财务会计理论 .ppt

17
3．会计主体与法律主体（法人）的关系 （1）所有的经营法人都是会计主体 （2）但有些会计主体不一定是法人
如：有些独自企业、合伙企业不Байду номын сангаас法人， 但是会计核算的主体。
18
二、持续经营 1．持续经营即按既定的目标持续不断地进行下去。 能按预定目标进行正常的营利活动。 在可预见的未来不会破产、清算、解散，承担的债务能按期 归还。 2．持续经营假设的意义 （1）它是建立公认会计处理方法的基础。 如：固定资产分期转移价值。 10万元购置固定资产，预计使用10年，每年摊销1万元。 商业银行贷款的依据，目前40%的贷款收不回来。
31
8。配比原则 指营业收入与其成本、费用应当相互配合。 收入-费用=利润（收入与费用必须同期） 固定资产折旧为了配比 加速折旧也是为了配比
9。历史成本原则 优点：有具可查，客观性强（无人为） 缺点：物价上涨时，脱离其实际价格
32
10。划分收益性支出与资本性支出原则 支出的效益仅涉及当期，三层意思： 支出的效益涉及几个会计期间
长期负债——
37
3。所有者权益
分为 实收资本 国家资本
法人资本
个人资本
外商资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
留存收益（西方）
书上：投入资本，从所有者角度来讲
实收资本，从企业来讲
38
（二）经营成果要素 1。收入 基本业务收入
其他业务收入 2。费用 （1）计入制造成本的费用（完全成本法） 直接材料
直接人工（其他直接费用） 制造费用 以上料、工、费构成产品的制造成本（生产成本）
辅助计量单位 实物计量单位：kg、ton、m3、L 劳动单位：工时、小时
2．确定记帐本位币 日常登帐和编制报表所使用的货币

（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；
【例】A企业赊销一批产品给B客户，形成了对 该客户的应收账款。由于A企业最终收款在未来期 间，因此带有一定的不确定性，如果A企业在销售 时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款 项，则应当在销售实现时将该应收账款确认为一 项资产。
反之，对于所形成的应收账款，如果A企业判断 很可能收部分或全部无法收回，则表明该部分或 全部应收账款已经不符合资产的确认条件，企业 应当对该应收账款计提坏账准备，减少资产的价 值。
PPT文档演模板
第一章财务会计基本理论
2）基本特征
• A 负债是企 业承担的现实义 务
• C 企业过去的 交易或事项所形 成的现实义务
•负 债
•现实义 务
• B 预期会导 致经济利益流 出企业
现时义务是指企业在现行条件下已承 担的义务。
管理会计的主要任务是向企业管理者 提供内部经营管理和经营决策的会计信 息。也有人称其为内部会计。它通过对 财务会计信息的深加工和再利用，实现 对经营过程的预测、决策、规划、控制 和对经营者责任的考评。
PPT文档演模板
第一章财务会计基本理论
我国2006年2月15日发布的新《企业会 计准则——基本准则》第四条规定：
1.财务会计—对外报告会计信息
当代企业会计的一个重要组成部分。它是 运用簿记系统的专门方法，以通用的会计 原则为指导，对企业的生产经营过程进行 反映和控制，旨在为所有者、债权人及其 他利益相关者提供会计信息（财务状况、 经营成果）的对外报告会计。
PPT文档演模板
第一章财务会计基本理论
2.管理会计—对内报告会计信息
PPT文档演模板
第一章财务会计股东
•供应商
•债权人

