政府会计05--财政负债与净资产

18
（2）到期兑现：
借：国库存款—— 一般预算存款 —— 基金预算存款 其他财政存款——专用基金存款 贷：有价证券
一般预算收入 —— 其他收入
基金预算收入 —— 其他收入 专用基金收入 —— 其他收入 资金从那儿来，再回到那儿去 ——相应的结余、相应的存款、相应的收入
19
3.举例说明：
【例5－3】中央财政根据全国人民代表大会的决定 在国内发行一年期国库券6亿元。 借：国库存款 贷：借入款 600 000 000 600 000 000
借：国库存款 850 000
贷：预算周转金
850 000
37
第三节
财政周转金
财政周转金是由财政 部门管理，按照有偿原则 周转使用的财政资金。
38
一、财政周转金的管理原则
（一）控制规模 控制规模，是指财政周转本金占本级当年预算 内可用财力的比重，要确定在一定的幅度内，不能 突破这个幅度。 （二）限定投向 限定投向，说是指财政周转金的投入方向， 要按照国家的政策，讲求社会效益，不以盈利为 目的。
29
• 预算结余＝一般预算收入＋补助收入（一般预算 补助）＋上解收入＋调入资金－一般预算支出－ 补助支出（一般预算补助）－上解支出
• 基金预算结余＝基金预算收入＋补助收入（基金 预算补助）－基金预算支出－补助支出（基金预 算补助）－调出资金
• 专用基金结余＝专用基金收入－专用基金支出
30
二、预算周转金的核算
预算结余
③ ③
②
赤字
结余
①
国库存款——一般预算存款
25
（二）基金预算结余的核算：
1.设置账户：
为了核算各级财政管理的政府性基金收支的年终 执行结果，应设置“基金预算结余”科目
2.会计处理：
“基金预算结余”科目的结 转情况如下：
26
基金预算支出 补助支出（基金预算补助） 调出资金
基金预算收入 补助收入（基金预算补助）
如果“国库存款”账户的余额小于预算周转金、预算结 余，基金预算结余及有价证券的合计数时，说明该级财政已 动用了预算周转金，但预算周转金的账面数字不能变动。
33
2. 会计处理：
（1） 从上年预算结余中设置或补充预算周转金时： 借：预算结余 贷：预算周转金 （2） 收到上级拨来的预算周转金时： 借：国库存款 贷：预算周转金 （3）借方一般无发生额，若有，表示核减数或上级 抽回数（一般很少发生）： 借：预算周转金 贷：预算结余
地方财政兑换国库券的 会计处理？
21
第二节
净资产
•
•
净资产，是指资产减去负债的 差额。
包括各项结余、预算周转金及财 政周转基金等。
22
一、结余的核算
结余是财政收支的执行结果。
财政各项结余包括预算结余、基金预算 结余和专用基金结余。 各项结余应每年结算一次。年终将各项 收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金 的当年结余。
借：国库存款
贷：借入款
（2）到期偿还本金时： 借：借入款 贷：国库存款 （3）支付利息时： 借：一般预算支出 贷：国库存款
地方财政购买与兑换国 库券的会计处理？
17
地方财政购买与兑换国库券的会计处理
（1）购买有价证券时： 借：有价证券
贷：国库存款—— 一般预算存款
—— 基金预算存款 其他财政存款——专用基金存款
贷：国库存款——基金预算存款
1 000
7
④ 收到邻市财政局汇来代管款项 20 000元，凭信 汇收款通知填制记账凭证。 ---不入国库!!!
