银行存款未达账项审计

案例基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元经核实是正确的12月存在的未达账项如下：112月29日,委托银行收款2500元,银行已入账,收款通知尚未送达企业.212月31日,企业开出现金支票一张1800元,银行尚未入账.312月31日,银行以代付企业电费800元,企业尚未收到付款通知.412月31日,企业收到外单位转账支票一张3200元,企业已收款入账,银行尚未入账.512月15日,收到银行收款通知金额为3850元,公司入账时误记为3900元分析要点：1根据上述情况编制银行存款余额调节表2假定银行存款对账单中存款余额正确无误,试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元,请问是否真实答案提示：1编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊1制造余额差错.即会计人员故意算错银行存款日记账的余额,来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为,也有的在月底银行存款日记账试算不平时,乘机制造余额差错,为今后贪污做准备.这种手法看起来非常容易被察觉,但如果本年内未曾复核查明,以后除非再全部检查银行存款日记账,否则很难发现.2擅自提现.擅自提现手法,是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件,私自签发现金支票后,提取现金,不留存根不记账,从而将提取的现金占为己有.这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位.3混用“现金”和“银行存款”科目.会计人员利用工作上的便利,在账务处理中,将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证,用银行存款的收入代替现金的收入,或用现金的支出代替银行存款的支出,从而套取现金并占为己有4公款私存.即将公款转入自己的银行户头,从而、侵吞利息或挪用单位资金.其主要手法有：将各种现金收入以个人名义存人银行,以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户.虚拟业务而将银行存款转人个人账户,业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账,以业务部门或个人名义存入银行等.5出借转账支票.即指会计人员利用工作上的便利条件,非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押.6转账套现.指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金.这种手法既能达到贪污的目的,也能达到转移资金的目的.在这种手法下,外单位的账面上表现为“应收账款”受“银行存款”等科目以相同的金额一收一付,而本单位为外单位套取现金,从中牟取回扣.7涂改银行对账单.涂改银行对账单上的发生额,从而掩饰从银行存款中套取现金的事实.在这种手法下,一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改,并保持账面上的平衡.为了使账证相符,有的还涂改相应的记账凭证.8支票套物.是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资,不留存根不记账,将所购商品据为己有.9从银行提现不记现金账.指会计人员利用工作上的便利条件,在由现金支票提出现金时,只登记银行存款日记账,不登记现金日记账,从而将提出的现金占为己有.实际工作中,由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两个账本,如果不对照检查,这种手法极难被发现.10截留银行存款收入.指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机,故意漏记银行存款收入账,伺机转出转存占为己有.这种手法大多发生在银行代为收款的业务中,银行收款后通知企业,会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账,以后再开具现金支票提出存款.11重复登记银行存款支出款项.指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证,分别登记银行存款日记账,使得一笔业务两次报账,再利用账户余额平衡原理,采取提现不入账的手法,将款项占为己有.12出借账户.指本单位有关人员与外单位人员相互勾结,借用本单位银行账户转移资金或套购物资,并将其占为己有.也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费.在这种手法下,一般是外单位先将款项汇入本单位账户,再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户.这样收付相抵,不记银行存款日记账.13涂改转账支票日期.会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账,再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有.这种手法下,由于重复记账,银行存款日记账余额将大于银行对账单余额.14套取利息.会计人员利用账户余额平衡原理,采取支取存款利息不记账手法将其占为己有.企业的贷款利息,按规定应抵减存款利息后,记入财务费用.月终结算利息时,如果只记贷款利息而不计存款利息,银行存款日记账余额就会小于实有额,然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账,银行存款日记账和银行对账单的余额就自动平衡,该项利息也就被贪污了.