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金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。
此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般50%以上其次，三类资产的转换分为如下8种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析。
1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%；2015年1月31日，公允价值变为1.2元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。
2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。
2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。
2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000（1.5*1000）贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益 3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。
历年考情概况本章属于考试重难点章节，几乎每年必考。
客观题考核点包括长期股权投资初始投资成本的计算、处置长期股权资时损益的计算以及合营安排的概念等。
主观题的考核点主要集中在长期股权投资权益法计量，长期股权投资与金融资产之间的转换，特别是与企业合并、债务重组、非货币性资产交换、会计政策变更、会计差错更正、合并财务报表等内容相结合考查综合题，难度较大。
本章内容近年来年均考试分值约20分，其中初始投资成本的确定、权益法的核算、长期股权投资的处置以及合营安排等是考试中的“常客”，需要重点掌握。
成本法与权益法以及金融资产之间的转换，也是热门考点，常常与合并报表结合考查，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。
近年考点直击本章2020年考试主要变化本章考试内容未发生实质性变化。
【知识点】基本概念（联营企业、合营企业、子公司、企业合并）★★（一）联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
对于投资单位来说，这里所谓的“重大影响”，其实只要投资企业能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即不再衡量投资方有关提议的接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
（二）合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
投资方判断持有的对合营企业的投资，应当首先看是否构成合营安排，其次再看有关合营安排是否构成合营企业。
金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。
此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般50%以上其次，三类资产的转换分为如下8种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析。
1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%；2015年1月31日，公允价值变为1.2元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。
2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。
2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000 川哥点评：每月末确认公允价值变动。
2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000（1.5*1000）贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益 3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。
权益法或金融资产转成本法关键考点（五）个别报表角度下多次交易分步实现企业合并的会计处理1.同一控制下企业合并的会计处理【解释】多次交易分步实现企业合并说的是两种背景： 1.刚开始持股 10%（金融资产），后增资 50%，持股比例达到 60%完成了控股合并，为金融资产转长期股权投资成本法。
又分为同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。
2.刚开始持股 20%（长期股权投资权益法核算）后增资 40%，持股比例达到 60%完成了控股合并，长期股权投资权益法转成本法。
又分为同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并。
【案例引入——因增资造成的金融资产转成本法】甲公司2×14年1 月1 日购买了同一集团乙公司 10%的股份，初始取得成本为 200 万元，按其他权益工具投资核算，2×14年末该权益性投资的公允价值为 210 万元。
2×15年5 月1 日，甲公司又以银行存款购得同一集团内其他企业所持乙公司 50%的股份，初始成本为 386 万元，完成对乙公司的合并。
合并日原股权投资的公允价值为 222 万元。
合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为860 万元。
甲公司2×15年 5 月 1 日资本公积结余 35 万元，盈余公积结存 12 万元。
上述合并不属于一揽子交易。
『答案解析』①2×14年初甲公司购买乙公司10%股份时借：其他权益工具投资200贷：银行存款200②2×14 年末甲公司持有的乙公司股份增值时借：其他权益工具投资10贷：其他综合收益10③2×15 年 5 月 1 日甲公司追加投资时借：长期股权投资386贷：银行存款386④原10%股份由其他权益工具投资转为长期股权投资借：长期股权投资210贷：其他权益工具投资210⑤合并当日甲公司长期股权投资的账面余额＝210＋386＝596（万元）；⑥合并当日甲公司在乙公司最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中所占份额（初始投资成本）＝860×60%＝516（万元）；⑦甲公司基于⑤⑥作如下调整分录：借：资本公积35盈余公积12利润分配——未分配利润贷：长期股权投资3380【案例拓展】甲公司2×14年1 月1 日购买了同一集团乙公司 10%的股份，初始取得成本为 200 万元，按交易性金融资产核算，2×14年末该权益性投资的公允价值为 210 万元。
