长期股权投资的相互转换以及长期股权投资与金融资产的转换

长期股权投资的转换方法有哪几种？由金融工具转为长期股权投资-成本法核算，由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，权益法转为长期股权投资-成本法核算，由长期股权投资-权益法转为金融工具核算。

长期股权投资-成本法转为长期股权投资-权益法核算，由长期股权投资-成本法转为金融工具核算。

长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份，长期股权投资往往是为了控制对象公司，或着加强联系，改善双方之间的等合作而采取的投资方式。

长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大，股东不能随意抽出资金。

那么，▲长期股权投资的转换方法有哪几种？详情参考下文。

1、一是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-成本法核算。

此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的长期股权投资初始投资成本。

原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

2、二是投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，转换模式为：由金融工具转为长期股权投资-权益法核算，此时需要将金融工具公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本。

原金融工具公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

3、三是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为长期股权投资-成本法核算。

此时合并方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。

购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

4、四是对被投资单位减资导致丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响，转换模式为：由长期股权投资-权益法转为金融工具核算。

长期股权投资转化，三句话就总结了长期股权投资转化，增资三种，减资三种，常规共六种（看上图箭头）总结就是三句话：1、涉及“长投”与“金融资产”的“变种”，本质思路是将一种资产处置掉，获得另外一项资产，新确认资产公允价值入账（买卖交易思路模式）2、长投“成本法”与“权益法”之间的转换第一种情况：权益法增资到成本法，用原账面价值（权益法账面价值）加上新增部分公允价值进行处理。

长投“成本法”与“权益法”之间的转换第二种情况：成本法减资造成剩余部分用权益法，对于减资部分，按比例做处置。

剩余部分，做追溯调整（追溯调整思路）。

3、上述情况例外：如果增资取得控股地位，那么注意如果是“同一控制下的企业合并”，按照“同一控制下企业合并”的初始成本规矩进行处理。

长投转化另外一个特殊情况：其他投资人增资，我们不增资，造成失去控股地位，从成本法变为权益法这种情况就像咱们村子里面，原来我们是首富，后来整个村子的财富增长了，我们的也增加，但是从首富的位置滑落了，来个小举例：某公司持有被投资方60%表决权比例，达到控制地位。

长投账面价值是6300万元。

突然有一天，大佬投资咱们子公司，新增投资25000万元，增资后，我们持股比例变为20%增资交易损益计算1：得：25 000×20%＝5 000万元失：10500×40%=4200万元增资交易损益=5000-4200=800万元增资损益算法2：增资前财富=6300万元增资后财富=（10500+25000）×20%=7100万元增资交易损益=7100-6300=800万元转化分录：借：长期股权投资 800贷：投资收益 800然后比照一般情况成本法转为权益法，把剩余20%股权比例从头来个追溯调整，刷新一下账面价值，就欧啦。

长期股权投资核算方法的转换和会计分录2022-05-10 51账房在此前的文章中，我们已经介绍了长期股权投资的范围、初始计量及后续计量。

接下来，就跟大家分享长期股权投资核算方法的转换，即股权增持或减持引起公允价值计量、成本法和权益法的转换。

大家应该都知道，公允价值计量、权益法、成本法之间一共6种转换情形。

增持：公允价值计量转权益法、公允价值计量转成本法、权益法转成本法；减持：成本法转公允价值计量、权益法转公允价值计量、成本法转权益法。

下面我们一起来看看长期股权投资增减时的会计处理方法。

1、公允价值计量转换为权益法投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的。

当此前持股比例是“以公允价值计量且变动计入当期损益”的交易性金融资产，会计处理如下：借：长期股权投资—投资成本【原投资公允价值+新增投资对价的公允价值】贷：交易性金融资产【账面价值】银行存款【这次付了多少就记多少】投资收益【公允价值与账面价值之差额，也可能在借方】2、公允价值计量转成本法投资方因追加投资，提升了持股比例，变成了具有控制关系的母子公司。