这种手法,在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难被发现.15涂改银行存款进账单日期.会计人员利用工作上的便利条件,将以前年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期,涂改为本年度的日期,采取重复记账的手法侵吞现金.这样就能将现金占为己有,但由于与银行对账单不符,因而容易被发现.所以,有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致,也相应地在银行对账单上填列借方余额；或采用收款不入账的手法掩饰真相,使银行存款日记账与银行对账单自动平衡.16其他一些错弊.主要包括：①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行.②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账.③违反国家规定进行预牧货款业务.④开立“黑户”,截留存款.⑤签发空头支票、空白支票,并由此给单位造成经济损失.⑥银行存款账单不符.案例分析：从专业的角度提炼博达63亿现金不翼而飞的原因博达63亿现金不翼而飞的内幕一、博达63亿现金不翼而飞,四大6位会计师遭停签两年或半年处分2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息,证实该公司已于十四日向法院声请重整,经过四个月的调查,博达公司掏空案,检方侦查终结,博达帐面上63亿新台币资金不翼而飞,幕后黑手一一被揪出来.博达资产负债表上「现金与约当现金」的数字,过去一年增加了25亿元2004年第一季度末余额高达63亿元约当现金.因为帐上现金数字明显高过「一年到期的长期借款」.所以投资人放胆在市场上买进博达的可转换公司债,放款银行也没有急着抽回长短期贷款47亿元.董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是衍生性金融商品,无法用来偿还即将到期的可转换公司债借款三十余亿元.63亿元约当现金,为何无法动用安侯建业会计师事务所台湾毕马威表示,安侯建业负责博达公司财务报表查核,是到2003年第三季,在03年半年报查核时,博达公司存放于菲律宾首都银行约29亿元现金,经向银行函证,银行回复均表达这笔资金的所有权没有问题,也没有被限制用途.至于04年第一季的63亿元现金为何不见安侯建业会计师事务所表示,博达公司2004年第一季财报并非由安侯建业查核改由勤业众信台湾德勤审计安侯建业不便表达意见.此外,针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行,安侯建业在查核时,难道没有发现其中有可疑吗安侯建业会计师事务所指出,博达公司于菲律宾首都银行帐户,是在2002年9月开户的,在2003年6月,帐户的资金就将近29亿元,这部分博达公司对会计师的讲法,是该公司在境外银行的资金,主要是用来购买原料以及机器设备,而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱,而无法查核客户将资金放在国外的意图.事后查明,博达涉嫌在香港、美国虚设10家以上的人头公司,以假销货的方式,膨胀应收帐款高达１４１亿元,再经由上下游厂商配合,虚增应付帐款,掏空博达,博达透过国外人头客户虚增营收,势必产生巨额应收帐款,容易启人疑窦.为了掩盖事实,博达董事长透过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收帐款或所衍生的应收帐款连动证券CLN.经由这些交易博达巧妙地将应收帐款,转变成帐上的现金.然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行,并且限制用途博达不能动用这笔资金.此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押,并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时,这些帐上存款将和人头公司的借款自动抵销.因审计失职,台湾金管会在04年7月处罚勤业众信和安侯建业四位签证的会计师分别遭停签两年处分；04年12月又处罚了安侯建业两位会计师,分别遭停签半年处分二、从银行存款审计入手侦查重大舞弊银行存款,很多CPA认为是非重点审计科目,往往交给实习生或审计助理完成；当前国内对银行存款审计典型的四步曲是：第一步,编制了银行存款明细表,三核对；第二步,核对银行对账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步,询证所有的银行存款账户；第四步,抽查重要、异常凭证及截止性测试.好象很简单,但一些“小儿科”问题,很多CPA不一定见得会解决,如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人银行存款审计技巧是CPA基本功,相当CPA对银行存款审计不真正了解,不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊.最近,中国银河证券有限公司刘琼及华北电力大学工商管理学院童丽丽发表了一篇很有见地的银行存款审计文章：关注银行存款审计中的几个问题,本文综合山东正源和信会计师事务所赵艳美、辽宁石油化工大学王金易银行存款审计应关注的几个问题见解,系统介绍一下银行存款审计注意事项,供CPA批判.控制函证银行存款函证,是银行存款审计的传统方法,也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段.为了提高银行存款审计的质量,控制审计风险,在执行银行存款审计业务时,函证程序应该注意以下方面：1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单,并根据对账单审计基准日的存款余额,填写银行询证函.