浅析公允价值计量在我国的运用
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２ 历史成本计量的缺陷。随 着经济业务 复杂程 度的增 ．
加， 产生了很多无 历史 成本 记 录 的资产 、 负债 等项 目， 商 如 誉、 技术 、 力资源 、 人 衍生金融工具等 ， 根本无历史成本 可循 ；
在价格明显变 动情 况下 ， 基于各个交易时点的历史成本代表 不同的价值 量 ， 严格来说 ， 缺乏 可 比性 ； 而且价格 变化时 ， 历 史成本偏 离市价 ， 导致账 面反映 的资产 、 负债 的价值严重 失
不断提高， 这为 公允 价值计 量 发挥作 用创 造 了更广 阔 的前 景。此外 ， 计算 机技 术的不断进步 ， 互联 网的迅猛发展 ， 使得
信息的获取和大量 复杂数据 的处理变得容易 ， 复杂数 学模 型
营成果 和现金流量等有关 的会计信 息 ， 反映企业管理层 受托 责任履行情况 ， 有助于财务 会计 报告使用 者作 出经济 决 策。
总第 ５ ４期 第 ６ 期
＝ ＝＝ ＝！＝ ＝＝ ＝ ＝ ：＝＝ ＝＝ ＝＝＝ ＝＝ ＝＝ ＝＝＝ ＝＝ ＝＝ 一
・
经济探 求 ・
浅 析 公 允 价 值 计量 在 我 国 的运 用
彭 鏊
（ 福建财 会管理干部学院 ， 福州 ３００ ） ５０ １
关键 词 ： 允价值计量； 行性； 公 可 困难 ； 策 对
允价值计量属性 ， 允价值立 足于现实情 况 ， 于 目前正 在 公 对
收 稿 日期 ：０７ ９ ８ ２０ —０ —２
成 ， 目 市场 环境 在很 多方面 尚不完善 ， 由于产权 问题 但 前 如
未能彻底解决 ， 由此引发的关联方 交易问题使企业间的交易 行为极不规范 ； 一些要素 市场发育 尚不成 熟 ， 充分的市场 竞 争尚不能完全展开 。在这种情况下 ， 多会计要 素的可观察 很 的市场交易价值无法 获得 ， 允价 值计量 的相关 数据 、 公 资料 不容 易得到 ， 量的实际操作 难度 较大 ， 计 公允 价值计量属 性
中图分类 号：、 ０ ｆ３ ２
文献标志码 ： Ａ
文章编 号 ：０８ ５０２０ ）６ ０４— ２ １０ —８２ （０ ７０ —０３ ０
公允价值 ， 是指 在公平 交易中 ， 悉情况 的 当事 人 自愿 熟 进行 资产交换或债务 清偿 的金 额。在公 允价值 定义 中隐含 着一项假定 ， 即企业是持续经营的， 不打算或不需要 清算 ， 不
因有交易意 图而应各 自承担风险与报酬 、 权利与义务 。
与其他计量属性相 比， 允价值并不是真正意义上 的独 公 立 的计量属性 ， 而仅 是其 他计 量属性在市场交易形式 下的一
种 再现和重复 。公允价值 的概念实 际上 已“ 嵌人 ” 了各种 计
量属性 ， 公允价值成为一种 复合 （ 使 或综合 ） 的计量属 性。在
计 量属性上 ， 公允价值与重置成本 、 可实现净值 、 未来 现金 流
量的现值之 间存在着交叉重合 。
一
、
公允价值计量运用的可行性
１ 会计 目标 的转变 。会计 目标定 位 不 同， 不同 ， 而导致 会计 确认 、 进
计 量和报告方法上 的差异 。新基本 准则中增加 了财 务 会计 的 目标 ， 即向财务会计报告使 用者提供与 企业 财务状 况 、 经
才能向信息使 用者提供 相关 可靠 的会计信 息。
３ 经济发展形势的需要。 当今 经济 形势 发展 的特 点是 ． 竞争激烈 、 风险加大 ， 除了高新技术产业迅猛发展外 ， 市场创 新、 金融创新层 出不穷 ， 且愈 演愈烈 。金 融业 在整个 国民经 济中的地 位和比重 不断提 高 ， 衍生 金融工 具数量 众多 ， 征 特 各异 ， 与此相适 应 ， 融工具项 目在企业 会计项 目中 的比例 金
会 大幅度缩减其经 营规模 ， 或按不利 条件进 行交 易。可见 ， 公 允价值是 以契约为基础对未来交易的估计 ， 是估计 的未实 际发生但将进行现行交易 的价格 ； 而不 同于历史成本 是以过 去的交易或事项为基 础 的当时交换价格 。达成 公允 价值 的
