金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总

金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。

此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般50%以上其次，三类资产的转换分为如下8种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析。

1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%；2015年1月31日，公允价值变为1.2元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。

2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。

2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。

2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000（1.5*1000）贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益 3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。

【例题1】（追加投资，成本法转为权益法，再追加投资，又改为成本法）江海公司2006年～2010年有关投资业务如下：（1）2006年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元，投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

（2）2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

（3）2006年A公司实现净利润410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。

（4）2007年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元。

（5）2007年A公司实现净利润910万元。

（6）2008年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 800万元。

此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。

2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元。

（7）2008年A公司实现净利润1 010万元。

（8）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

（9）2009年A公司实现净利润610万元。

（10）2010年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司30%的股份，实际支付价款3 500万元。

此次购买完成后，持股比例达到60%，对A公司能够控制，改用成本法核算此项投资。

要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

【答案】（1）2006年1月1日借：长期股权投资600应收股利10贷：银行存款610（2）2006年5月10日借：银行存款10贷：应收股利10（3）成本法下不作处理（4）借：应收股利20贷：投资收益20（5）成本法下不作处理（6）2008年1月1日①购入20%股权时：借：长期股权投资——成本 1 800贷：银行存款 1 8002008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元﹥7 200×20%＝1 440（万元），首次投资时投资成本600＝6000*10%，既不形成商誉又不形成营业外收入，综合考虑不需调整。

金融资产与权益法转换、成本法与权益法及成本法与金融资产的转换知识点知识点：长期股权投资的转换▲▲▲（一）因增资形成的金融资产转权益法的核算【案例引入】A 公司按 10%计提盈余公积，其有关金融资产投资业务资料如下：（1）2×17年1 月2 日，A 公司以银行存款 200 万元购入B 公司10%的有表决权股份，A 公司将其划分为其他权益工具投资。

借：其他权益工具投资——成本200贷：银行存款200（2）2×17 年 12 月 31 日，该股票的公允价值合计为 360 万元。

借：其他权益工具投资——公允价值变动 160贷：其他综合收益160【解释】当被投资方宣告分派现金股利时，投资方做如下处理：借：应收股利贷：投资收益这样做法的投资方有：长期股权投资成本法、其他权益工具投资和交易性金融资产。

（3）2×18年3 月1 日，B 公司宣告派发现金股利100 万元。

借：应收股利（100×10%）10贷：投资收益10（4）2×18年7 月1 日，A 公司又以 800 万元的价格从 B 公司其他股东处受让取得该公司 20%的股权，至此持股比例达到 30%，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。

当日原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的公允价值为 400 万元。

2×18年7 月1 日，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 4100 万元，不考虑所得税影响。

①2×18 年 7 月 1 日追加投资时：借：长期股权投资——投资成本800贷：银行存款800②2×18年 7 月 1 日对原股权投资账面价值的调整。

原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。

增加注册资本导致金融资产转权益法核算案例示例文章篇一：哎呀呀，我还是个中小学生呢，这“增加注册资本导致金融资产转权益法核算案例”听起来好复杂呀！不过，我还是努力试试给您讲讲。

就说有个公司，叫“神奇公司”吧。

一开始呢，有个投资人甲，他就投了一点点钱在这个“神奇公司”，就当是买了点金融资产。

这时候，“神奇公司”发展得一般般，甲也没太在意。

可突然有一天，“神奇公司”的老板说：“咱们要扩大规模，得增加注册资本啦！”这一增加，情况就变了。

你想啊，这就好比你本来在一个小池塘里养了几条小鱼，你也没太上心。

可突然这池塘要变大成湖了，你能不重视吗？对于甲来说也是这样啊！他原来那点投资，现在随着注册资本的增加，变得不一样啦。

比如说，以前甲在公司里说话没啥分量，现在因为投资比例变了，他能参与更多决策啦！这时候，甲的投资就从简单的金融资产，变成了权益法核算的那种。

这就好像你原本只是路过一家小店，随便买点东西。

后来这家店变成大商场了，你能不重新考虑你的投入和收益吗？再说公司里其他人，乙和丙也在讨论这个事儿。

乙说：“哎呀，这注册资本一增加，咱们得更努力干活啦！”丙回应：“可不是嘛，不过这也是个机会，说不定咱们能跟着公司一起发大财！”你说，这变化是不是很有意思？我觉得啊，这种情况就像是一场大冒险。