金融资产转换会计处理记忆口诀
摘要：
1.金融资产转换的概述
2.会计处理的基本原则
3.金融资产转换的会计处理方法
4.记忆口诀及应用实例
正文：
金融资产转换是指企业将一种金融资产转换为另一种金融资产的过程。
这种转换可能会对企业的财务状况产生重大影响，因此，在进行金融资产转换时，企业需要遵循会计处理的基本原则，并按照规定的会计处理方法进行操作。
金融资产转换的会计处理方法主要包括以下几种：
1.成本法：成本法是指将金融资产的初始成本作为其账面价值，并在其持有期间按照成本进行摊销。
这种方法适用于固定收益类金融资产，如债券等。
2.公允价值法：公允价值法是指将金融资产的初始确认金额作为其账面价值，并在其持有期间按照公允价值进行调整。
这种方法适用于权益类金融资产，如股票等。
3.摊余成本法：摊余成本法是指将金融资产的初始确认金额经过调整后的金额作为其账面价值，并在其持有期间按照摊余成本进行调整。
这种方法适用于具有固定期限的金融资产，如定期存款等。
为了方便记忆，我们可以使用以下口诀来帮助记忆金融资产转换的会计处理方法：
“固定成本股票公，权益摊余期限同。
”
这个口诀的意思是，固定收益类金融资产（如债券）采用成本法处理；股票等权益类金融资产采用公允价值法处理；具有固定期限的金融资产（如定期存款）采用摊余成本法处理。
举个实例，某企业在2021 年1 月1 日购买了一张面值为1000 元的债券，年利率为5%。
该企业在2021 年12 月31 日将这张债券出售，售价为1100 元。
浅析金融资产与权益法之间的转换作者：赵文伟来源：《商业会计》2015年第12期摘要：2014年3月13日，财政部发布修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》，其中对长期股权投资的转换作了新的调整，本文结合新长期股权投资准则及其应用指南，运用案例对长期股权投资后续计量中金融资产与权益法之间的转换加以论述（不涉及合并报表的处理），以期更好地学习新政策、理解新政策。
关键词：长期股权投资 ;金融资产 ;权益法 ;转换一、金融资产转换为权益法的核算（一）会计准则处理规定。
原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
即改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
（二）案例分析。
A公司有关金融资产投资业务资料如下：1.2013年1月2日，A公司以银行存款250万元购入B公司6%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。
借：可供出售金融资产——成本 2 500 000;贷：银行存款 ; ; ; ;2 500 0002.2013年12月31日，该股票公允价值合计为300万元。
2021注册会计师会计讲义第四章第四章长期股权投资及合营安排考情分析本章2021年新增加了“投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的?”，其他内容只有是更正原教材的错误，例如多次交易形成同一控制企业合并，“初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的公允价值之和的差额”改为“初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股权所支付对价的?账面价值之和的差额”。
本章难度较大，且属于重点章节。
企业合并形成的长期股权投资，权益法、成本法与权益法以及金融资产的转换等知识点，在考试大纲中要求较高，这几个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现与企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。
知识点一：长期股权投资的初始计量（★★★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，无论是控制下企业合并初始投资成本的确定，还是非控制下长期股权投资初始投资成本的确定，均是历年考题一定涉及的内容。
客观题目和综合性题目均可以出现。
2021年和2021年考题均涉及该知识点的内容。
（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
（3）确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。
CPA会计·权益法与金融资产之间的转换一、公允价值计量转为权益法核算原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的投资企业,因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的：1、应当按照金融工具确认和计量准则确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
权益法核算的初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本2、原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等【新增投资成本】借：其他综合收益贷：投资收益【提示】相当于卖了金融资产再购买长期股权投资3、在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
【权益法对初始投资成本的调整】二、权益法核算转为公允价值计量投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算：1、在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产【剩余股权的公允价值】贷：长期股权投资【剩余股权的账面价值】投资收益2、确认有关股权的处置损益。
借：银行存款贷：长期股权投资【处置股权的账面价值】投资收益3、原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
借：投资收益贷：其他综合收益(或相反分录)4、因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
