大数据与会计专业《现金审计案例》

现金审计案例之二中意会计师事务所2021年接受彩虹股份董事会的委托，对该公司年度会计报表进行审计。

根据双方签订的审计业务约定书，2005年2月4日中意会计事务所派出王海芝为工程经理，以李晓霜为工程助理人员的审计小组进行就地审计。

根据审计方案，王海芝、李晓霜在2月6日上午8：30对该公司库存现金进行监盘，并编制了相关的工作底稿。

审计人员王海芝、李晓霜实施了以下审计程序，以证实资产负债表日〔2004年12月31日〕现金余额的真实性、合法性。

〔1〕、经审查，该公司2004年12月31日现金日记账余额为867 元,与总帐余额、报表数相符。

〔2〕、抽查了局部大额现金收支业务，其中2004年5月22日现付30号凭证记载该公司购进高级进口照相机及变焦镜头1个，均以现金支付，记账凭证后附有部门的审批手续，财务部门据实报实销列账63 800元，公司原账务处理为：借：固定资产63 800贷：现金63 800经审查现金日记账，发现该公司将此项业务的现金支出63 800元是从现金收入中直接坐支，违反了国家?现金管理条例?的有关规定。

〔3〕、2月6日上午，李晓霜对库存现金进行了监盘，编制了“库存现金盘点表〞。

当日，现金日记账已记至2005年1月31日，结出账面余额为100 元，清点结果如下：现金实有数：100元币1 069张，50元币1 078张，10元币1 2021，5元币804张，2元币389张，1元490张，5角币27张，1角币49张，2分币4枚，1分币2枚。

〔4〕、审计盘点中发现：2005年2月1日--2月5日，已办理收款手续未入账的收款凭证80000元。

2005年2月1日--2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证2021元。

借条一张，职工李某因生病住院，于2021年2月4日暂借款5 000元。

待领工资4 000元，单独包封。

〔5〕、银行核对的库存现金限额为10000元。

〔6〕、另外，审计人员李晓霜查阅现金日记账和记账凭证，获知2021年1月1日--2月5日的支出总金额为695 元，收入总金额为4 元。

根据上述资料，李晓霜编制的“库存现金监盘表〞如表下：请同学们注意：A、以上6项全部都是题目给你的资料，考生主要是完成以下三项工作：一是填写下面的“现金盘点表〞；二是根据资料，指出彩虹公司现金管理和核算中存在的违纪违规问题；三是针对这些违纪违规的问题，提时一定分清审计中二个时间：一是审计盘点日即2005年2月6日；另一个是被审计日或也叫会计报表日即2004年12月31日C、审计人员在2005年2月6日审计盘点日盘点库存现金的目的：一是检查2005年2月6日这一天，库存现金实有数与现金日记帐帐面数否相符？〔如不相符以库存实有数为准来调帐面数〕；二是以2005年2月6日审计盘点日的库存现金实有数为基数，通过调节法〔倒挤法〕来推算2004年12月31日被审计日这一天库存现金的实有数，并核对实有数与现金帐面数是否相符？〔这才是审计人员对所有资产进行盘点的最终目标〕解题：一、审计测算分析并填写“盘点表〞：〔一〕、核实审计日〔2021年2月6日〕库存现金实有数和现金帐面应有数，并该对是否相符？1、将资料〔3〕现金盘点的实有数填入“盘点表〞中的“清点现金〞各栏中，并计算出审计日〔05年2月6日〕现金库存实有数合计数为元；2、将资料〔3〕结出2005年1月31日帐面现金余额元填入“盘点表〞中“现金日记帐帐面数〞一栏〔请注意：本来这一栏应该是填入2005年2月6日审计盘点日这一天日记帐帐面数，因该公司对现金收付业务没有做到及时登记日记帐、没有做到日清月结，审计人员发现日记帐只登记到2005年1月31日，所以这一栏只能填入2005年1月31日这一天的结余额元。

下面还要将它调整为审计盘点日即2005年2月6日这一天的帐面数〕3、将2005年2月1日--2月5日，已办理收款手续未入账的收款凭证80000元填入“盘点表〞中。

4、将2005年2月1日--2月5日，已办理付款手续未入账的付款凭证2021元填入“盘点表〞中。

5、将待领工资4000元填入“盘点表〞中。

注意：A、题目的意思是这笔工资原已做了付款凭证并已记帐，在日记帐上反映现金减少了4000元，但职工并未将工资领走。

借：应付工资4000贷：现金4000B、因审计人员要测算审计日〔05年2月6日〕帐面现金应有数，既然这笔工资没被职工领走，现金还在，那就假设现金日记帐也不能减少，所以要加进去。