注意,是对账单余额2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户,要取得有关资料,一并函证,特别是要函证销户账户的原开户行,以确认是否存在未入账贷款.3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收.注意,不能经过客户之手4.对于银行账户较多的企业,要了解账户较多的原因,防止其他可能的审计风险.这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例,北大科技600878为一家上市公司,经营困难,本所第一次接受审计.以前年度会计师均出具了标准无保留意见审计报告,2001年年报,我们顶住压力,出具了保留意见审计报告.公司注册资本28443万元,业务范围包括高科纺织等.至2001年12月31日,公司资产88888万元,负债34356万元,净资产55432万元.该所四名从业人员对该公司进行了审计,其中一人担任银行存款审计,时间为2002年3月20日至4月5日,审计收费30万元.我所审计后,出具了对公司固定资产发表保留意见的审计报告.审计报告出具不久,公司被证监会查处,发现公司于2000年有一笔大额2500万元借款未入账,并将此情况通报本所.经查审计工作底稿,我们发现银行审计方面存在未严格执行审计程序的问题.至会计报表日,公司银行存款余额5716万元,共有19个银行账户,其中7个账户余额为0.对0余额账户的审计,审计人员未进行函证,但获取的银行对账单上大都有注销账户的记录；对有余额的11个账户,审计人员对其中10个账户进行了函证,另一账户余额为元,仅获取了对账单,未函证；后来发现的未入账的负债正与该未函证的账户相关.就银行存款的审计,我们必须进一步明确,对所有余额含零余额均应进行函证,函证的目的包括确认余额和发现未入账负债,因此,余额的大小不能作为确定是否函证的依据.核对流水传统的银行存款审计,只关注银行存款的期末余额,对银行存款流水不够重视.在实际中,特别是一些资金流量大的企业,可能存在一定的风险.为了控制资金挪用等风险,需要核对资金流水,寻找没有入账的资金收付.要注意以下几个方面：1.取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限.2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对.没有入账的资金收付,如果没有形成未达账项,肯定借贷双方都有发生,所以,为了减少核对工作量,可以只核对日记账贷方发生数.3.如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因,可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等.1出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业,如建筑业等.这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数出现.对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时,可以进行函证.要核对有关的销售合同,查明是属于出借账户,还是收入没有入账.2收入不入账的情况多见于有避税需求的企业.这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入,然后一次或分次转出.对于这种情况,审计的策略与前一种基本相同.某单位在两年时间中,银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行日记账,其中XXX万元以银行转账截留、转移至"小金库",其中XX万元被财务负责人挪用,私自短期借出.3挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大,内部控制不完善的企业.一般是对账单上先出现一笔资金支付,然后一次或分次转回,资金的支付可能以现金的方式进行,也可能流向证券营业部等其他单位.审计人员如果发现这种情况,除了进一步采取追查措施以外,要根据情况,必要时向企业主管人员反映情况.上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的,往往利用银行存款大做文章.即虚构应收款项的回收,减少坏账准备的计提,虚增利润；同时虚增货币资金,美化现金流量.例如,某公司上市两年后,募集资金已所剩无几,生产经营不尽人意,若据实披露,则容易让人得出判断,该企业现金流量较差,前景不容乐观.为避免出现这样的情况,企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账并无实际交易,但为应付审计,客户可能伪造销售合同,资产负债表日后又分几次将该借款予以归还.再如,某企业年末实际经营情况为亏损,通过应收账款的虚假回收来少提坏账准备,扭亏为盈.具体做法为：资产负债表日前先从某一方通常为关联方借一笔款项,作为回收货款处理,同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金,办理银行承兑汇票给对方,但不做账务处理.这样,提供款项一方无风险,造假企业也达到了目的,这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现,特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现.注册会计师为避免此类风险,在执行抽查银行存款大额收支程序时,要做到：仔细甄别交易是否为客户所需,是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据,付款人及付款银行是否符合常理,必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计,分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等.要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动.