此时的会计处理为：借:长期股权投资贷：交易性金额资产银行存货投资收益【差额，也可能在借方】3、权益法转成本法权益法转为成本法需要考虑“同控”和“非同控”，从而确定长投的入账价值是以账面价值为基础还是以公允价值为基础。

同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存货资本公积非同控合并的会计处理：借：长期股权投资贷：银行存款4、成本法转公允价值计量1）确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分股权账面价值）投资收益（差额，可能在借方）2）剩余股权投资转换为金融资产借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，可能在借方）5、权益法转公允价值计量投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响。

长投转换的原理
长投转换的原理主要是基于金融资产与长期股权投资之间的转换。

这种转换可以视为类似于从一套小面积的房子（金融资产）转换为一套大面积的房子（长期股权投资）。

在转换过程中，如果从金融资产转换为长期股权投资，需要把金融资产卖掉，然后用卖掉的钱去买进长期股权投资。

这个过程相当于增加了股权投资的比例，因为长期股权投资相对于金融资产，其风险更高，但同时也有更高的收益潜力。

相反，如果从长期股权投资转换回金融资产，需要把长期股权投资卖掉，然后用卖掉的钱去买进金融资产。

这个过程相当于减少了股权投资的比例，因为长期股权投资的卖出会导致股权投资比例的减少。

在长投转换的过程中，需要遵循会计准则和税法等相关法律法规的规定，确保转换的合法性和合规性。

同时，也需要对转换的时机和方式进行合理的选择和决策，以实现最佳的投资效果。

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第四章 长期股权投资
知识点：金融资产与长期股权投资的转换
● 详细描述：
1.金融资产与权益法之间转换的会计处理
2.金融资产与成本法之间转换的会计处理
例题：
1.甲公司于2014年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的
40%，能够对乙公司施加重大影响。

取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

2014年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为
1000万元，甲公司购入后作为存货管理。

至2014年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。

乙公司2014年实现净利润
1600万元。

甲公司2014年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（）万元。

A.600
B.660
C.700
D.720
正确答案：A
解析：考虑内部交易后乙公司调整后的净利润=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500（万元），则甲公司2010年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益=1500×40%=600（万元）。

Financial View金融视线 | MODERN BUSINESS现代商业81试析新会计准则下金融资产与长期股权投资转换问题田　明武汉临空经济区建设投资开发有限公司　湖北武汉　432200一、对原“三无投资”的新处理要求所谓“三无投资”，就是指投资方并不具有控制被投资方的权力，同时也无法实现对被投资方的共同控制或者对其实施重大影响。

在这一种情况下，投资方需要承担的风险只有投资资产价格变动以及被投资方信用等方面，不承担被投资方的经营风险。

在原《企业会计准则》中，对“三无投资”作为长期股权投资,并通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并所取得的进股份，为何要以新支付对价的公允价值入账，没有给出合理的解释，因此会计理论界对此一直持疑疑观点。

随着我国市场经济的不断发展和完善，原《企业会计准则》中“三无投资”的问题也变得越来越突出。

为了推动我国社会主义市场经济的规范化发展，在2014年，财政部对原《企业会计准则》进行了一系列的修改和解释。

其中，对“三无投资”相关规定中的前述两项质疑，做出了彻底的修改，从而进一步完善了对金融资产与长期股权转换问题。

在新会计准则下，对长期“三无投资”的处理方法充分考虑了投资企业投资意图不明确这一因素以及可供出售的特点，将“三无投资”的核算会计科目由原来的“长期股权投资”更改为“可供出售金融资产”科目[1]。

二、金融资产与长期股权投资权益法之间的转换在原来的会计准则中，对金融资产与长期股权投资转换问题的考虑过程中，会将商誉、追溯调整以及其他综合收益等影响因素进行系统的分析和整体考虑，再对金融资产与长期股权投资转换问题做出相应的处理措施。

