成本控制专题

成本控制专题第一节成本控制概念成本控制，指运用成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，将实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异，以提高工作效率，实现以致低于预期的成本限额。

一、成本控制系统的组成成本控制系统包括：组织、信息系统和考核、奖励制度等内容。

二、成本控制的原则成本控制的原则可概括为四条：1、经济原则推行成本控制而发生的成本<缺少控制而丧失的收益，这在很大程度上决定了只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制；同时，要求在贯彻“例外管理”原则。

另外，要求贯彻重要性原则并具有灵活性。

2、因地制宜原则指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。

3、全员参与原则4、领导推动原则三、成本降低1、成本降低：指为不断降低成本而作出的努力。

2、成本降低的基本原则：（1）以顾客为中心；（2）系统分析成本发生的全过程；（3）主要目标是降低单位成本；（4）要靠自身的力量降低成本。

（5）要持续不断地降低成本（所谓“持续不断”指成本降低没有止境，是无终点的旅行）3、成本降低的主要途径（1）开发新产品，改进现有产品的设计，利用价值工程等方法提高产品的功能成本比率。

（2）采用先进的设备、工艺和材料；（3）开展作业成本计算、作业成本管理和作业管理。

作业成本计算：即把成本更精确地分配到成本对象的程序，其首要目的是提高盈利能力分析的科学性和有效性。

作业成本管理：即利用作业成本信息使销售的产品和提供的服务合理化，认清改变作业与工序以提高生产力的机会所在。

作业管理：即把作业成本计算、作业成本管理和非成本问题管理结合起来，包括生产周期、产品质量、交货及时性和顾客满意度等，以创造更多的价值。

（4）改进员工的培训，提高技术水平，树立成本意识。

一、标准成本的概念标准成本：通过精确的调查，分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。

标准成本的两种含义：1、单位产品的标准成本，根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来，即成本标准单位产品标准成本=成本标准=单位产品标准消耗量*标准单价2、实际产量的标准成本，根据实际产量和单位产品的标准成本计算出来。

实际产量的标准成本=实际产量*单位产品的标准成本化、生产技术和工艺的根本变化等。

注意：市场供求变化导致售价、生产经营能力利用程度的变化；工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，不需要修改基本标准成本。

三、标准成本的制定制定标准成本，首先要确定直接材料和直接人工的标准成本，其次是制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

用量标准：包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门制定，吸收执行标准的部分参加价格标准：包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计和其他有关部门共同研究确定。

（采购部门，是材料价格的负责部门；劳资部门和生产部门是小时工资率的负责部门，各生产车间对小时制造费用分配率承担责任）（一）直接材料标准成本1、标准消耗量（用量标准）：是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗及避免的损失。

2、价格标准：是预计下年实际需要支付的进料的单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。

（二）直接人工标准成本1、用量标准：单位产品的标准工时。

“标准工时”即在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工。

2、价格标准：指标准工资率（可能是预定的工资率、也可能是正常的工资率）。

★单位产品总可以用两个或以上的数量标准作为衡量：如某件产品花多少时间，每单位时间的工资水平。

因此，当采用计件工资制时，标准工资率=预定的每件支付的工资/标准工时当采用月工资制时，标准工资率=月工资总额/可用工时总量（三）制造费用标准成本各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。

1、变动制造费用标准成本（1）数量标准：通常采用单位产品直接人工工时标准（也可采用机器工时或其他用量标准，但应尽可能与变动制造费用费用保持较好的线性关系）（2）价格标准：指每一工时变动制造费用的标准分配率（=变动制造费用预算/直接人工标准总工时）2、固定制造费用标准成本（1）采用变动成本法时，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本，此时无需制定固定制造费用的标准成本。

固定制造费用的控制通过预算管理来进行。

（2）采用完全成本法时，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。

①用量标准：通常采用单位产品直接人工工时标准（直接人工工时、机器工时、其他用量标准等），与变动制造费用用量标准保持一致。

②价格标准：每小时标准分配率（=固定制造费用预算/直接人工标准总工时）第三节标准成本差异分析实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异，或成本差异。