一开始只是小打小闹，后来变成了大场面。

公司的命运和投资者的利益都紧紧相连啦！示例文章篇二：哎呀呀，这题目对我这个小学生/初中生来说可太难懂啦！什么叫“增加注册资本导致金融资产转权益法核算”？听起来像是大人世界里超级复杂的东西。

不过呢，我可以试着想象一下。

就好像我有一个超级大的存钱罐，一开始里面只有一点点零花钱，这就像是最初的金融资产。

然后突然有一天，爸爸妈妈说要给我的存钱罐里加好多好多钱，这就好比增加了注册资本。

那接下来会怎么样呢？是不是我的存钱罐变得不一样啦？就像原本我只是随便存着玩，现在因为钱变多了，我就得更认真地对待它，要好好算一算怎么管理这些钱。

计算题的设计模式及典型案例解析（一）金融资产专题在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.86%。

该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。

2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。

请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）2005年初购入债券时；（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录；（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制2008年末减值计提的会计分录；（7）编制2009年出售时的会计分录。

【答案与解析】（1）2005年初购入债券时借：持有至到期投资――成本1000贷：银行存款919持有至到期投资――利息调整81（2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录2005年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整14.66贷：投资收益44.66收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息302006年的会计分录如下：计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整15.38贷：投资收益45.38收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30（3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录①2007年初实际摊余成本＝949.04（万元）；②2007年初摊余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元)③2007年初应调增摊余成本=965.74－949.04=16.7（万元）借：持有至到期投资――利息调整 16.7贷：投资收益16.7（4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录计提利息收益时：借：应收利息30持有至到期投资――利息调整16.93贷：投资收益46.93收到利息时：借：银行存款30贷：应收利息30收回本金时：借：银行存款 500贷：持有至到期投资――成本500（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录计提利息收益时：借：应收利息 15持有至到期投资—利息调整8.46贷：投资收益23.46收到利息时：借：银行存款15贷：应收利息15（6）编制2008年末减值计提的会计分录借：资产减值损失36.13（＝491.13－455）贷：持有至到期投资减值准备36.13（7）编制2009年出售时的会计分录借：银行存款480持有至到期投资减值准备36.13持有至到期投资――利息调整8.87（＝81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）贷：持有至到期投资――成本500投资收益25【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

金融资产与长期股权投资转换的总结：金融资产转为权益法：追加投资时：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资——投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益2.金融资产转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的公允价值）贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益3.权益法转为成本法（1）同一控制下借：长期股权投资（享有被合并方相对于最终控制方而言的净资产账面价值份额）贷：银行存款长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动资本公积——股本溢价（2）非同一控制下追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款结转可供出售金融资产：借：长期股权投资（原投资的账面价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动长期股权投资的费用处理总结：一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。

（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

成本法和权益法转换的例题甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）20×8年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。

乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。

此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

（2）20×9年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。

要求：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

金融资产权益法成本法8种转换的会计案例分析汇总1.金融资产的转换假设一家公司以成本法计量一笔金融资产，现决定将其转换为公允价值法计量。

该金融资产的初始成本为100,000美元，目前的账面价值为110,000美元。

根据转换规定，公司需要将金融资产按公允价值重新计量，并将其价值变动计入损益表。

现在，假设该金融资产的公允价值为115,000美元。

根据转换规定，差异金额将计入其他综合收益。

因此，公司在此次转换过程中需要进行以下会计处理：1)第一步，将金融资产重新计量为公允价值金融资产公允价值=115,000美元2)第二步，计算差异金额（公允价值-账面价值）差异金额=115,000美元-110,000美元=5,000美元3)第三步，将差异金额计入其他综合收益其他综合收益=5,000美元通过以上会计处理，公司成功将金融资产从成本法转换为公允价值法，并将相应的差异计入其他综合收益。

