固定资产初始计量与计税成本的差异(一)

固定资产初始计量产生的会计与税务差异处理浅析
祁俏格
【期刊名称】《经济论坛》
【年(卷),期】2012(000)007
【摘要】《企业会计准则》和《税法》对固定资产的初始入账价值、折旧、后续计量、减值准备计提的规定都不尽相同,使得固定资产的会计处理与税务处理产生了很大差异,分析清楚二者的差异及纳税调整方法,有助于财务人员正确地进行固定资产核算及税务人员更好地完成税收征管工作.
【总页数】3页(P167-169)
【作者】祁俏格
【作者单位】内蒙古财经大学职业学院
【正文语种】中文
【相关文献】
1.固定资产初始计量产生的暂时性差异及其会计处理 [J], 金小龙
2.固定资产初始计量的会计处理及税务处理的差异 [J], 邵健
3.外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析 [J], 崔海霞
4.外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析 [J], 崔海霞
5.外购固定资产初始计量的会计与税务处理差异分析 [J], 崔海霞
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固定资产的会计处理与税务处理的差异及其调整[摘要]由于税法与企业会计准则的出发点不同,使固定资产的会计处理与税务处理产生了差异。

本文从固定资产折旧、计提减值准备、后续支出等方面系统地分析二者的差异并提出纳税调整的方法,以期有助于财务人员正确地进行企业所得税的核算。

[关键词] 固定资产折旧;计提减值准备;后续支出固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过一个会计年度的非货币性资产。

它作为企业的一项重要的资产单独列示于资产负债表中,财政部专门制定了《企业会计准则第4号——固定资产》,用以规范固定资产的会计核算。

同时,在《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中也对固定资产的计税基础等作了明确的规定。

由于二者的出发点不同,使固定资产的的会计处理与税务处理产生了差异,系统地分析固定资产的会计处理与税务处理的差异,将有助于财务人员正确进行企业所得税的核算,提供真实可靠的会计信息。

一、固定资产折旧方面的差异由于会计准则和所得税法对固定资产折旧的规定不同,常常使固定资产的账面价值与其计税基础产生差异,主要包括以下3个方面:1. 固定资产折旧范围的差异在会计准则中规定,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。

但是,在企业所得税法中明确规定:计算企业所得税时部分固定资产不得计算折旧扣除,其中包括“房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产”、“与经营活动无关的固定资产”等。

企业会计上通常将这些固定资产计提的折旧计入当期的管理费用,减少当期的利润,因此企业计算应纳税所得额时,应调增当期的应纳税所得额。

2. 固定资产折旧计提方法的差异会计准则规定企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

而税法规定除了由于技术进步等原因确需加速折旧的固定资产可以采取加速折旧法外,其他固定资产按照直线法计算的折旧准予税前扣除。

固定资产产生的差异及相关处理演示一、固定资产初始计量的差异（一）自行建造的固定资产1.会计上=达到预定可使用状态前所发生的必要支出2.税收上=竣工结算前发生的支出在实务中竣工结算往往发生在达到预定可使用状态之后，所以两者在自行建造的固定资产初始计量上存在差异。

（二）融资租入的固定资产1．会计上——租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。

2.税收上——融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

对于融资租入的固定资产，税法和准则的规定存在较大差异。

（三）固定资产预计弃置费用1.会计上——弃置费用通常指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

2.税收上——企业依照法律、行政法规有关规定提取用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

——国家税务总局公告2011年第22号二、固定资产折旧的差异（一）固定资产折旧范围的差异（二）折旧年限的差异【思考】会计折旧与税收折旧的协调问题（三）折旧方法的差异1.会计上——合理确定折旧方法2.税收上——原则上采用直线法三、固定资产后续支出与资产减值处理差异（一）固定资产后续支出差异1.　会计上——与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。

2.税收上——企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出。

企业所得税税会差异分析之固定资产声明本次讲课不代表税务部门对政策的解读，本课件以企业会计准则、企业所得税法及实施条例为基础，共同探讨不同业务会计处理、税务处理，以及企业所得税法与会计准则之间差异，为企业财税人员理解企业所得税法和会计准则，正确进行纳税调整和申报提供帮助。

本课件如有不足不处，诚盼各位朋友给予批评指正!企业所得税税会差异分析之固定资产一、固定资产初始计量的差异二、固定资产后续计量的差异三、固定资产处置差异1、外购和自行建造会计准则固定资产第七条、第八条及企业所得税法中，固定资产均以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使资产达到预定用途发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费及其他支出计价。

固定资产的初始计量与计税基础基本相同，但在确认时仍存在如下差异：►1）自行建造的固定资产确认时点以及折旧调整处理会计准则规定建造的固定资产已达到预定可使用状况，但尚未办理竣工决算的，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等暂估转入固定资产，并按准则规定计提折旧。

待办理了竣工决算手续后, 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

＞《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

＞税法上遵循权责发生制原则，对企业发现以前年度实际发生的' 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

因此，对企业按照实际竣工决算价值调整的原暂估价值，涉及以后年度折旧的调整，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）＞2）借款费用资本化的金额不同＞企业会计准则借款费用规定，可以资本化的借款金额包括专门借款和一般借款。

固定资产初始计量产生的会计与税务差异分析作者：杨萍来源：《财经界·学术版》2016年第07期摘要：固定资产作为现代企业资产管理中的重要内容，主要是通过对其计提折旧来补偿其价值的损耗。

在我国的《企业会计准则》与《税法》中对固定资产的初始价值、折旧的计提、后续计量、减值准备计提等方面的内容都做出了规定。

这使得固定资产的会计处理与税务处理产生了较大的差异，分清楚固定资产会计处理与税务处理之间的差异对于财务人员正确的对固定资产进行核算、对税务人员更好地完成税务征收管理工作有着积极对促进作用。

