重要性概念在审计中的运用

审计重要性的确定及运用作者：樊文艳来源：《财会通讯》2009年第12期一、审计重要性及要求(一)审计重要性重要性是审计中的一个重要概念。

由于审计业务的日趋复杂以及抽样技术在审计中的广泛运用，注册会计师不可能对形成会计报表的所有资料进行审查，只能凭借自己的经验决定对那些能麴影响会计报表公允反映的重大事项及交易予以审查，以得出审计结论。

重要性是注册会计师在决定审计报告的恬当类型时考虑的一个主要因素。

我国新审计准则对重要性的定义为：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

”(二)审计重要性的金额与性质要求注册会计师(cPA)在应用重要性原则时，应充分考虑错报的金额和性质，即重要性具有数量和质量两个方面的特征。

一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要；但在多数情况下，某项错报从量的方面并不重要，而从其质的方面考虑，却可能是重要的。

如涉及到舞弊与违法行为的错报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，因为舞弊与违法行为反映了管理当局或会计人员的诚实和可信性存在问题，对于会计报表使用者而言，蓄意错报比相同金额的笔误更重要。

另外，小金额错报的累计，可能会对会计报表产生重大影响。

单独地看，一笔小金额的错报无论在性质上，还是在数量上都不重要。

但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报，所有账户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报，它必然会对会计报表产生重大影响。

(三)审计重要性的两个层次要求CPA在审计过程中必须从会计报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。

一是会计报表层次。

独立审计的目的是对会计报表的合法性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求CPA在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。

由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，CPA只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否合法、公允与一贯的整体性结论。

重要性概念及其在审计中的运用作者：杨玉新来源：《财会通讯》2010年第04期审计中所说的“重要性”，取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

理解这一概念，主要把握几个要点：(1)它是针对财务报表而言的，一项错报或漏报对报表公允性有影响的即为重要的；反之，则不重要。

(2)它是从报表使用者的角度来考虑的。

(3)对它的判断离不开特定环境。

(4)错报或漏报是否重要既要看其数额，也要看其性质。

常见的性质重要的错报或漏报有：涉及舞弊与违法行为的错漏；可能引起履行合同义务的错漏；改变收益趋势的错漏；报表使用者不期望出现的错漏，如现金与资本中的错漏等。

从金额上衡量错漏是否重要，既要看单项错漏金额的大小，更要看合计金额的大小。

重要性的金额标准称为重要性水平，它有报表层次的重要性水平和账户层次的重要性水平两个层次。

前者是衡量报表总体是否公允真实的标准，后者是衡量账户总体中存在的错漏能否容忍的标准，即该账户的可容忍误差。

重要性概念在现代审计中的用途主要是：(1)作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审计结果；(2)作为确定可容忍误差的依据用于审计计划中确定审计程序的性质、时间和范围。

一、重要性概念在编制审计计划中的运用编制审计计划时之所以要运用重要性概念，是因为重要性水平与取证数量呈反向关系。

即重要性水平额越小，可容忍误差越小，抽样规模应越大，取证数量就越多，计划的审计工作量就越大。

因此．编制审计计划，需要确定每个账户的抽样规模，需要确定每个账户的可容忍误差即重要性水平。

每个账户的重要性水平应根据财务报表总体的重要性水平来确定。

编制审计计划时，应当先确定报表层次的重要性水平，再据以确定账户或交易层次的重要性水平。

报表层次重要性水平的初步判断一般审计人员来进行。

它包括如下工作：确定重要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法．以及其他一些相关工作。

一、重要性的概念：1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

2．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。

3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

二、重要性的确定包括：（一）财务报表整体的重要性；（二）实际执行的重要性；（三）特定类别的交易、账户余额或披露偶的一个或多个重要性水平；三、财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

（一）财务报表整体的重要性基准×经验百分比= 财务报表整体重要性（需要运用职业判断）1．基准的确定2、经验百分比的确定（经常性业务的税前利润的3%——5%）考虑因素：1、运用较低经验百分比的情况：a.广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市公司；b.有较多的外部债务；c．特殊因素，如融资约定事项；d．大型实体；e．报表使用者对基准的敏感度。

2、运用较高经验百分比的情况a.有限的财务报表使用者；b.通过集团融资（外债少）；c．在财务报表中部存在含较高估计不确定性的重大会计估计；d．小型实体；e．报表使用者对基准的敏感度。

（二）实际执行的重要性定义：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额实际执行的重要性：财务报表整体重要性50%-75%某些特殊情况下扣减百分比可小于25%，既超过财务报表整体重要性水平的75%：满足上述实际执行的重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准；被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营地点单一。