金融资产与长期股权投资转换的总结：金融资产转为权益法：追加投资时：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资——投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益2.金融资产转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的公允价值）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益3.权益法转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的账面价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动长期股权投资的费用处理总结：一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。
（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。
1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。
2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
金融资产权益法成本法8种转换的会计案例分析汇总1.金融资产的转换假设一家公司以成本法计量一笔金融资产，现决定将其转换为公允价值法计量。
该金融资产的初始成本为100,000美元，目前的账面价值为110,000美元。
根据转换规定，公司需要将金融资产按公允价值重新计量，并将其价值变动计入损益表。
现在，假设该金融资产的公允价值为115,000美元。
根据转换规定，差异金额将计入其他综合收益。
因此，公司在此次转换过程中需要进行以下会计处理：1)第一步，将金融资产重新计量为公允价值金融资产公允价值=115,000美元2)第二步，计算差异金额（公允价值-账面价值）差异金额=115,000美元-110,000美元=5,000美元3)第三步，将差异金额计入其他综合收益其他综合收益=5,000美元通过以上会计处理，公司成功将金融资产从成本法转换为公允价值法，并将相应的差异计入其他综合收益。
2.权益法的转换假设一家公司拥有一家子公司，并按成本法计量其投资。
现在，公司决定将其投资按权益法计量，并进行相应的会计处理。
公司投资子公司的成本为200,000美元，子公司实际净资产为150,000美元，其中包括了20,000美元的自筹股本。
根据权益法计量规定，公司需要将子公司的净资产按比例分摊，并将其视为投资的账面价值。
因此，公司在转换过程中需要进行以下会计处理：1)第一步，计算子公司的净资产（不包括自筹股本）子公司净资产=150,000美元-20,000美元=130,000美元2)第二步，将子公司净资产按比例分摊，并计入公司的投资账面价值公司投资账面价值=200,000美元*130,000美元/150,000美元=173,333.33美元通过以上会计处理，公司成功将投资按权益法计量，并将投资的账面价值调整为173,333.33美元。
3.成本法的转换假设公司按成本法计量一项资产，该资产的初始成本为50,000美元，目前的账面价值为40,000美元。
金融资产、权益法、成本法8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。
此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般以上50%其次，三类资产的转换分为如下8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%; 2015年1月31日，公允价值变为1.2 元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000 万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。
2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。
2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。
2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000( 1.5*1000)贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。
第四节长期股权投资核算方法的转换四、成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）差额：投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）差额：投资收益【例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑其他因素。
甲公司有关账务处理如下：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益 7 200 000（2）剩余股权的处理借：交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 1 200 000投资收益800 000五、权益法转换为公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资差额：投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（可结转到损益的部分）盈余公积+利润分配（不得结转损益部分）3.原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益4.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）差额：投资收益【例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。
相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。
第四节长期股权投资核算方法的转换四、成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）差额：投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）差额：投资收益【例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。
20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑其他因素。