本文将就固定资产初始计量产生的会计与税务差异进行分析，以期为企业的财务人员、税务管理部门提供真实的财务数据，为保证企业固定资产的安全完整奠定基础。

关键词：固定资产初始计量会计税务差异一直以来，会计与税收之间是相互影响、相互促进、相互借鉴的密切关系。

虽然，会计与税法之间存在着密切联系，但是，会计、税法由于所体现的目标存在差异、基本原则不同、服务对象不同从而使得会计与税收之间的差异凸现出来。

同理，在我国《企业会计准则》和《税法》中，对固定资产的会计处理与税务处理也存在着明显的差异。

随着现代企业的不断发展，固定资产这一生产经营重点重要内容，不论是企业固定资产的构建、使用、处置等都为企业的经济活动、财务状况、经营成果等都产生了重要影响。

因此，探讨固定资产初始计量的会计处理与税务处理之间的差异、以及对产生的差异的协调，对企业的发展有着重要的意义。

我国新颁布并实施的《企业会计准则》彰显出我国会计改革的进程与会计法治建设新时期的到来，更体现出在全球经济一体化的发展进程中，会计制度与国际趋同的大形势。

在新《企业会计准则第4号——固定资产》对企业固定资产的会计处理、信息披露等进行了全面地规范，在我国《企业会计准则》中的地位不言而喻。

随着我国新企业所得税法的颁布与实施，将规定国内资产的概念进行了详细规定、明确，特备时对固定资产的折旧费用、计税依据、后续的税前抵扣、资产的处置损益等做出了详细说明，以此保证了我国企业所得税税基的准确性、确定性、可验证性。

固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。

而会计上则没有强调发票的问题。

（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。

而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。

二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。

企业固定资产会计核算与税法的差异分析
企业固定资产的会计核算与税法存在一些差异，主要包括以下几点：
首先，会计核算中的固定资产折旧费用和税法中的折旧费用计算方法不完全一致，导致折旧费用的数额差异。

会计核算中采用直线法、年数总和法等方法计算折旧，而税法中则按照实际使用寿命计算折旧。

此外，税法还规定了不同资产折旧的具体方法和期限，使得会计核算中固定资产折旧费用与税法中的折旧费用有所不同。

其次，会计核算中的固定资产减值损失和税法中的资产减值准备计算方式和范围也存在差异。

会计核算中，当某一个固定资产的账面价值大于其预期收益流量时，需要计提固定资产减值损失进行冲减；而税法中，则需要按照资产原价的比例计提资产减值准备。

最后，会计核算中的固定资产出售处理和税法中的资产处置所得计算也存在一些不同之处。

会计核算中，固定资产的出售处理将导致资产账面价值的减少，而税法中，则需要计算出售净收益作为资产处置所得，再按照相关税法规定计算应纳税款。

此外，对于不同的资产处置方式，税法中的所得计算和纳税计算也有所不同。

综上所述，企业固定资产的会计核算和税法存在一些差异，企业需要了解并掌握这些差异，保证固定资产会计核算和纳税申报的准确性和合规性。

会计成本与计税成本的差异一、以非货币性资产交换方式取得存货初始计量与计税成本的差异1.以非货币性资产交换方式取得存货的初始计量（1）公允价值模式计量：具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够牢靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的，应当根据换出资产的公允价值作为确定换入存货成本的基础，但有确凿证据表明换入存货的公允价值更加牢靠的，则以换入存货的公允价值作为确定换入存货成本的基础。

换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。

（2）成本模式计量：假如非货币性资产交换交易不具有商业实质，换入存货的成本根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。

非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能牢靠计量的，根据不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理。

2.以非货币性资产交换方式取得存货计税成本的确定《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条、《外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条均规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。

由此可见，采用公允价值模式计量的存货，其计税成本与会计成本相同。

采用成本模式计量的存货，其计税成本与会计成本不同。

换出资产须视同销售调整应纳税所得额，将来处置换入的存货时，作相反方向的纳税调整。

整体资产置换改组方式取得存货的计税成本应区分下列状况处理：（1）假如整体资产置换交易中，作为资产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失。

不在同一省、自治区、直辖市的企业之间进行的整体资产置换，须报国家税务总局审核确认。

交易双方换入资产的成本，应以换出资产原账面净值为基础确定。

（2）假如收到的补价超过了换出全部资产公允价值的比例大于25%，则双方均应视同销售计算资产转让所得，取得资产的计税成本以换出资产的公允价值为基础。

固定资产原值与计税基础的差异分析彭怀文固定资产原值是会计上对固定资产初始成本的通俗叫法，固定资产计税基础则是税法上的术语，二者密切相关，很多时候甚至是二者相等，但是还是存在诸多差异。

固定资产原值与计税基础的差异直接影响后期固定资产折旧在会计上和税务上的差异。

无论是会计还是税务，对于固定资产原值与计税基础都是根据固定资产取得不同形式来加以划分的，因此我们就按照固定资产取得的不同形式来探讨二者可能产生的差异。

一、外购固定资产1、会计上的规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

2、税务上的规定《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

3、差异分析在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

①票据的问题：税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。

而会计上则没有强调票据的问题。

后面几种取得固定资产的方式都需要关注票据的问题，相同问题以后几种方式就不再提及。

②超过正常信用条件延期支付问题：会计上会按照“实质重于形式”的原则，确认并计算“未确认融资费用”，会计分录是：借：固定资产/在建工程未确认融资费用应交税费—应交增值税（进项税额）贷：长期应付款等而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则从中划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。