财务会计理论的基本结构(ppt 33页)

• 3.2 关于我国财务会计概念框架的基本理念。
我们学习与研究FASB的SFAC，以及在研究并制定具有我国特色会计准则 体系的过程中，应当贯彻五个方面的基本理念：一是我国应当考虑单独制定 财务会计概念框架；二是概念框架的内容尽量全面完整一些；三是我国财务 会计概念框架应尽量与国际惯例协调；四是构建财务会计概念框架必须考虑 我国的特殊国情；五是财务会计概念框架的构建
财务会计理论的基 本结构(ppt 33页)
财务会计理论的基本结构
一 财务会计理论结构的研究概说
1.财务会计理论结构研究的演进
20世纪初期
这一时期只是在研究会计 实务时对所发现的问题寻 找一种理论上的诠释与说 明，以及进行一些方法运 用理由上的逻辑推论
20世纪30-60年代
这一时期的研究已经开始涉 及了构成今天财务会计理论 结构的部分核心问题，如会 计假定和会计原则等内容。 但其研究尚不完整。
和完善将是一个长期的过程，我们需要根据环境的变化而不断地修订和完善。
三 财务报告的目标
1. 财务报表目标的概念与理论价值
1.1财务报告目标的概念
会计目标就是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达 到的预期结果
财务报告目标是会计目标的一种表达方式，它是人们通过会计实践预期所要 达到的境地或标准
的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用的情况，财务报告应主 要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。它所确立的基础是两 权分离。 • 决策有用观 • 决策有用观认为，会计信息是经济决策的基础。财务报告目标就是向会计信 息的使用者（主要包括现有的和潜在的投资者、信贷者以及企业管理当局和 政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而对决策有用的信息主要是关于 企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。
此外，会计信息的质量特征不是不变的，它们也会受到编制 财务报告时的经济、法律、政治和社会环境的影响，特别是科技环 境变化导致的获得信息的技术方式、传递载体和传递时限等因素发 生变化时，有些特征就应当改变。因此，继续深入地研究会计信息 质量特征的要求并不断地体现到相应的会计准则之中，是一项长期 的任务。
了在会计计量中使用现值的目的，为现值的使用，尤其是在未来现金流量的 金额和时间，以及这两者均具有不确定性的情况下使用现值技术提供了一般 的原则。
2 相关国际会计组织的财务会计概念框架
2.1 IASC/IASB的会计概念框架研究
1989年7月，IASC也发布了体系上类似于美国财务会计概念 公告的文件—《编报财务报表的框架》，以“确立为外部使用者编报
财务报表所依据的概念”。2001年4月1日，新成立的国际会计准则 理事会替代IASC后，也正式采纳了这一文件。
《编报财务报表的框架》主要内容包括五个方面：（1）财务报 表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财 务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；（2）基础性假定，包 括权责发生制和持续经营；（3）决定财务报表信息有用性的质量 特征，四项主要的质量特征是可理解性、相关性,可靠性和可比性； （4）构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产、负 债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整；（5）资本和资本 保全概念。
财务报告目标作为一种制度安排，其目的是如何更好地规范信息披露，以更 好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益
20世纪70到80年代，会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观 点即“受托责任观”和“决策有用观“。
1.2 财务报告目标的理论意义
（1）财务报告目标是财务会计概念结构的起点与核心 （2）财务报告目标是会计系统对外的直接“接口”
❖ 1.4会计信息质量特征的未来发展
❖
尽管西方各国的会计准则制定机构以及相关国际会计组织都规 定了各自的会计信息质量特征，并已起到了应有的作用。但从总体 上看，还存在一些缺点。除了各个质量特征之间的关系不是非常明 确外，对会计信息质量的表述也具有某种程度的“模糊性”，即使 是构成会计信息决策有用性两大特征的相关性和可靠性，也是两个 含义不能确指的概念。以相关性为例，多数人认为会计信息的相关 性包括一般相关和特殊相关，目前的会计信息早已达到了一般相关 的要求，即目前编报的通用财务报告已经能够基本满足现有的和潜 在的投资者和债权人以及其他使用者的一般决策需要，但还远远达 不到使用者进行特殊决策的要求，而且根本就不可能满足。
1.3 会计信息质量的相关 要求
