务报表的合法性公允性发表审计意见，因此就需要确定财务报表层面的重要性水平，一般通过一个恰当的基准*适当的百分数来确定，如果超过这个重要性水平，就可能影响到财务报表使用者的决策（总）。

特定交易，账户余额和列报层面的重要性水平如果会影响到财务报表使用者的决策，则应当单独制定重要性水平，但是一般低于财务报表整体层面重要性水平（非简单的分配）。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二章 审计计划知识点：重要性水平的确定● 定义：审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。

● 详细描述：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

需要考虑以下主要因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度。

（一）财务报表整体的重要性 注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性以得出财务报表是否公允反映的结论。

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。

1.适当的基准 在选择基准时，注册会计师应站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等财务报表要素，或财务报表使用者特别关注的项目。

在选择基准时，需要考虑的因素包括： （1）财务报表要素； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式； （5）基准的相对波动性。

【举例】2.百分比的确定 为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。

百分比与选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。

注意： 第一，注册会计师在评价未更正错报是否重要时，不仅要考虑金额，还要考虑性质； 第二，对于上市公司及其他公众利益实体，注册会计师会使用较低的百分比； 第三，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但并非必须保持一贯不变； 第四，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

重要性水平在财务报表审计中的运用张帮金（广州康大职业技术学院）摘要：重要性水平运用贯穿于审计计划、实施、报告阶段，本文探讨了计划时重要性水平的确定、实施时重要性对审计程序的影响、报告时重要性对审计意见的影响。

关键词：审计风险可容忍误差修正重要性水平审计意见一、重要性与重要性水平重大错报会影响注册会计师发表无保留意见审计报告。

而重要性是判断错报是否重大的标准。

具体而言，重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出经济决策，则该项错报是重大的。

对重要性的界定，需要从性质和数量两个方面考虑。

重要性水平是针对错报的金额大小而言，是数量方面的考虑。

在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

重要性水平的确定影响着审计效率、审计风险和审计质量。

如果重要性水平定的越低，表明允许错报的金额越小，注册会计师在审计中要收集越多的审计证据以降低审计风险，影响审计效率；而重要性水平越高时，表明允许错报的金额越大，审计证据可以较少，但审计风险比较高，影响审计质量。

合理确定重要性水平既能保证审计质量，避免较高的审计风险，又可提高审计效率，降低审计成本。

二、计划阶段确定计划的重要性水平（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素。

注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑下列主要因素：第一，对被审计单位及其环境的了解。

第二，审计的目标，包括特定报告要求。

第三，财务报表各项目的性质及其相互关系。

第四，财务报表项目的金额及其波动幅度。

第五，注册会计师经验水平。

第六，考虑注册会计师能够接受的审计风险对重要性水平的影响。

（二）确定计划的重要性水平的方法。

注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。

同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

财政金融审计重要性水平与审计风险之间的关系王永生（作者单位：北大荒农业股份有限公司七星分公司审计部）◎引言：在审计实务工作之中，审计师在审计工作中需要对工作内容进行判定，以便于判断其重要性水平。

审计重要性水平也会直接影响工作中可能存在的审计风险。

因此，在审计实务中针对审计风险以及审计重要性水平进行分析和评估，以便于保证审计实务满足成本需求，控制审计实务中可能存在的风险。

一、审计重要性和审计风险的概述1.审计重要性。

审计重要性是指被审单位财政财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭示会影响信息使用者的决策和判断，以及审计目标的实现。

审计重要性水平在审计实务之中主要用于衡量工作中是否存在误判，在不同企业的经营过程中，由于其经营内容以及经营效益上的差异，其对于审计重要性的判断标准也存在差异，在实务中一般根据企业的收入或是资产总额来对其审计重要性进行判定。

一般在实际的审计实务中，审计重要性水平可以分为三个层次：第一，计划重要性水平，这一重要性是指审计人员对企业的审计项目、单位规模以及业务范围进行分析之后，借助自身的工作经验来；来对其重要性水平进行量化，以此来将其重要性向账户进行分配。

第二，实际重要性水平，这一重要性水平是指在会计工作中报表自身性质的重要性水平，指其在出现错误时可能会影响会计人员的决策准确性的水平。

第三，估计重要性水平，这一概念是指审计人员在审计过程中进行专业判断的结果，在审计工作的进行过程中，审计人员会对审计单位的结构以及经营环境有更为清楚的认识，使用这一概念以便于减少未能发现的审计错误。

2.审计风险。

在审计实务中，审计风险主要包括两方面的内容，其一审计师认为出现错误的会计报表，其实际上是公允的，其二是审计师认为公允的会计报表，其实际上存在错误。

为了避免出现错误，审计人员需要根据成本效益来对工作中的风险进行控制。

审计风险包括固有风险、控制风险以及检查风险三部分。

固有风险独立于审计工作之外，是指审计人员在不改变程序和政策的前提之下出现重大错误的可能性，审计人员在审计实务之中无法进行改变和控制。