6、将职工5000元的借条填入“盘点表〞中。

注意：A、题目的意思是这笔借款手续是合理合规的，只是会计没有及时编制付款凭证、出纳员也未在现金日记帐上反映现金减少。

B、既然这笔现金已被职工借去，那就应该从现金日记帐中减去。

7、通过以上调整，就算出审计盘点日〔2005年2月6日〕现金帐面应有数是元审计盘点日〔2005年2月6日〕现金帐面应有数=2005年1月31日帐面现金数元〔该公司现金帐只登记到这一天〕2005年2月1日--2月5日已办理收款手续未入账的收款凭证80000元-2005年2月1日--2月5日已办理付款手续未入账的付款凭证2021元待领工资4000元-借款500元=元。

8、通过盘点，审计日〔2005年2月6日〕库存现金实有数是元。

9、将审计日〔2005年2月6日〕库存现金实有数和现金帐面应有数核对得知：帐实不符，库存现金实有数大于现金帐面应有数元，现金溢余。

10、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以审计日〔2005年2月6日〕现金日记帐应调整为元。

〔二〕、核实2021年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确？帐实是否相符？并填入“盘点表〞中。

1、审计人员采用调节法倒推出2007年12月31日现金库存应有数：即：被审计日2004年12月31日库存现金应有数=审计日2005年2月6日库存现金应有数元2005年1月1日至2月日现金支出数6950926元-20215年1月1日至2月5日现金收入数元=元。

2、审计人员通过现金日记帐得知：被审计日2004年12月31日现金帐面数是元3、核对被审计日2004年12月31日现金帐实情况2004年12月31日现金帐面余额是元；2004年12月31日现金库存应有数是元；通过核对，两者不相符，库存现金实有数大于现金帐面应有数元，现金溢余。

4、现金盘点时，当帐实不相符时应以实物为主，所以被审计日〔2004年12月31日〕现金日记帐应调整为元。

二、存在的问题及审计评价、处理：1、2004年12月31日现金日记帐的帐实、帐表不相符，现金溢余元，应进一步查明原因后作编制记帐凭证和记帐，未做到日清月结。

3、职工借款5000元，应及时编制记帐凭证和记帐并及时收回。

4、待领工资应通知职工领走或入帐处理。

5、库存现金严重的超过库存限额，应及时送存银行。

6、坐支并以大额现金支付购置固定资产，7、以上现象严重违反了国家?现金管理条例?的有关规定，被审单位应及时改良并完善现金管理控制制度。

天华正义会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布，二是招聘业务员向全市企业上门分发，并按业务收入的5%提成。

大致内容为；“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。

谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业效劳。

〞该内容客观、真实。

事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举局部公司经该事务所审后成功上市的实例。

一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师Y是P公司的财务参谋，注册会计师Y与P公司交往时间较长，会计报表应值得信赖，且收费比拟可观，天华正义会计师事务所容许承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按审计后的资产总额的5‰收取。

事务所进行宣告后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师Y任工程经理，同时聘请假设干名首都经贸大学会计系研究生做助理工作。

根据上述资料，分别答复以下问题。

〔1〕以下各事项是否违背了职业道德的相关规定，答复“违反〞或“不违反〞，并说明理由。

①在当地某晚报发布了②招聘业务员向全市企业上门分发并按业务收入提成。

③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。

④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等。

⑤该内容真实。

⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为天华正义事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举局部公司经该事务所审计后成功上市的实例。

⑦注册会计师Y是P公司的财务参谋⑧注册会计师Y与P公司交往时间比拟长。

⑨并约定审计收费按审计后的资产总额的5‰收取。

⑩P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

〔2〕根据审计工程的质量控制的要求，注册会计师Y对首都经贸大学会计系研究生做助理工作应当负何种责任？正确答案:〔1〕①违反，?注册会计师法?的第22条规定，不得对其能力进行宣传以招揽业务，?职业道德根本准那么?和?职业道德标准指导意见?也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行宣传。

②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该违反了?职业道德根本准那么?和?指导意见?中的相关规定，④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。

⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。

的表述得体也是一个重要方面。

⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或播送、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。

在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所的名称。

⑦违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。

⑧违反，注册会计师Y作为工程经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑨违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业效劳所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供效劳所需的时间、提供专业效劳所需承当的责任等因素，以客观反映为客户提供专业效劳的价值，不应以鉴证工作结果或效劳成果作为收费标准。