论重要性在审计过程中的运用审计中的重要性，是指报表国中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度。

假如会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变其原来的决策，这种错误即为重要错误。

重要性概念对审计工作有重要，它贯串于整个审计过程。

在审计的预备阶段，审计职员要对重要性进行界定，作出初步判定，并将重要性价值分配于各个项目，以此作为各个项目答应出现差错的最高额度；在审计的实施阶段，审计职员根据在预备阶段确定的重要性标准，评价所发现的是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作相应的记录；在审计的终结阶段，审计职员要根据重要性标准，对在实施阶段发现的题目进行评价，以此确定发表何种审计意见。

由此可见，公道界定和正确运用重要性标准，对做好审计工作具有重要意义。

在审计过程中运用重要性，主要有以下几方面工作：一、对重要性作出初步判定对重要性作出初步判定，就是对会计报表中答应出现的错误作出上限规定，对于超过上限规定的错误，即以为是重要错误，不能接受。

由于会计报表的读者不同，的具体情况不同，因此，对重要性的初步判定也没有同一的标准。

在国外，各国权威部分或审计准则也未对重要性作同一规定。

一般来说，在实际工作中对重要性作初步判定要考虑以下几个因素：1．企业规模。

企业规模的大小对重要性的判定有重要影响。

同样数额的错误,对小企业来说可能很重要，但对大企业来说就可能不重要。

在审计实务中，纯粹从金额上对重要性进行规定是不行的，还必须考虑错误的相对数，只有把尽对数与相对数结合起来，对重要性作出判定才有意义。

一般来说，规模大的企业，重要性的尽对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的尽对数较小，相对数较大。

2．项目。

项目内容对重要性同样有重要影响。

由于不同的项目内容，其数额大小不同。

此外，不同的项目审计本钱不同，错误可能性也不同，等等。

因此，对不同的项目，就有不同的重要性标准。

根据国外的经验，一般以为，资产负债表和收进项目重要性标准为1％～5％，5％以上的错误为重要错误，1％以下的为不重要错误，介于1％至5％之间的，依靠审计职员的职业判定，如较大企业可用较小的百分比；损益表项目（除收进外）重要性标准为5％～10％，10％以上的为重要错误，5％以下的为不重要错误，介于5％至10％之间的依靠审计职员的职业判定。

《审计重要性水平定义及运用》重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。

202x年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于202x年1月1日起正式施行。

在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。

一审计重要性水平相关准则的重大变化与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。

从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括：第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。

第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。

第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了对小型被审计单位的特殊考虑和对公共部门实体的特殊考虑模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。

从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。

新准则更加充分地体现了“原则导向的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。

同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。

二，审计重要性水平界定和运用要点阐释（一）对于重要性水平内涵的理解第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础中重要性水平概念的三个要点。

重要性概念在审计中的运用重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。

我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。

重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面：一、重要性水平的确定及分配1.确定会计报表层次的重要性水平。

重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。

固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。

但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。

以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。

────┬─────┬────┬───────方法│ 指标│ 国际上│一些国内事务所────┼─────┼────┼───────总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5%────┼─────┼────┼───────利润法│税前净利润│5%～10% │3%～5%────┼─────┼────┼───────净资产法│净资产│1% │0.5%～1%────┴─────┴────┴───────笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。