而在新会计准则下，其处理措施应用了“跨越会计处理界限的重大经济事项”这一原则，即先对金融资产与长期股权投资转换过程中，原有股权投资或者剩余股权进行假设，假设其全部出售，然后运用公允价值对股权进行回购。

此时，账面价值和公允价值会产生差额，对这部分差额要直接计入当期损益之中。

金融资产与长期股权投资转换的总结：金融资产转为权益法：追加投资时：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资——投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益2.金融资产转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的公允价值）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益3.权益法转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的账面价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动长期股权投资的费用处理总结：一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。

（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

长期股权投资与金融资产相互转换应如何处理？1.成本法转为权益法（减资）--唯一需要追溯调整的注意：对投资收益的追溯，属于以前年度的，调整留存收益；属于本年度的，调整投资收益科目。

出售部分：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或借记）剩余部分追溯调整：如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，需要做：借：长期股权投资--投资成本贷：盈余公积利润分配--未分配利润被投资单位宣告分配现金股利：借：盈余公积利润分配--未分配利润贷：长期股权投资--损益调整被投资单位实现净利润：借：长期股权投资--损益调整贷：盈余公积利润分配--未分配利润被投资单位发生其他综合收益变动：借：长期股权投资--其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录被投资单位发生其他权益变动：借：长期股权投资--其他权益变动贷：资本公积--其他资本公积或相反分录。

2.权益法转为成本法（增资）（1）同一控制下企业合并借：长期股权投资（享有被合并方净资产在最终控制方角度账面价值的份额）贷：长期股权投资--投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动银行存款等资本公积--股本溢价注意：原权益法下确认的其他综合收益，暂不处理，待处置时结转。

将来处置后剩余部分仍作为长期股权投资的，其他综合收益按比例结转；处置后剩余部分作为金融资产的，其他综合收益全部结转。

（2）非同一控制下企业合并合并成本=原投资账面价值+新投资支付对价的公允价注意：原权益法下确认的其他综合收益，暂不处理，待处置时结转。

借：长期股权投资（支付对价公允价）贷：银行存款等3.成本法转为金融资产（减资）按转换日公允价值确认金融资产，原成本法下剩余投资按出售处理。

出售部分：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或借记）剩余部分：借：可供出售金融资产等（公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益（或借记）4.金融资产转为成本法（增资）（1）同一控制下企业合并原金融资产确认的其他综合收益，暂不作处理，待处置时结转。

【税会实务】关于长期股权投资和金融资产的区别及会计处理目前，证券市场上存在较多A上市公司（以下简称A）持有B上市公司（以下简称B）股权及其限售解冻的情况，比较典型的种类有：①A 在新股申购或二级市场购入B股权；②A持有少量B法人股，不存在控制或共同控制、重大影响，存在限售及其解冻情况；③A持有B控制权，或A共同控制B、A重大影响B，也存在限售或解冻情况。

针对上述三种情况，在执行新会计准则的首年2007年，有不同的会计处理方法，下面就从各方面进行简单阐述：一、长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产的定义及其区别。

长期股权投资是指：①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能单独实施控制）的权益性投资，即对合营企业投资；③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权益性投资，即对联营企业投资；④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定处理。

其特点：①长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。

一般认为此处的长期为超过一年的期间；②如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者能够施加重大影响，则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值，均应按相关规定确认为长期股权投资。

反之持有意图并不是为了控制或重大影响，则应确认为相应的金融资产；但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资。

可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

其特点：①该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利，还是长期持有以获利。

【手写板】【手写板】【手写板】【手写板】【手写板】一、金融资产5%→长期股权投资30%（权益法）(追加投资）准则原文：（先卖后买）投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的：1.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。

（先卖后买）3.在此基础上，比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。

（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；（2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

二、长期股权投资30%（权益法）→金融资产5%（减少投资）1.准则原文：（先卖后买）投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。

（1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

（3）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积），应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。

2.账务处理①确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）②剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积——其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益或反向。