2.权益法的转换假设一家公司拥有一家子公司，并按成本法计量其投资。

现在，公司决定将其投资按权益法计量，并进行相应的会计处理。

公司投资子公司的成本为200,000美元，子公司实际净资产为150,000美元，其中包括了20,000美元的自筹股本。

根据权益法计量规定，公司需要将子公司的净资产按比例分摊，并将其视为投资的账面价值。

因此，公司在转换过程中需要进行以下会计处理：1)第一步，计算子公司的净资产（不包括自筹股本）子公司净资产=150,000美元-20,000美元=130,000美元2)第二步，将子公司净资产按比例分摊，并计入公司的投资账面价值公司投资账面价值=200,000美元*130,000美元/150,000美元=173,333.33美元通过以上会计处理，公司成功将投资按权益法计量，并将投资的账面价值调整为173,333.33美元。

3.成本法的转换假设公司按成本法计量一项资产，该资产的初始成本为50,000美元，目前的账面价值为40,000美元。

长期股权投资成本法和权益法的转换及案例分析长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股⽐例下降或上升⽽由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

⼀、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重⼤影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股⽐例上升，能够对被投资单位施加重⼤影响或是实施共同控制的，在⾃成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账⾯余额与按照原持股⽐例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本⼤于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账⾯价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账⾯余额⼩于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，另⼀⽅⾯应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所⽰：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应⽐较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账⾯价值；对于投资成本⼩于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计⼊取得当期的营业外收⼊。

注意：两次投资形成的商誉或计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额。

(3)对于原取得投资后⾄新取得投资的交易⽇之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股⽐例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，同时对于原取得投资时⾄新增投资当期期初按照原持股⽐例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初⾄新增投资交易⽇之间应享有被投资单位的净损益，应计⼊当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账⾯价值的同时，应当计⼊“资本公积—其他资本公积”。

金融资产、权益法、成本法8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。

此处所说的金融资产股权比例一般小于20%；长期股权投资的权益法一般20%-50%，成本法一般以上50%其次，三类资产的转换分为如下8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析1、金融资产转权益法《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产1000万股，每股1元，占股10%; 2015年1月31日，公允价值变为1.2 元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入2000 万股，耗资3000万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000万元。

2015年1月1日借：交易性金融资产-成本10000 000贷：银行存款10 000000川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。

2015年1月31日借：交易性金融资产-公允价值变动 2 000000贷：公允价值变动损益 2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。

2015年2月5日借：长期股权投资-成本15 000 000( 1.5*1000)贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产-公允价值变动 2 000 000投资收益3 000000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为 1.5元/股*1000万股=1500万，但是账面只记载了1200万，另外300万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。

长投权益法,长投成本法,可供出售金融资产相互转换日
初始成本确认
①6%转换日公允价值+14%新增成本
②先将结余股份当初的成本法追溯为权
③
按转换日剩余股权公允入可供,公允与原账面差额计入当期损益
④
剩余股份按公允入可供,公允与原账面差额计入当期损益
30%账面价值+40%公允=初始成本
个别报表角度下,多次交易实现企业合并(如下):
序号⑤同一控制
⑥非同一控制
内容
最终控制方合并财务报表中账面价值份额,确定长投初始投资成
本
⑥非同一控制
10%可供公允+50%公允=初始成本
相互转换日账务处理对比表。