因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。

由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。

当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。

论重要性在审计过程中的运用引言：重要性在审计过程中起着至关重要的作用。

审计重要性是审计过程中的一个核心概念，涵盖了审计工作的整个范围。

了解和应用审计重要性对于保证审计质量、增强审计有效性和提高审计效益是至关重要的。

本文将详细讨论重要性在审计过程中的应用，并探讨其重要性。

一、审计重要性的定义和概念审计重要性是指财务报表中的错误或遗漏对于财务报表用户能否正确理解财务报表所产生的重要影响。

审计机构需要在审计过程中确定重要性的水平，以形成与其后意见吻合的审计报告。

审计重要性需要审计师酌情评估，取决于与审计范围有关的因素，如客户的性质、业务特点、企业规模、行业特征以及其他相关因素。

审计重要性可以通过定性和定量方法来确定。

二、重要性在审计规划中的应用审计重要性在审计规划阶段起着至关重要的作用。

审计规划对于确保高质量和有效性的审计工作至关重要。

在审计规划过程中，审计重要性用于确定审计工作的范围、审计程序的选择以及资源调配。

1.确定审计范围：审计重要性有助于审计师确定审计重点。

审计师应该根据公司的特点和业务类型，合理确定审计范围，使其与客户的财务报告错误和遗漏的可能性以及对用户的影响相关联。

2.选择审计程序：审计重要性也有助于审计师确定适当的审计程序。

对于重要的财务报表项目，审计师可能需要采取更严格的审计程序和更多的测试工作。

审计重要性有助于保证审计工作的全面性和适当性。

3.资源调配：审计重要性还可以用于资源调配决策。

对于重要性较高的项目，审计师可能需要调拨更多的资源来保证审计质量。

通过正确的资源调配，审计师可以更好地应对风险和挑战，提高审计效率。

三、重要性在风险评估中的应用审计风险评估是审计过程中的一个重要步骤，用于确定审计工作的性质、时机和范围。

审计重要性在风险评估中起着关键的作用。

1.风险识别：审计重要性对于审计风险的识别至关重要。

审计重要性越高，审计风险越高。

在风险评估过程中，审计师需要鉴别可能导致财务报表错误和遗漏的风险，并根据其重要性确定是否需要采取进一步的审计程序。

重要性水平在审计实务中的应用[提要] 重要性是审计理论和实务的核心概念，能否正确理解和运用重要性，决定了审计工作效率和财务报表审计报告的质量。

本文探讨重要性在审计过程中的应用。

关键词：重要性；基准；实际执行审计重要性是现代审计理论研究的前沿问题，也是现代审计实践手段的核心问题之一。

重要性应用于审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段，而且不同阶段审计的重要性水平不同，制定科学的重要性水平，不仅会影响审计工作效率，而且还会影响审计工作的质量。

本文结合《内部审计具体准则第17号——重要性和审计风险》探讨重要性在审计过程中的应用。

一、重要性的含义重要性是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。

为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下几点：（1）重要性是指偏离特定目标的差异和缺陷的严重程度；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。

一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。

在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的；（3）重要性概念是基于管理层的判断或决策考虑的，即判断一项错报重要与否，应视其对管理层做出经济决策的影响程度而定；（4）重要性的确定离不开具体环境，这种具体环境包括相关管理层的需要，被审计单位经营活动受法律、法规的影响程度，被审计单位在组织中的重要程度，被审计单位的经营规模、经营风险及各项业务的性质；内部审计人员对被审计单位内部控制适当性、合法性及有效性的预估；（5）对重要性的评估需要运用职业判断。

影响重要性的因素很多，审计人员应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。

二、重要性的运用（一）重要性在计划阶段的运用。

重要性在计划阶段运用的目的主要是编制科学准确的审计项目计划，科学准确的审计项目计划应做到，既要能够降低审计风险水平，又要能够提高审计工作效率。

如何在审计中运用重要性概念审计人员面临的信息资料很庞杂，在成本一一效益的原则下，审计人员既无必要也没有可能去审查被审计单位所有的资料、核实所有的事实，而只能对重要的事项进行抽查，即在制度审计的基础上，采取抽样的方法。

为此，人们提出了重要性概念，并对它进行研究和规范。

重要性是会计报表中存在的导致会计信息使用者改变其决策的错误程度，重要性水平是可以容忍错误的上限，不可以容忍错误的下限。

审计人员的责任在于确认会计报表中是否存在重大错误，并作出相应的报告，以利于会计报表使用者作出合理的判断。

因此，审计人员应透彻地了解有关重要性运用的步骤及应注意的问题。

在审计过程中运用重要性概念的目的主要在于：一是为了提高审计效率。

二是为了保证审计质量。

在审计过程中，需要运用重要性概念的情形有二：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的程度，即审计人员在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报是所允许的误差范围。

二是在评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报（或汇总的错报或漏报）是否影响会计报表使用者判断和决策的标志。

重要性的运用步骤应包括如下几步：一、对重要性作出初步判断对重要性作出初步判断就是对会计报表中允许出现的（即可容忍的）错误作出上限规定，对于超过上限规定的错误，即被认为是重要错误，不能被接受。

一般来说，在实际工作中对重要性作初步判断时要考虑以下几个因素：1.企业规模。

企业规模的大小对重要性的判断有重要影响。

一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大。

2.审计项目。

对于不同项目，就有不同的重要性标准。

审计人员在对重要性作出初步判断时，应对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。

需要说明的是，由于会计报表各项目之间是相互联系的，尽管我们可以对不同的项目作出不同的判断，并用不同的重要性标准来评价不同的错误，但如果某项错误涉及不同的项目，还是应该采用统一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。