甲公司有关账务处理如下：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益 7 200 000（2）剩余股权的处理借：交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 1 200 000投资收益800 000五、权益法转换为公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资差额：投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（可结转到损益的部分）盈余公积+利润分配（不得结转损益部分）3.原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益4.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）差额：投资收益【例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。
相关股权划转手续于当日完成。
甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。
长久股权投资的互相变换以及长久股权投资与金融财产的变换一、上涨（一）权益法上涨为成本法（同金融财产上涨为成本法）1、同一控制：个别报表：以持股比率计算的归并日应享有被归并方帐面全部者权益份额作为该项投资的初始投资成本。
初始投资成本与其原长投帐面价值加上归并日为获得新股份所支付对价的帐面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减保存利润。
原股权形成的其他综合利润在变换时，个别报表都是不需要进行办理的。
同一控制下公司归并是不确认损益的，假如此时将本来确认的其余综合利润转入当期损益，此时就会影响损益，因此此时不需要结转其余综合利润2012年1月1日，H公司获得同一控制下的A公司25%的股份，实质支付款项6000万元，可以对A 公司施加重要影响。
有关手续于当天办理完成。
当天，A公司可辨识净财产账面价值为22000万元（假设与公允价值相等）。
2012年A公司实现净利润600万元，2012年终A公司因拥有的可供销售金融财产增值形成“其余综合利润”400万元，无其余全部者权益改动。
2013年1月1日，H公司以定向增发2000万股一般股（每股面值为1元，每股公允价值为元）的方式购置同一控制下另一公司所拥有的A公司40%股权，有关手续于当天达成。
进一步获得投资后，H公司可以对A公司实行控制。
当天，A公司在最后控制方归并财务报表中的净财产的账面价值为23000万元。
假设H公司和A公司采纳的会计政策和会计时期同样，均依据10%的比率提取盈利公积。
H公司和A公司向来同受同一最后控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑有关税费等其余要素影响。
H公司有关会计办理以下：①2012年初H公司的会计办理借：长久股权投资——投资成本6000贷：银行存款6000②2012年A公司实现净利润600万元时借：长久股权投资——损益调整150贷：投资利润150③2012年A公司形成其余综合利润时借：长久股权投资——其余综合利润100贷：其余综合利润100④2013年初归并日长久股权投资的余额应修正14950万元，即归并日H公司享有A公司在最后控制方归并财务报表中净财产的账面价值份额万元（23000×65%）；14950⑤H公司定向增发股份时会计办理借：长久股权投资14950贷：长久股权投资——投资成本6000——损益调整150——其余综合利润100股本2000资本公积——股本溢价67002、非同一控制：个别报表：保持原投资账面价值。
金融资产与权益法转换、成本法与权益法及成本法与金融资产的转换知识点知识点：长期股权投资的转换▲▲▲（一）因增资形成的金融资产转权益法的核算【案例引入】A 公司按 10%计提盈余公积，其有关金融资产投资业务资料如下：（1）2×17年1 月2 日，A 公司以银行存款 200 万元购入B 公司10%的有表决权股份，A 公司将其划分为其他权益工具投资。
借：其他权益工具投资——成本200贷：银行存款200（2）2×17 年 12 月 31 日，该股票的公允价值合计为 360 万元。
借：其他权益工具投资——公允价值变动 160贷：其他综合收益160【解释】当被投资方宣告分派现金股利时，投资方做如下处理：借：应收股利贷：投资收益这样做法的投资方有：长期股权投资成本法、其他权益工具投资和交易性金融资产。
（3）2×18年3 月1 日，B 公司宣告派发现金股利100 万元。
借：应收股利（100×10%）10贷：投资收益10（4）2×18年7 月1 日，A 公司又以 800 万元的价格从 B 公司其他股东处受让取得该公司 20%的股权，至此持股比例达到 30%，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。
当日原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的公允价值为 400 万元。
2×18年7 月1 日，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 4100 万元，不考虑所得税影响。
①2×18 年 7 月 1 日追加投资时：借：长期股权投资——投资成本800贷：银行存款800②2×18年 7 月 1 日对原股权投资账面价值的调整。
原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。
借：长期股权投资——投资成本400贷：其他权益工具投资——成本200——公允价值变动 160盈余公积 4利润分配——未分配利润36借：其他综合收益160贷：盈余公积16利润分配——未分配利润144改按权益法核算的初始投资成本＝原持有的股权投资的公允价值 400＋新增投资成本 800＝1200（万元）。
③追加投资时，初始投资成本 1200 万元，而应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 1230 万元（4100×30%），应调整初始投资成本 30 万元。
借：长期股权投资——投资成本30贷：营业外收入30【案例拓展】A 公司有关金融资产投资业务资料如下：（1）2×17年1 月2 日，A 公司以银行存款 200 万元购入B 公司10%的有表决权股份，A 公司将其划分为交易性金融资产。
借：交易性金融资产——成本200贷：银行存款200（2）2×17 年 12 月 31 日，该股票的公允价值合计为 360 万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 160贷：公允价值变动损益160（3）2×18年3 月1 日，B 公司宣告派发现金股利100 万元。
借：应收股利（100×10%）10贷：投资收益10（4）2×18年7 月1 日，A 公司又以 800 万元的价格从 B 公司其他股东处受让取得该公司 20%的股权，至此持股比例达到 30%，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项股权投资由交易性金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。