当折算为人民币。
PPT学习交流
12
2.2会计基础
• 我国的会计基础是权责发生制。
• 权责发生制：指会计核算应当以权责发生制作为会计确 认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是 依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担 来确定
例：12月25日销售商品10万元，1月20日收款。
• 处理方法：作为12月份的销售 权责发生制
4.不经常发生，但与企业完成经营目标有关，属收入。 如出售原材料——其他业务收入
PPT学习交流
20
五、实质重于形式
• 实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核 算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项 的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核 算。
PPT学习交流
21
例：
• 融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式上讲企业 并不拥有其所有权，但由于融资租赁的租赁期长， 接近于资产使用寿命；从其经济实质上看，企业能 够控制融资租赁资产所创造的未来经济利益，在会 计确认、计量和报告上就可以将以融资租赁方式租 入的资产视为企业的资产。在固定资产项目下设立 二级科目。管理上视同企业自有固定资产。
• 应做如下分录： • 借：投资性房地产－成本 1200000 • 贷：开发商品 1000000 • 资本公积－其他资本公积 200000 • 这里的20万元，便是直接计入所有者权益的利得。
PPT学习交流
37
所有者权益的特征：
• 1.除发生减资或清算，所有者权益一般不需偿还 • 2.所有者财产清偿顺序后于债权人 • 3.所有者凭投入资本份额参与企业利润分配
2
会计制度改革
• 90年代初至今，4次会计制度改革
• 1993年“两则两制”， • 1998年《股份有限公司会计制度》 • 2001年《企业会计制度》的颁布实施 • 2006年新会计准则的颁布。

财务会计概念 公告的文件—?编报财务报表的框架?，以“确立为外部使
用者编报财务报表所依据的概念〞。2001年4月1日，新 成立的国际会计准那么理事会替代IASC后，也正式采纳 了这一文件。
?编报财务报表的框架?主要内容包括五个方面：〔1〕 财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使 用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的 信息；〔2〕根底性假定，包括权责发生制和持续经营； 〔3〕决定财务报表信息有用性的质量特征，四项主要
上必须是为“通用目的〞效劳的，而不是为特定使用者团体的特殊 目的效劳的，虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。 “财务会计概念公告〞第2号———?会计信息的质量特征? 主要涉及会计信息的质量特征问题。 “财务会计概念公告〞第3号———?企业财务报表的要素?定义和
讨论了企业财务报表的十个要素。 “财务会计概念公告〞第4号———?非营利组织财务报告的目标?
财务会计理论的根本构造
财务会计理论结构的研究概说
财务会计理论结构的基础：财务会计概念框架
Add Your Text in here
财务报告的目Ad标d Your Text in here
Add Your Text in here Add Your Text in here
会计信息的质量特征与财务报表的基本要素
2.财务会计理论构造研究的代表性成果 〔1〕会计程序视角下的会计理论构造
这一方面最主要的研究成果就是美国会计学 家利特尔顿的?会计构造理论? 〔StructureofAcountingTheory〕〕这部著作。 〔2〕会计学科视角下的会计理论构造
这方面最主要的研究成果是贝克奥伊的?会计 理论?这部著作。在这部书中，他明确提出会计理 论构造包括四个层次的内容：即财务报告目标；与 环境假设和会计个体的性质有关的会计假设和理论 概念；以假设和理论概念为根底的根本会计原那么； 从会计原那么中引申出来的会计方法体系。

去看 3.资本性支出&收益性支出
1）资本性支出：收益期长于一个会计周期 例如，固定资产，先记资产，之后随着使用，记为费
用 2）收益性支出：收益期在一个会计期内，直接计入费用
4. 发生账项调整时的分录
调整分录类型
借方
贷方
预付费用
费用
资产
折旧
费用
备抵资产
应付费用
费用
负债
预收收入
负债
收入
应收收入
资产
收入
– 不符合权责发生制和配比原则； – 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则
9.备抵法
1）“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户，其正常余额在贷方， 贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减 应收账款
2)应收账款净值=应收账款 -坏账准备
3)会计处理
• 期末估计坏账损失：
借：资产减值损失 ×××
5.交货条件
条件
购买方
销售方
起运站交货， 运费预付 起运站交货， 货到付费 到达站交货， 运费预付 到达站交货， 货到付费
负担运费 负担并支付运费
代垫运费
代垫运费
负担并支付运费 负担运费
销货方分录
• 起运站交货，运费预付。
销售方发货时代购货方垫付运费
借：应收账款—××公司
贷：现金
• 起运站交货，货到付运费
贷：应付账款 货到付款，则
借：库存商品 贷：现金
3）购货退回和折让 借：应付账款
贷：库存商品 4）取得现金折扣，付款时 借：应付账款 1000
贷：财务费用 200（现金折扣） 现金 800
9.商业企业的收益表（要会计算，可能考选择题）
• 多步式收益表-分别计算一些非常重要的小计（收益）