关注定期存款、保证金等受限制银行存款当被审计单位有定期存款和承兑保证金时,要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性.在现有条件下,票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一.根据票据法规定,在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票.但企业为避开银行贷款的门槛,通常找一家与其关系不错的单位配合,签发无实质交易内容的银行承兑汇票,随即办理票据贴现,变相取得银行贷款.若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入账,注册会计师面临的审计风险不大.注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资.例如,某企业出于粉饰经营业绩、虚增利润的动机,虚构销售收入及应收账款；但若期末应收款项过大,会引起审计人员的重点关注.为避免引起审计人员的怀疑,企业还要制造销货款回收及时的假象,使用账外票据贴现是其手法之一.为降低此种审计风险,注册会计师在审计时应做到：索取企业定期存单原件若只提供复印件,则有可能已质押；详细审计承兑保证金的入账记录,根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时,将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计,索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计,索取被审计单位的贷款卡等.对于定期存款的审计,要足够重视,控制风险,特别注意以下几个方面：1.取得定期存单原件,不能用复印件代替.因为可能存在一些定期存单相关交易,在复印件上是难以发现的.1定期存单的存款期限跨越审计基准日.被审计单位先将定期存单复印留底,然后在定期存单到期之前,提前取现,用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务.2定期存单作为质押物,作质押贷款.将定期存单复印留底,用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务.3定期存单背书转让.将定期存单复印留底,用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务.2.要根据专业判断,对定期存单进行函证或抽样函证.函证必须由审计人员亲自管理.根据对被审计单位内部控制的判断,决定抽样的比例,如果在进行抽样函证时,出现差异,必须查找原因并全部函证.3.要关注定期存单的转存.将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账.对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账.难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因,还要根据业务约定提出管理建议.关注未达账项未达账项的审计,是对银行存款进行审计的主要方面之一,要根据未达账项的具体情况,作进一步核实：1.银收企未收.要查明款项来源和性质,必要时与合同相核对,以确认是否属于应转未转的收入.特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业,对于大额银收企未收款项,要保持足够的职业谨慎.2.银付企未付.要查明款项的去向和性质,确认是否属于应计未计的费用.对于长期未达账项,要保持足够的职业敏感性,确认是否属于挪用资金或相关违规行为.必要时,可以向款项的去向单位函证交易的性质.3.企付银未付.要查明款项的去向和性质,确认是否属于虚转成本.必要时,可以向对方单位函证交易的性质.某单位在调节表"企业已付,银行未付"中有1笔3个月的长期未达账项XX万元,经核实后,该单位财务负责人承认是为了降低当期利润,虚列实际并未发生的费用.4.企收银未收.要查明款项的来源和性质,特别关注款项的真实性.必要时,要函证交易的性质,以确认是否属于虚构收入.某单位一下属企业,在银行存款余额调节表"银行已收,企业未收"中有13笔XXX万元未达账项发生在年末,经逐笔核实后,是该企业当期收到的营业收入款,未按规定确认营业收入,人为调节利润.另一下属企业有32笔XX万元也是如此.存在大额未达账项时,要核实其真正用途,直至作出必要的审计调整.上市公司关联方占用资金是一个非常敏感的问题,有些公司利用未达账项打时间差,通过迂回曲折的方式制造虚假还款,减少关联往来.例如,A股份公司控股股东为B公司,子公司为C公司.B公司欠C公司巨额款项.B公司本身经营状况不佳,不具备还款能力.会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大,可能引起监管机构关注,同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏.A公司于是在接近会计期末时付款给C公司,不做账务处理,作为银行存款未达账项,但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账,从而虚构了控股股东的还款,同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金.注册会计师在执行核查银行存款未达账项程序时,要做到：区分未达账项是否正常,大额资金支出去向是否明朗,大额资金收入来源是否可疑,可结合资产负债表日后公司的相关业务的账务处理加以判断.若公司对未达账项在资产负债表日后入账及时,应核实所附原始单据是否完整、真实、合法；若公司迟迟不对未达账项入账,可以怀疑其不正常,应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题.。