成本差异反映实际成本脱离预定目标的程度。

一、变动成本差异分析直接材料、直接人工、变动制造费用均属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。

定义：成本差异=实际成本-标准成本实际成本=实际数量*实际价格标准成本=标准数量*标准价格因此，成本差异=实际数量*实际价格-标准数量*标准价格（通过+1-1=0的方式，衍生出“实际数量*标准价格”，即将成本差异的右边差式保留两端的因子）成本差异=实际数量*实际价格-实际数量*标准价格+实际数量*标准价格-标准数量*标准价格=实际数量*（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）*标准价格定义：价格差异=实际数量*（实际价格-标准价格）数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格则有：成本差异=价格差异+数量差异★数量在前价格在后，实量价差积+量差标价积（一）直接材料成本差异分析直接材料成本差异=价格差异+数量差异价格差异=实际数量*（实际价格-标准价格）数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格例：本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元（即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元）。

求材料的成本差异。

★通俗理解：标准：一件产品用材料6千克，一千克材料价格0.5元。

实际：一件产品用材料=2500/400=6.25千克，一千克材料价格=0.55元因此，直接材料价格差异=实际数量*（实际价格-标准价格）=2500*（0.55-0.5）=125元直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格=（2500-6*400）*0.5=50元直接材料成本差异=125+50=175元。

（1）材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。

（2）材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。

（二）直接人工成本差异分析直接人工成本成本差异=价格差异+数量差异价格差异：又称为工资率差异数量差异：又称为人工效率差异。

工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率例：本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品耗用标准工时2小计，标准工资率5元/小时。

直接人工成本差异。

解：工资率差异=890*（4539/890-5）=89元人工效率差异=（890-400*2）*5=450元直接人工成本差异=89+450=539元。

（1）工资率差异形成原因复杂且难以控制，一般归属于人事劳动部门管理。

（2）直接人工效率差异主要是生产部门的责任（但不是绝对）。

（三）变动制造费用的差异分析变动制造费用差异=价格差异+数量差异价格差异：又称耗费差异数量差异：又称效率差异变动制造费用耗费差异=实际工时*（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动制造费用标准分配率例：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元，即每件产品标准工时2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/时，求变动制造费用差异。

解：变动制造费用耗费差异=890*（1958/890-2）=178元变动制造费用效率差异=（890-400*2）*2=180变动制造费用差异=178+180=358（1）变动制造费用耗费差异，是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额内。

（2）变动制造费用效率差异，主要是生产部门的责任（但不是绝对）二、固定制造费用的差异分析（一）二因素分析法1、耗费差异=固定制造费用。

因为固定制造费用不随业务量变化，故不考虑业务量变动，以原来的预算数作为标准。

2、能量差异=固定制造费用预算金额-固定制造费用标准成本其中，固定制造费用预算金额=生产能量标准工时*固定制造费用标准分配率（★生产能量标准工时=生产能量*单位产品标准工时）固定制造费用标准成本=实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率即：固定制造费用成本差异=固定制造费用耗费差异+固定制造费用能量差异例：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时，企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。

求固定制造费用差异。

解：二因素法固定制造费用实际金额=1424元，固定制造费用预算金额=固定制造费用生产能量标准工时*标准分配率=1000*1.5=1500元，固定制造费用标准成本=实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=400*2*1.5=1200元。

因此，固定制造费用耗费差异=1424-1500=-76，固定制造费用能量差异=1500-1200=300固定制造费用成本差异=-76+300=224（三）三因素法将二因素法中的能量差异拆分为“闲置能量差异”和“效率差异”固定制造费用闲置能量差异=（生产能量标准工时-实际工时）*固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率（★形式上同其他项目“效率差异”）上例用三因素解：固定制造费用耗费差异=1424-1000*1.5=-76固定制造费用闲置能量差异=（1000-890）*1.5=165元固定制造费用效率差异=（890-400*2）*1.5=135元固定制造费用成本差异=-76+165+135=224元。

第四节标准成本的账务处理把标准成本纳入账簿体系不仅能提高成本计算的质量和效率，使标准成本发挥更大功效，而且可以简化手续。