权益法和成本法在财务会计中的应用1. 引言财务会计是一种记录和报告企业经济活动的方法，其中涉及到对企业资产、负债、所有者权益以及收入和费用的确认和计量。

在财务会计中，权益法和成本法是两种常见的会计方法，用于处理企业对其他公司或合营企业的投资。

本文将详细介绍权益法和成本法的定义、特点以及在财务会计中的应用。

同时，还将通过实际案例来说明这两种方法在实践中的应用。

2. 权益法2.1 定义权益法是一种处理对其他公司股权投资的会计方法。

根据权益法，当一个公司拥有另一个公司5%以上但不超过50%的股权时，投资公司按照其所持有股权比例确认被投资公司的净利润或亏损，并将其纳入自己的损益表中。

2.2 特点•持有股份比例决定了是否采用权益法：当一个公司持有另一个公司5%以上但不超过50%的股份时，可以选择采用权益法进行核算。

•可以对投资进行调整：投资公司可以根据被投资公司的净资产变动情况对其投资进行调整。

这种调整会影响投资公司的股权法益和净利润。

•对被投资公司的控制程度有限：由于持股比例不超过50%，投资公司对被投资公司的决策权有限。

2.3 应用案例假设A公司持有B公司30%的股份，根据权益法，A公司需要按照其所持股份比例确认B公司的净利润。

如果B公司当年实现净利润100万元，则A公司需要将其确认为自己的损益表中。

3. 成本法3.1 定义成本法是一种处理对其他企业股权或合营企业投资的会计方法。

根据成本法，当一个企业拥有另一个企业5%以下或50%以上的股权时，将以购买该股权时支付的成本为基础，在财务报表中记录该投资。

3.2 特点•以购买成本为基础：根据成本法，将以购买该股权时支付的成本为基础来记录该投资。

不考虑被投资企业未分配利润对投资价值的影响。

•控制程度较高：由于持股比例超过50%，投资企业对被投资企业具有较高的决策权和控制权。

•需要进行减值测试：如果投资企业认为其对被投资企业的投资价值已经受到影响，需要进行减值测试，将被投资企业的价值进行减记。

江海公司2006年〜2010年有关投资业务如下：(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为 6 000万元，投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

(3)2006年A公司实现净利润410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。

(4)2007年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元。

(5)2007年A公司实现净利润910万元。

(6)2008年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 800万元。

此次购买完成后，持股比例达到30%对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。

2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元。

(7)2008年A公司实现净利润 1 010万元。

(8)2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

(9)2009年A公司实现净利润610万元。

(10)2010年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司30%的股份, 实际支付价款3 500万元。

此次购买完成后，持股比例达到60%对A公司能够控制，改用成本法核算此项投资。

要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

【答案】(1)2006年1月1日借：长期股权投资600应收股利10贷：银行存款610(2)2006 年 5 月10 日借：银行存款10贷：应收股利10(3)成本法下不作处理(4)借：应收股利20贷：投资收益20(5)成本法下不作处理(6)2008年1月1日①购入20%股权时：借：长期股权投资一一成本 1 800贷：银行存款 1 8002008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元〉7 200 X 20%=1 440 (万元)，首次投资时投资成本600= 6000*10%,既不形成商誉又不形成营业外收入，综合考虑不需调整。

第四节长期股权投资核算方法的转换四、成本法转公允价值计量的金融资产1.确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分账面价值）差额：投资收益2.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（剩余部分公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）差额：投资收益【例7-20】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1 200万元，按成本法核算。

20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1 800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

假定不考虑其他因素。

甲公司有关账务处理如下：（1）出售股权借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资10 800 000投资收益 7 200 000（2）剩余股权的处理借：交易性金融资产 2 000 000贷：长期股权投资 1 200 000投资收益800 000五、权益法转换为公允价值计量的金融资产1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资差额：投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益借或贷：其他综合收益贷或借：投资收益（可结转到损益的部分）盈余公积+利润分配（不得结转损益部分）3.原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益4.剩余股权投资转为以公允价值计量的金融资产借：交易性金融资产等（转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）差额：投资收益【例7-19】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。

20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1 800万元。

相关股权划转手续于当日完成。

甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。

长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换A为沈阳煤业（集团）国源物流有限责任公司B为天津龙津国源物流有限责任公司第一种情况，成本法增资之后仍为成本法2012年A出资1500万购入B10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。

借：长期股权投资15000000贷：银行存款15000000借：应收股利50000贷：投资收益50000假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。

借：长期股权投资750贷：银行存款750第二种情况，成本法增资之后转为权益法假设2013年A又出资3000万购入B20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。

由成本法转为权益法核算。

借：长期股权投资30000000贷：银行存款30000000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。

借：长期股权投资5000000贷：盈余公积500000利润分配——未分配利润4500000新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的（100万-50万）*10%，2013年的100万*10%，调整投资收益和留存收益。

其他权益变动（300万-5万-10万）调整资本公积借：长期股权投资3000000贷：资本公积——其他资本公积2850000投资收益100000盈余公积5000利润分配——未分配利润45000此时，长期股权投资的账面价值为30000000+15000000+5000000+16000000+3000000=69000000，可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。