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第五章固定资产（三）第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
出包方式建造固定资产如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【例题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。
建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。
20XX年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为1 000万元，建造冷却塔的价款为600万元，安装发电设备需支付安装费用100万元。
建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）：（1）20XX年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元，其中发电车间100万元，冷却塔60万元。
（2）20XX年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中发电车间500万元，冷却塔300万元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
（3）20XX年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计700万元，已用银行存款付讫。
（4）20XX年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元，其中，发电车间500万元，冷却塔300万元。
第四章固定资产本章考情分析本章主要阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。
分数适中，属于比较重要的章节。
本章近三年主要考点：(1)固定资产入账价值的计算；(2)固定资产成本的构成等。
本章应关注的主要问题：(1)固定资产成本的构成；(2)固定资产更新改造的会计处理；(3)固定资产折旧额的计算；(4)本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、差错更正和合并财务报表等内容结合出题。
2019年教材主要变化修改了增值税税率。
主要内容第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量◇固定资产的性质和确认条件◇固定资产的初始计量（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
一、固定资产的性质和确认条件（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量：按照成本进行初始计量。
（三）租入固定资产租赁种类相关内容融资租赁含义是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移经营租赁含义如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁会计处理不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益【例3-3】2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。
租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。
甲公司的账务处理如下：【答案】（1）2×14年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司200 000贷：银行存款200 000（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款——乙租赁公司90 000（4）2×16年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：银行存款70 000预付账款——乙租赁公司20 000【补充例题•判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。
（）【答案】√【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（3）2019年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项税额为72万元，已用银行存款付讫。
（4）2020年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算550万元（含税），其中，厂房330万元，冷却塔220万元。
甲公司取得乙公司开具的增值税专用发票注明的增值税税额50万元，其中，厂房为30万元，冷却塔20万元，款项已通过银行转账支付。
（5）2020年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2020年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税税额为5万元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费取得增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为1.8万元，以上款项已用银行存款转账支付。
（8）2020年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
（9）其他资料：不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：根据上述资料编制甲公司相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2019年2月10日，预付备料款借：预付账款 100贷：银行存款 100（2）2019年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程——建筑工程——厂房 300——冷却塔 200应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）——待抵扣进项税额20（50×40%）贷：银行存款 450预付账款 100（3）2019年10月8日，购入设备借：工程物资——××设备 450应交税费——应交增值税（进项税额）72贷：银行存款 522（4）2020年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程——建筑工程——厂房 300——冷却塔 200应交税费——应交增值税（进项税额）30（50×60%）——待抵扣进项税额20（50×40%）贷：银行存款 550（5）2020年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程——安装工程——××设备 450贷：工程物资——××设备 450（6）2020年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程——安装工程——××设备50应交税费——应交增值税（进项税额） 5贷：银行存款55（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：在建工程——待摊支出30应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8贷：银行存款31.8（8）结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分配率=30÷（600+400+450+50）×100%=2%厂房应分配的待摊支出=600×2%=12（万元）冷却塔应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）安装工程应分配的待摊支出=（450+50）×2%=10（万元）借：在建工程——建筑工程——厂房12——冷却塔 8——安装工程——××设备10贷：在建工程——待摊支出30同时：借：应交税费——待抵扣进项税额0.48（1.8×20/30×40%）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）0.48②计算完工固定资产的成本厂房的成本=600+12=612（万元）冷却塔的成本=400+8=408（万元）生产设备的成本=（450+50）+10=510（万元）借：固定资产——厂房 612——冷却塔 408——××设备 510贷：在建工程——建筑工程——厂房 612——冷却塔 408——安装工程——××设备 510【手写版】分配率=待分金额/分配标准之和（三）租入固定资产如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的主要风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
基本账务处理：（1）购入工程物资时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【提示】若购入工程物资用于不动产在建工程借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）——待抵扣进项税额贷：银行存款等（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资（3）支付其他工程费用时借：在建工程贷：银行存款（4）确认并支付工程人员工资及福利时借：在建工程贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等（5）领用本企业产品时借：在建工程贷：库存商品（成本价）（6）领用本企业外购的材料时借：在建工程贷：原材料（成本价）（7）工程完工时借：固定资产贷：在建工程【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结如下表：不动产领工程物资原材料自产产品用会计进项税额分年抵扣进项税额分年抵扣无税务处理处理购入时借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）（进项税额×60%）——待抵扣进项税额（进项税额×40%）贷：银行存款等购入后第13个月借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额（进项税额×40%）购入时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款领用时借：在建工程贷：原材料借：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）领用时借：在建工程贷：库存商品领用时借：在建工程贷：工程物资领用后第13个月借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额（原抵扣进项税额×40%）无税务处理后续课程获取务必添加微信号:1005062021【例题•多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（五）存在弃置费用的固定资产1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产贷：预计负债【补充例题•判断题】（2018年）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。
（）【答案】√2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：财务费用贷：预计负债3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
借：固定资产清理贷：银行存款【补充例题•单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为（）万元。
A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。
第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
固定资产的确认，固定资产的初始计量第三章固定资产本章考情分析项目内容主要变化（1）删除“取得固定资产所有权的判断”相关的知识点表述；（2）删除与“租入固定资产、融资租赁”相关的知识点表述及例题；（3）修改“非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本”的相关表述；（4）删除处置固定资产方式中的“非货币性资产交换”和“债务重组”的内容考试形式本章内容主要出现在客观题中，也可单独或与借款费用、资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中 ?目录第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产（区别于无形资产）：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（而非用于出售）【持有目的】【提示】出租是指以短期租赁方式出租的机器设备等，以经营租赁方式出租的建筑物属于企业的投资性房地产。
（详见第六章）2.使用寿命超过一个会计年度。
（区别于流动资产）【持有时间】（二）固定资产的确认条件一项资产如要作为固定资产加以确认，首先需要符合资产的定义，其次还要同时满足固定资产的下列确认条件：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠计量。
【提示】①通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
②所有权是否转移不是判断的唯一标准。
（三）固定资产确认条件的具体应用1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。
第一节固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：
待摊支出的相关内容
①含义待摊支出：是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用
②内容为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
③分摊方法企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
a.待摊支出分摊率
=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%
b.某工程应分配的待摊支出
=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
【特别提示】
试车期间取得的收入，冲减工程成本。
借：银行存款等
贷：在建工程
【补充例题】
甲公司是一家化工企业，2×16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
2×16年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000万元。
上述价款中均不含增值税。
假定不考虑其他相关费用。
要求：根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。
（1）2×16年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000万元,冷却循环系统400 000万元。
【答案】
2×16年6月10日，预付备料款
借：预付账款——乙公司 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（2）2×16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元, 冷却循环系统2 000 000元。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5 000 000元，增值税税额为500 000元。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。
【答案】2×16年11月2日，办理工程价款结算
借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房 3 000 000。