细账。
账户对应关系与记账规则
账户对应关系
是指采用借贷记账法对每笔经济业务 事项进行记录时，相关账户之间形成 的应借、应贷的相互关系。
记账规则
有借必有贷，借贷必相等。运用这一 规则，每笔经济业务的会计分录都是 借贷相等，试算平衡时发生额和余额 的等量关系也必然相等。
03
复式记账法与借贷记账法
复式记账法原理及应用
财务报告要素
财务报告要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。各要素之间 存在一定的联系，共同构成了企业财务报告的完整体系。
会计准则与制度
会计准则
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上， 并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织 的会计准则和非营利组织的会计准则。
根据费用发生的性质和与成本计 算对象的关系，确定费用分配的 标准，如直接材料、直接人工、
制造费用等。
费用分配程序
按照费用分配标准，将各项费用 分配到相应的成本计算对象上， 确保费用分配的准确性和合理性
。
费用分配方法
根据费用分配程序和标准，选择 合适的费用分配方法，如直接分
配法、间接分配法等。
成本报表编制和分析方法
04
企业主要经济业务核算
资金筹集业务核算
权益资金筹集
通过发行股票、吸收直接投资等 方式筹集资金，核算内容包括股 本、资本公积等。
债务资金筹集
通过发行债券、银行借款等方式 筹集资金，核算内容包括短期借 款、长期借款、应付债券等。
生产准备业务核算
01
02
03
固定资产购建
购置或自建固定资产，核 算内容包括固定资产原价 、累计折旧、固定资产净 值等。

1．权责发生制原则 权责发生制原则的要求
2．配比原则 （1）配比原则的要求 （2）配比原则的内容
3．历史成本原则 （1）历史成本原则的要求
（2）历史成本计价的理由
（3）历史成本计价的局限性 4．划分收益支出和资本性支出原则
（1）划分收益支出和资本性支出原则的要求
（2）收益性支出和资本性支出的内涵 （3）混淆两类支出对会计信息的影响
3．财务会计的环境因素
第1页，共11页。
（二）财务会计的定义
会计界流行的对会计的定义主要侧重于财务会计方面，其 权威 性的定义主要有：
1．美国会计学会提出的定义
会计是确定、计量和传输经济信息的整体过程，以使信息使用者能 作出明智的判断和决策。
2．美国注册会计师提出的定义
会计是将有关财务性质的交易或事项，按照通行货币单位，加以记 录、分类、汇总和表达，并将其结果予以分析和解决的一种艺术。
（四）货币计量 1． 货币计量假设的要求
2．货币计量假设的作用
3．货币计量假设的局限性
第5页，共11页。
一、 会计原则
（一）体现总体性要求的一般原则
1．客观性原则 （1）客观性原则的基本要求
（2）客观性原则的基本内容：真实性、可靠性、可验证性
2．可比性原则
原则与客观性原则的关系 3．一贯性原则
（四）体现修订性惯例要求的一般原则 1．谨慎性原则
（1）谨慎性原则的要求 （2）谨慎性原则的运用
2． 重要性原则
（1）重要性原则的要求 （2）重要性的判断
第7页，共11页。
第三节 会计要素和会计等式
一、会计要素 （一）资产负债表要素
1．资产 （1）资产的定义及特点 （2）资产的分类
2．负债 （1）负债的定义及特点 （2）负债的分类