（1）效益大于成本。它指企业从所 提供的会计信息中所获得的效益应 大于其为提供信息所花费的成本。 有些会计信息可能是有用的，但如 果所花费的成本过高就不值得提供 。有时只花费不多的成本便可获得 很多的信息，但如果这些信息对决 策的用处不大，也就不必提供。
（2）如实反映。如实反映是指对一项 数据或者说明，符合它意
设→会计原则→操作限制→会计程序 和方法。它们之间所体现的理论逻 辑可分为目标理论、基础理论、运 行理论和呈报理论四个层次。
1.2 《财务会计概念公告》的不足
Ø 概念框架的内容过于详细，即 面面俱到，主次不分，重点不 突出且论述重复
Ø SFAC本身缺乏内在一致性 Ø 研究涉及的内容还不够完整 Ø 具体准则在制定和解决很多有
四 会计信息的质量特征与财务报 表的基本要素
1.会计信息的质量特征
1.1会计信息质量特征的内涵
会计信息质量特征是会计信息所要达到或者满足的 质量标准，是进行会计选择时应当追求的质量标志。在 财务会计概念体系中，会计信息的质量特征与财务报告 目标存在着内在的逻辑关系：一方面，财务报告是会计 信息的载体，财务报告目标是一般目标，是判断会计信 息质量的基础，有了目标，才能对会计信息的质量特征 做出规定；另一方面，会计信息的质量特征是质的目标 ，它维护着财务报告目标，是联系财务报告目标与实现 该目标的各种手段之间的桥梁，它对财务报告所提供的 会计信息起着约束作用，使其能符合财务报告目标的要 求。
在反映的现象。这里面有两个相关的 问题：一是反映真实性的程
度；二是注重对精确性与不肯定性的 理解。
2.财务报表的基本要素
2.1 财务报表要素的涵义 财务报表要素是人们对会计或财务报表所考察和反映的内容进行适当分类所
赋予的称谓，它既是财务报表借以构成的“积木”，也是财务报表项目的基 本分类，是把会计对象用会计特有的语言加以表达的一种结果。基本要素是 报表项目的概括性分类或财务信息群体的分类基础，而每一类别都具有会计 上的特定含义和计量特征。
2.2 联合国会计与报告国际标准政府间专家工作组（ISAR ）的《财务报表的目标与概念》
1989年，ISAR的《财务报表的目标与概念》由联合国贸易与发展会议正式发布 ，该报告旨在为发展中国家准则制定工作提供一份指南，其基本内容包括四 个方面：一是财务报表的目标，包括使用者与需求；二是有用信息的特征， 包括相关性、可靠性、可比性、可理解性与提供有用信息的限制条件；三是 财务报表的概念，包括财务报表的五个要素、确认与计量方法、资本与资本 保全；四是财务报表及其要素，包括资产负债表、收益表、财务状况变动表 和利润分配表。
✓ “财务会计概念公告”第6号是用来替代SFACNo.3的，它所讨论的财务报表十 个要素的定义也基本上与SFACNo.3相同，但论述范围却有所扩大，它将非营 利组织也包括在内。SFACNo.6对与计量某一会计实体的成果和现状直接有关， 但又互有联系的十个要素分别作出了定义。
✓ ✓ SFACNo.7对以未来现金流量为基础的会计计量提供了一个理论框架，它确定
（3）会计内容视角下的会计理论结构
这方面最主要的研究成果是陈今池教授的 《西方现代会计理论》这部书。他认为，会计 理论的构成要素主要由会计目标、会计假设、 会计概念、会计原则，以及会计程序与方法五个部分所构成的。
二 财务会计理论结构的基础：财务会 计概念框架
20世纪30年代以后，随着以美国会计界为代表的会计准则制定工作的逐 步走向规范化，研究会计准则制定基础的理论问题即成为各国会计组织的一项重 要研究内容，且均以不同的名称发布了财务会计的基本理论框架，由此形成了以 会计准则为核心的现代财务会计理论体系的基本结构模式。目前，以财务会计概 念框架来沟通财务会计理论和财务会计准则，已成为国际会计准则理事会（IASB） 和西方主要国家在制定准则中所采取的普遍做法。
.20世纪80年代中期后
FASB的“财务会计概念公告”的先 后发布，可以说是对以会计准则制 定为核心的规范型的财务会计理论 结构研究做了一个总结。自此之后 的中西方有关会计理论结构问题研 究的成果，大多均是以此为基点的
20世纪70-80年代
这一时期，美国的FASB发 布的一系列公告共同构成 了现代财务会计理论的结 构基础。
了企业财务报表的十个要素。 ü “财务会计概念公告”第4号———《非营利组织财务报告的目标》主要
讨论了非营利组织编制财务报告的目标问题，以及与此相关的其他问题。 ü “财务会计概念公告”第5号———《企业财务报表的确认与计量》主要
讨论会计确认与计量的标准问题。首先，所谓“确认”，是将某一个项目 作为一项资产、负债、 ü 营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。
• 具有连接会计系统和会计环境的特征 • 具有连接会计理论和会计实践的特征 • 具有能制约其他会计理论的特征
2.关于财务报告目标的两种观点
• 20世纪70-80年代，国外会计理论界对财务报告的目标已经形成了“受托责任 观”和“决策有用观”两种不同的学术观点。
• 受托责任观 • 受托责任观认为，财务报告的目标就是向资源所有者（股东）如实反映资源
美国的《财务会计概念公告》
相关国际会计组织的财务会计概念框架
中国的财务会计概念框架的研究
1.美国的《财务会计概念公告》
1.1 《财务会计概念公告》的理论元 素与逻辑层次
在FASB所发布现实际有效的5号 SFAC中，所涉及的财务会计理论元 素主要有：会计信息使用者→基本 会计目标→会计信息质量特征→会 计报表要素→会计报表要素的确认 和计量→会计假