第三章固定资产1——固定资产的确认和初始计量汇总解析讲解

固定资产的初始计量【考情解密】分值范围▲2-4 分难易程度▲偏易联动考查▲在客观题中，本章内容一般单独出题；在主观题中，本章内容可能与其他章节相结合进行考查，比如非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。

【近年考点直击】【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】【知识点】固定资产的初始计量★★★固定资产应按照成本进行初始计量。

（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

3.固定资产的各组成部分的确定固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【快速回答】2×23 年3 月6 日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装B 环保装置。

5 月31 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A 生产设备尚可使用年限为8 年，B 环保装置预计使用年限为6 年。

环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？『正确答案』企业购置的B 环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。

第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认固定资产是同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（此处的”相关税费”不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期损益。

2.自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

10_固定资产的确认和初始计量（3）,固定资产的后续计量（1）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（三）租入固定资产如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。

在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。

【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。

租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。

假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：（1）20×9年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司 200 000贷：银行存款 200 000（2）20×9年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。

（3）2×10年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款——乙租赁公司20 000【例题?判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。

第三章固定资产前言本章比较重要，可以单独出大题，同时也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。

考试情况07年判断考了一道弃置费用，共1分；08年单选考了一道弃置费用，计算分析题考了一道自行建造固定资产，共11分；09年单选考了一道自行建造固定资产，共1分。

第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义1.房屋建筑物2.机器设备3.交通工具企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。

（二）固定资产的确认条件同时满足：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。

要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。

（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。

构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。

工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品，这个划分是重要性原则的体现。

例：下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的是（）。

A、以经营租赁方式租出的设备B、以融资租赁方式租入的设备C、购入的环保设备D、可以独立提供经济利益的飞机引擎E、单价很低的工具答案：ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本1.不需安装的设备入账价值＝买价+相关税费（不含增值税）相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金等。

不包括采购差旅费及增值税。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年5月12日，供公司购入一台不需要安装的生产设备，价款为600 000元，增值税税率17%，运输费用结算单据注明10000元，发生装卸费等其他运杂费2000元，以上均以银行存款转账支付。

设备入账价值＝价款600 000+运费10 000×（1－7%）+杂费2000＝611 300借：固定资产 611 300应交税费—应交增值税（进项税额） 102 700贷：银行存款 714 000假设2009年12月10日，甲公司将该设备出售，售价50万元借：银行存款 585 000贷：固定资产清理 500 000应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000出售机器设备，要计算增值税销项税额。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点：固定资产的确认及初始计量● 详细描述：（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

例题：1.下列各项表述中不属于资产特征的是（）。

A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产的成本或价值能够可靠地计量D.资产是由企业过去的交易或事项形成的正确答案：C解析：资产具有以下几个方面的特征：（1)资产应为企业拥有或者控制的资源；（2)资产预期会给企业带来经济利益；（3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

选项C属于资产的确认条件，而不是资产的特征。

2.下列有关固定资产的说法中正确的有（）。

A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的；应当分别将各组成部分确认为单项固定资产B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计人当期损益C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成正确答案：A,C解析：与固定资产有关的后续支出，符合本资本化条件的，应当计入固定资产成本，否则应当在发生时计人当期损益；自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

固定资产会计知识重点一、引言固定资产是指企业为长期使用而购置、拥有的价值较高、使用寿命较长的资产。

在企业日常经营活动中，固定资产会计的处理非常重要，不仅涉及到会计准则的遵守，也直接关系到企业的资产管理和财务决策。

本文将介绍一些固定资产会计的重点知识，以帮助读者更好地理解和应用。

二、固定资产的确认和计量1. 确认固定资产固定资产的确认需要满足以下条件：具有经济利益流入且其成本可以可靠计量。

在购置固定资产时，企业需要将其资产确认，并计入固定资产账户。

2. 固定资产的计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量两部分。

- 初始计量：包括取得成本和自行生产成本两种情况。

取得成本包括购买价格、相关税费和直接与资产有关的费用；自行生产成本则涉及到直接材料、直接人工和制造费用等。

- 后续计量：固定资产可以选择采用成本模式或重新评估模式进行后续计量。

成本模式是以成本为基础，按照会计准则规定的方式进行折旧或摊销；重新评估模式是对固定资产进行重新评估，更新其账面价值。

三、固定资产的折旧和摊销1. 折旧折旧是指固定资产按照其使用寿命和预计报废价值，以一定方式核算的价值消耗。

常用的折旧方法包括直线法、年数总和法和双倍余额递减法。

企业在确定折旧方法时，需要综合考虑资产的特点、使用情况以及税务规定等。

2. 摊销摊销是指按照固定资产实际使用年限或约定期限，将其成本分摊到多个会计期间。

摊销通常适用于无形资产和长期待摊费用等。

四、固定资产的处置固定资产的处置包括出售、报废、捐赠等多种方式。

在处置固定资产时，企业需要注意以下几点：1. 处置固定资产所得的差额，应按照相关会计准则进行处理，可能会产生收益或损失。

2. 企业需要及时对资产进行注销，避免因资产处置而产生的错误和纠纷。

五、固定资产的资产减值在会计处理过程中，如果固定资产的账面价值高于其可收回金额，企业需要计提资产减值准备。

资产减值准备的计提需要遵守会计准则的规定，并进行充分的准备。

第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。

工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【例题•判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。

（）（2014年）【答案】×【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。

第三章固定资产考点一：固定资产的确认1、固定资产的定义固定资产具有三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。

2、固定资产确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

考点二：固定资产初始计量1、外购固定资产的成本（1）不需要安装的：实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，直接借记“固定资产”。

（2）需要安装的：在1的基础上，加上安装调试成本等。

先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

（3）带有融资性质的：入账成本=各期付款额的现值之和，差额记入“未确认融资费用”。

【注意】Ø员工培训费是固定资产达到预定可使用状态后发生的费用，故不计入固定资产成本。

Ø按固定资产核算的不动产练习题：考点二甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：(1)支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元;(2)为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。

甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。

A、317万元B、369.90万元C、317.88万元D、318.02万元答案：A解析：企业购入该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)。

会计分录：购入不需要安装的固定资产：借：固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等购入需要安装的固定资产：借：在建工程应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等安装固定资产：借：在建工程贷：应付职工薪酬等达到预定可使用状态后转入固定资产：借：固定资产贷：在建工程2、自营方式建造发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

一、掌握的内容1.固定资产的确认。

1.1定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

1.2确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

2.固定资产的初始计量。

2.1外购固定资产固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益；固定资产达到预定可使用状态后发生的支出不构成固定资产入账成本。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2.2自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费（含分摊的间接费用）、符合资本化条件的借款费用等。

2出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。

2.3接受投资取得固定资产按投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

会计分录为：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2.4存在弃置费用的固定资产1.一般会计处理企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本。