借：其他财政存款 贷：暂存款 20 000 20 000
⑤ 上述代管款项退回，凭信汇回单填制记账凭单。 借：暂存款 20 000 20 000
贷：其他财政存款
三、财政周转金的使用范围
支持农业开发和农村经济的发展； 支持科、教、文、卫等各项事业的发展；
扶持老、少、边、穷地区
支持小型技改和高新技术产品的开发。 其他。
41
四、财政周转金的内容
财政周转金是财政掌管与运用的有偿使 用的资金，其运动过程具有 相对的独立性 ， 从资金形态来看主要包括以下几方面：
39
财政周转金的管理原则
（三）健全制度 健全制度，就是指要建立和健全财政周转 金管理制度和会计制度，使之有法可依。 （四）加强监督 加强监督，就是指通过清理整顿，建立相应的 监督机制和信息反馈制度，纠正各自为政状态。
40
二、财政周转金的来源
（一）地方预算安排的财政周转金 （二）财政周转金的利息收入和占用费收入 （三）从上级财政部门借入的财政周转金
（二）预算周转金的核算：类似于“备用金”
1.设置账户：
为了核算预算周转金，应设置“预算周转金” 科 目。
该科目贷方反映设置或补充数，借方反映核减数或上级抽 回数（一般很少发生）。 贷方余额反映预算周转金实有数。
财政总会计一般不需要单独设置“预算周转金存款”科目， 预算周转金存款合并在“国库存款”账户内统一核算。
11
2.会计处理：
（1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财 政款项时：----“与上级往来”的形成
借：国库存款、上解支出
贷：与上级往来
（2）归还借款或支付上解款项时： 借：与上级往来
省财政的会计 处理？
贷：国库存款
（3）转作上级对下级的补助时： 借：与上级往来 贷：补助收入
12
省财政的会计处理
【例5－4】中央财政按全国人民代表大会的批准向 国外举借债务折合人民币45亿元。
借：国库存款 贷：借入款 4 500 000 000 4 500 000 000 地方财政购买国库券的 会计处理？
20
【例5－5】上述中央财政发行一年期国库券 6亿元到期，支付本息共618 000 000元。
借：一般预算支出 借入款 贷：国库存款 18 000 000 600 000 000 618 000 000
当年结余加上年年末滚存结余为本年年 末滚存结余。
23
（一）预算结余的核算：
1.设置账户：
为了核算各级财政预算收支的年终执行结果，应 设置“预算结余”科目。
2. 会计处理： “预算结余”科目的结转情况如下：
24
一般预算支出 补助支出（一般预算补助） 上解支出
一般预算收入 补助收入（一般预算补助） 上解收入 调入资金
预算周转金是为调剂预 算年度内 季节性收入与支 出差额 ，保证及时用款而设 置的周转资金。
设置必要的预算周转金， 是各级财政灵活调度预算资 金的重要保证。
31
（一）遵循的原则：
在设置预算周转金时，必须遵循以下规定： 1. 预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补 充或由上级财政部门拨入。 2. 各级财政机关应当根据每年预算结余的情况和 可能，按照国家有关规定，从预算结余中逐年补充增 设。 3. 各级财政周转金只供平衡预算收支的临时周转 使用，不能用于财政开支。非经上级财政机关批准， 年终必须保证原数，不能减少。 4. 预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的 扩大，逐年有所补充。其额度应当逐步达到本级政府 预算支出总额的4%。 32
（1）各级财政机关，借给下级财政款时： 借：与下级往来 贷：国库存款 （2）体制结算中应由下级财政上交的收入数(实际还没有 收到的)： 借：与下级往来 贷：上解收入 （3）借款收回，或转作补助支出或体制结算应补助下级 财政数时：
借：国库存款、补助支出等
贷：与下级往来
13
3.举例说明：
【例5－2】某市财政局发生以下与上级往来业务：
3
一、应付及暂存款项：
应付及暂收款项，是在预算执 行期间，上下级财政或财政与其他 部门结算中形成的债务，如结算中 发生的应付及暂存款、与上级往来 款项等。
4
（一） 暂存款：
1.设置账户：暂存款
核算财政机关和预算单位之间临时发生的应 付、暂收和收到不明性质的款项。该科目贷方反 映临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项 的增加数，借方反映退还或转作收入的数额，期 末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额。该科目 应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。
14
二、借入款
（一）借入款：
是指按法定程序和核定的预算举借的债务。
即指中央财政按全国人民代表大会批准的预算 举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法 律或国务院特别规定举借的债务。 （二）内容：
主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入， 其他国外借款收入，发行国库券收入等。
债务收入主要用于弥补预算收入和预算支出之 间的差额即赤字。
第五章
财政负债与净资产
财 政 周 转 金
预结与借本 算余上入章 级款重 周 往 点 转 ： 来 金
1
第一节
负债
负债，是一级财政所承 担的能以货币计量、需以资 产偿付的债务。包括应付及 暂收款项、按法定程序核定 的预算举借的债务和借入财 政周转金等。
2
财政负债的核算注意点：
• 1、注意科目的性质：是资产还是负债的区 分。 • 2、与上级往来科目，主要是负债性质，注 意主要两字。 • 3、核算时应注意区分会计主体，与谁发生 债务关系，应采用什么样的会计科目。
5
2.会计处理：
（1）各级财政收到暂存款时：
借：国库存款、其他财政存款 贷：暂存款
（2）冲转退还或转作收入时：
借：暂存款
贷：国库存款、其他财政存款
或有关收入科目
6
3.举例说明：
【例5－1】某市财政局发生以下暂存款业务： ① 收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。 借：国库存款 5 000 贷：暂存款 5 000 ② 上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚 没收入，转作基金预算收入。 借：暂存款 4 000 贷：基金预算收入 4 000 ③ 性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的 罚款，需退还被罚者。经核准后，办理退库。 借：暂存款 1 000