进行的决策来说 ， 相关性显然较强 。
而且 ， 在会计信息质量要求方 面 ， 强调了会计信息 的相关性 ， 弱化 了可靠性 。因此 ， 国财务 会计 的 目标更 侧 重于 “ 策 我 决 有用性 ”这要求 财务报告主要反映现时信息 ， ， 强调信息 的相 关性， 必然要求相应改变“ 受托责任观” 下形成的传统 会计 程
序和方法 ， 不仅仅以历史成 本为主要计量属 性 ， 而应 采用 公
的运用成 为可能 ， 会计估计 方法得 以显著进 步 ， 这些都为 公 允价值的确定提供 了可 能。
二 、 用 公 允 价 值 计 量 的 主 要 困 难 运
公允价值计量是会计计量体系变革 的总体趋势 ， 但其 在
获取过程中仍存在 如下一些 困难 ： １ 实际操 作 问题。我 国的市 场 经 济 体制 虽 已初 步形 ．
维普资讯
２０ 年 １ 月 ０７ １
哈 尔滨 市委 党校 学报
ＴＨ Ｊ ｝ＮＡ ＯＦＨＡＲ Ｎ ＯＭＭＩ’ＥＥＳ ＯＯＩ Ｅ ＯＵｔ Ｌ ＢＩ Ｃ ｑＦ ＣＨ ＯＦ ｒ Ｃ ＨＥ Ｃ Ｐ
Ｎｏ ． ２ ｏ ｖ ．０７ Ｓ ｆ ｌＮｏ． ４ Ｎｏ。 ｅ ａ ｉ ５ ６
条件是 ： 易双方都 是熟悉 交易情况 的； 交 交易 双方都 是 自愿
的； 现在 只是有交易的意 图但由契约规定 了意愿 ， 交易 双方
实， 无法揭示企业实 际的财务状况 ， 而对决 策不相关甚 至 从
无用。同时 ， 由于会计计 量中不确 定性 因素的存 在 ， 可能 也 使得建立在历史成 本计量基 础上 的资产或 负债价值无 法再 现企业的真实状况 。另外 ， 费用 以历史成 本计 量， 收人却 但 以现行价格计 量 ， 两者的配 比似乎缺乏逻辑上的统一性。 因 此， 基于历史成本计量 自身的缺陷 ， 要求 采用公允价值计 量 ，
加， 产生了很多无 历史 成本 记 录 的资产 、 负债 等项 目， 商 如 誉、 技术 、 力资源 、 人 衍生金融工具等 ， 根本无历史成本 可循 ；
在价格明显变 动情 况下 ， 基于各个交易时点的历史成本代表 不同的价值 量 ， 严格来说 ， 缺乏 可 比性 ； 而且价格 变化时 ， 历 史成本偏 离市价 ， 导致账 面反映 的资产 、 负债 的价值严重 失
不断提高， 这为 公允 价值计 量 发挥作 用创 造 了更广 阔 的前 景。此外 ， 计算 机技 术的不断进步 ， 互联 网的迅猛发展 ， 使得
信息的获取和大量 复杂数据 的处理变得容易 ， 复杂数 学模 型
营成果 和现金流量等有关 的会计信 息 ， 反映企业管理层 受托 责任履行情况 ， 有助于财务 会计 报告使用 者作 出经济 决 策。
总第 ５ ４期 第 ６ 期
＝ ＝＝ ＝！＝ ＝＝ ＝ ＝ ：＝＝ ＝＝ ＝＝＝ ＝＝ ＝＝ ＝＝＝ ＝＝ ＝＝ 一
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经济探 求 ・
浅 析 公 允 价 值 计量 在 我 国 的运 用
彭 鏊
（ 福建财 会管理干部学院 ， 福州 ３００ ） ５０ １
关键 词 ： 允价值计量； 行性； 公 可 困难 ； 策 对
允价值计量属性 ， 允价值立 足于现实情 况 ， 于 目前正 在 公 对
收 稿 日期 ：０７ ９ ８ ２０ —０ —２
成 ， 目 市场 环境 在很 多方面 尚不完善 ， 由于产权 问题 但 前 如
未能彻底解决 ， 由此引发的关联方 交易问题使企业间的交易 行为极不规范 ； 一些要素 市场发育 尚不成 熟 ， 充分的市场 竞 争尚不能完全展开 。在这种情况下 ， 多会计要 素的可观察 很 的市场交易价值无法 获得 ， 允价 值计量 的相关 数据 、 公 资料 不容 易得到 ， 量的实际操作 难度 较大 ， 计 公允 价值计量属 性