当日原持有的股权投资分类为交易性金融资产的公允价值为 400 万元。
2×18年7 月1 日，B 公司可辨认净资产公允价值总额为4100 万元，不考虑所得税影响。
①2×18 年 7 月 1 日追加投资时：借：长期股权投资——投资成本800贷：银行存款800②2×18年7 月1 日对原股权投资账面价值的调整。
原持有的股权投资分类为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按权益法核算期间的投资收益。
借：长期股权投资——投资成本400贷：交易性金融资产——成本200——公允价值变动 160投资收益40改按权益法核算的初始投资成本＝原持有的股权投资的公允价值 400＋新增投资成本 800＝1200（万元）。
③追加投资时，初始投资成本 1200 万元，而应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 1230 万元（4100×30%），应调整初始投资成本 30 万元。
借：长期股权投资——投资成本30贷：营业外收入30【理论总结】原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益；原持有的股权投资分类为交易性金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按权益法核算期间的投资收益。
然后，比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
（二）因减资造成的成本法转权益法的核算【案例引入】M 公司2×14年 1 月 1 日自非关联方处购入 N 公司 80%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买价 320 万元，假定无相关税费。
当日 N 公司可辨认净资产的公允价值为 350 万元。
M 公司能够控制 N 公司的财务经营政策，采用成本法核算。
M 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
2×14 年 N 公司发生如下经济业务：①分红 40 万元；②全年实现净利润 300 万元；③年末 N 公司持有的其他债权投资增值 20 万元。
2×15年初M 公司卖出N 公司60%的股份，假定无相关税费，卖价 290 万元。
至此，M 公司对 N 公司持股比例变为 20%，达到重大影响。
【解析一】2×14 年M 公司成本法的会计处理（1）初始投资时借：长期股权投资320贷：银行存款320（2）N 公司分红时宣告时：借：应收股利32贷：投资收益 32发放时：借：银行存款贷：应收股利3232（3）截止到 2×14 年末 M 公司对 N 公司长期股权投资的账面余额为 320 万元。
（4）2×15 年初处置投资时 借：银行存款290贷：长期股权投资［320×（60%÷80%）］240投资收益50（5）处置后剩余股份的账面余额为 80 万元。
【解析二】2×15 年初 M 公司因持股比例下降对长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对 2×14 年的成本法核算进行追溯调整，具体调整步骤如下：追溯一：初始投资的追溯【理论总结】1.追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额 ①初始投资成本 大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额属于通过投资作价体现的商誉部分， 不调整长期股权投资的账面价值；②初始投资成本 小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时 调整留存收益。
相应分录如下：借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”）2.追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响 （续）【案例引入】 追溯二：被投资方盈亏的追溯无借：长期股权投资60贷：盈余公积 6利润分配——未分配利润 54借：长期股权投资60贷：投资收益60【解释】2014 年初持股 80%，至 2014 年末被投资方实现净利润 300 万元；2015 年3 月1 日减持 60%，被投资方2015 年初至2015 年3 月1 日实现净利润100 万元。
分别进行追溯调整：借：长期股权投资（300×20%）60贷：盈余公积 6利润分配——未分配利润54借：长期股权投资（100×20%）20贷：投资收益20【理论总结】对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属）。
被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：或：投资收益（减资当年初至减资当日被投资方损益的归属）被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。
3.追溯认定被投资方分红的影响（续）【案例引入】追溯三：被投资方分红的追溯成本法追溯分录权益法借：应收股利8贷：投资收益8 借：盈余公积0.8利润分配——未分配利润 7.2贷：长期股权投资8借：应收股利8贷：长期股权投资8【理论总结】借：盈余公积利润分配——未分配利润（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”）贷：长期股权投资4.追溯认定被投资方其他综合收益或其他权益变动的影响【案例引入】追溯四：被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯【理论总结】因被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动导致的长期股权投资价值调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：借：长期股权投资——其他综合收益——其他权益变动贷：其他综合收益资本公积——其他资本公积【2017 年多选题】2017 年1 月1 日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为 2 000 万元。
当日，甲公司将持有的乙公司 80%股权中的一半以 1 200 万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司 80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2 500 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1 500 万元，增加其他综合收益 300 万元。