式
供信息
质 没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量
量
要求
四、企业财务会计的特点
▪ 由于对企业内部提供的会计信息和对企业外 部提供的会计信息存在上述差异（见表1）， 现代企业会计可以分为财务会计和管理会计 两大分支。
财务会计与管理会计的区别
项目
财务会计
管理会计
方法与程序 以复式记账为基础的传统会计 引进吸收了管理科学、计算技术等
财务会计基本理论
课程提示 本章小结
测试题
案例分析 参考书目
退出
教学内容
案例导入
▪ ※ 对财务会计来说，21世纪的开始，是一个不吉祥的年 代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司 （Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6 月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又 公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出 （本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增 了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上 利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传 出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的 50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年 内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为 五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务 报表的审计，也因此宣告破产。
20 企业合并
21 租赁
22 金融工具确 认和计量
二、我国的企业会计准则
▪ 表4．38项具体会计准则（2）
序号 23 24 25 26 27 28
29 30
名称 金融资产转移 套期保值 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 会计政策、会计估计变更 和差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报

5．企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源 的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。 顾客主要关心下列问题： ▪ 企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应 顾客所需要的产品。 ▪ 是否应该从该企业增加产品购买量。 ▪ 企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的 相矛盾。
2024/2/20
12
二、企业财务会计的特点（1/4）
1．企业的所有者。在经营权和所有权相分离的情况下，企业 所有者需要的会计信息如下：
▪ 是否应该对企业投入更多的资金。
▪ 是否应该转让在企业中的投资（如出售股份）。
▪ 企业管理当局是否实现了企业的目标。
▪ 企业的经营成果怎样。 ▪ 企业的盈利分配政策（如股利政策）如何。
❖ 对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息，作出是否参 加企业投资的决策，（如决定是否购买某家公司的股票。）
2024/2/20
8
一、 对企业会计信息的需求（4/7）
2．企业的债权人。债权人需要的信息是： ▪ 企业的财力是否充裕，是否足以偿还起债务。 ▪ 企业的获利情况怎样。 ▪ 是否应该贷给企业更多的资金。 ▪ 是否应该继续保持对企业的债权（如是否转让 公司的债券）。
❖ 对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息，作 出是否贷给企业资金的决策。
财
务
持续经营
会
计
会计期间
的
货币计量
基 本
权责发生制
前 提
2024/2/20
29
第三节 财务会计的基本前提（2/8）
❖ 财务会计的基本前提应包括哪些内容，人们在 认识上还不完全一致。
❖ 根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定， 可以概括为以下五项内容： ▪ 会计主体 ▪ 持续经营 ▪ 会计期间 ▪ 货币计量 ▪ 权责发生制

2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
20
2.2财务报告目标的研究概况
（一）西方主要国家关于财务报告目标的研究 及成果
➢ ASB关于财务报告目标的界定 ➢ AcSB关于会计目标的界定 ➢ AASB关于财务报告目标的界定
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
21
2.2财务报告目标的研究概况
7
1.2其他国家的财务会计概念框架
（二）加拿大的财务会计概念框架研究
➢ CICA的《公司报告：它的未来发展》
编制公司财务报告的目标 公司报告的用户 用户的需求 评价准则质量与公司受托责任的判别标准
➢ AcSB的《财务报表概念》
财务报表的目标、效益大于成本的约束、重大性、 质量特征、财务报表的要素、确认标准、计量和公 认会计原则九个部分
➢ 它们之间的逻辑关系：
财务报表目标——会计信息的质量特征——会计假设——会计要 素（确认与计量）——会计准则——会计实务——会计报告（分 析与利用）
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
16
第2节 财务报告的目标
2.1财务报告目标概念与理论价值 2.2财务报告目标的研究概况 2.3关于财务报告目标的两种观点
➢ 2006年2月15日发布的《企业会计准则——基 本准则》
对财务报告的目标做了比较准确的描述
我国采用的观点是将“决策有用”和“受托责任”同时列 为财务报表的目标，但在顺序上与西方有别
2024/6/2
《会计理论》第3章－财务会计理论结构
23
2.3关于财务报告目标的两种观点
（一）受托责任观
➢ 财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如 实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托 资源的管理和使用的情况，财务报告应主要反 映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠 性