中图分类 号：、 ０ ｆ３ ２
文献标志码 ： Ａ
文章编 号 ：０８ ５０２０ ）６ ０４— ２ １０ —８２ （０ ７０ —０３ ０
公允价值 ， 是指 在公平 交易中 ， 悉情况 的 当事 人 自愿 熟 进行 资产交换或债务 清偿 的金 额。在公 允价值 定义 中隐含 着一项假定 ， 即企业是持续经营的， 不打算或不需要 清算 ， 不
因有交易意 图而应各 自承担风险与报酬 、 权利与义务 。
与其他计量属性相 比， 允价值并不是真正意义上 的独 公 立 的计量属性 ， 而仅 是其 他计 量属性在市场交易形式 下的一
种 再现和重复 。公允价值 的概念实 际上 已“ 嵌人 ” 了各种 计
量属性 ， 公允价值成为一种 复合 （ 使 或综合 ） 的计量属 性。在
计 量属性上 ， 公允价值与重置成本 、 可实现净值 、 未来 现金 流
量的现值之 间存在着交叉重合 。
一
、
公允价值计量运用的可行性
１ 会计 目标 的转变 。会计 目标定 位 不 同， 不同 ， 而导致 会计 确认 、 进
计 量和报告方法上 的差异 。新基本 准则中增加 了财 务 会计 的 目标 ， 即向财务会计报告使 用者提供与 企业 财务状 况 、 经
才能向信息使 用者提供 相关 可靠 的会计信 息。
３ 经济发展形势的需要。 当今 经济 形势 发展 的特 点是 ． 竞争激烈 、 风险加大 ， 除了高新技术产业迅猛发展外 ， 市场创 新、 金融创新层 出不穷 ， 且愈 演愈烈 。金 融业 在整个 国民经 济中的地 位和比重 不断提 高 ， 衍生 金融工 具数量 众多 ， 征 特 各异 ， 与此相适 应 ， 融工具项 目在企业 会计项 目中 的比例 金
会 大幅度缩减其经 营规模 ， 或按不利 条件进 行交 易。可见 ， 公 允价值是 以契约为基础对未来交易的估计 ， 是估计 的未实 际发生但将进行现行交易 的价格 ； 而不 同于历史成本 是以过 去的交易或事项为基 础 的当时交换价格 。达成 公允 价值 的
进行的决策来说 ， 相关性显然较强 。
而且 ， 在会计信息质量要求方 面 ， 强调了会计信息 的相关性 ， 弱化 了可靠性 。因此 ， 国财务 会计 的 目标更 侧 重于 “ 策 我 决 有用性 ”这要求 财务报告主要反映现时信息 ， ， 强调信息 的相 关性， 必然要求相应改变“ 受托责任观” 下形成的传统 会计 程
序和方法 ， 不仅仅以历史成 本为主要计量属 性 ， 而应 采用 公
的运用成 为可能 ， 会计估计 方法得 以显著进 步 ， 这些都为 公 允价值的确定提供 了可 能。
二 、 用 公 允 价 值 计 量 的 主 要 困 难 运
公允价值计量是会计计量体系变革 的总体趋势 ， 但其 在
获取过程中仍存在 如下一些 困难 ： １ 实际操 作 问题。我 国的市 场 经 济 体制 虽 已初 步形 ．
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２０ 年 １ 月 ０７ １
哈 尔滨 市委 党校 学报
ＴＨ Ｊ ｝ＮＡ ＯＦＨＡＲ Ｎ ＯＭＭＩ’ＥＥＳ ＯＯＩ Ｅ ＯＵｔ Ｌ ＢＩ Ｃ ｑＦ ＣＨ ＯＦ ｒ Ｃ ＨＥ Ｃ Ｐ
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条件是 ： 易双方都 是熟悉 交易情况 的； 交 交易 双方都 是 自愿
的； 现在 只是有交易的意 图但由契约规定 了意愿 ， 交易 双方
实， 无法揭示企业实 际的财务状况 ， 而对决 策不相关甚 至 从
无用。同时 ， 由于会计计 量中不确 定性 因素的存 在 ， 可能 也 使得建立在历史成 本计量基 础上 的资产或 负债价值无 法再 现企业的真实状况 。另外 ， 费用 以历史成 本计 量， 收人却 但 以现行价格计 量 ， 两者的配 比似乎缺乏逻辑上的统一性。 因 此， 基于历史成本计量 自身的缺陷 ， 要求 采用公允价值计 量 ，