银行未达账项管理制度第一章总则第一条为了规范银行未达账项的管理，维护银行的资金安全和稳健经营，根据有关法律法规和监管要求，制定本制度。

第二条本制度适用于银行在业务过程中产生的未达账项管理，包括但不限于：贷款、存款、理财、票据、信用卡等业务中的未达账项。

第三条未达账项是指银行与客户之间的账款未能按期结清或无法明确归类的资产。

第四条银行应建立健全未达账项管理制度，明确未达账项的分类、确认、计提、核销等管理要求，确保未达账项的安全有效管理。

第五条银行应建立完善的未达账项清收机制，通过有效手段追缴未达账项，保障银行资金流动性和偿付能力。

第六条银行应加强风险管理，及时发现和处置未达账项造成的风险，确保银行良好的资产质量和经营稳健。

第七条银行应建立未达账项管理责任制，明确各岗位责任和权限，加强内部控制，防范风险。

第八条银行应定期对未达账项管理制度进行评估和修改，随时根据业务发展和监管要求进行调整和完善。

第二章未达账项的分类第九条未达账项应按照实际情况划分为逾期账项、呆账和坏账。

1. 逾期账项是指未能按约定时间结清的账款，但有望在一定期限内得到清偿的账款。

2. 呆账是指银行确认客户无法支付的账款，但仍有可能通过诉讼、清算等手段收回部分或全部款项的账款。

3. 坏账是指银行确认无法收回的账款，具备长期违约、破产清算等特征的账款。

第十条银行应按照未达账项的实际情况，合理分类进行管理，确保不同种类的未达账项得到妥善处理。

第三章未达账项的确认与计提第十一条银行应及时确认未达账项，并在确认时进行适当的计提。

1. 对逾期账项，银行应根据逾期天数，按照逾期账款的本金和利息进行计提。

2. 对呆账，银行需进行全额核销，并计提相应的准备金，用于弥补可能存在的损失。

3. 对坏账，银行应按照相关规定进行核销，同时计提相应的准备金，防范可能存在的风险。

第十二条银行应建立健全的核算机制，确保未达账项的确认和计提符合法律法规和会计准则的规定。

未达账项存在的问题及审计方法
肖振东
【期刊名称】《山东审计》
【年(卷),期】1999(000)002
【摘要】未达账项是企事业单位银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的主要原因，是由于银行和企业对某些业务入账时间不一致、款项结算需要一定时间等情况而形成，其存在有合理性和暂时性的特点。

目前，有些单位和个人利用未达账项的合理性，随意调节未达账项的存在时间进行...
【总页数】1页(P27-27)
【作者】肖振东
【作者单位】审计署驻济南特派员办事处
【正文语种】中文
【中图分类】F239
【相关文献】
1.“未达账项”会计账务审核工作问题及解决策略 [J], 张辉
2.“未达账项”是否应做调整账务处理之浅析 [J], 蒲薇
3.总分部内部往来未达账项的处理——兼析其与银行存款未达账项处理之不同 [J], 白革萍
4.加强资金内控预防未达账项舞弊的发生 [J], 谭双剑;杨柳;张晶;
5.未达账项的形成与调节方法 [J], 徐奇晖
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审计时银行余额与银行对账单不一致的情况说明【原创版】目录一、引言：简述审计时银行余额与银行对账单不一致的情况二、银行余额与银行对账单不一致的原因1.未达账项2.记账错误3.内部控制问题三、审计程序及方法1.银行存款余额调节表2.重新测试相关的内部控制3.检查银行存款日记账和银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况四、结论：审计时银行余额与银行对账单不一致的处理方法正文在审计过程中，有时会出现被审计单位的银行账户余额与银行对账单余额不符的情况，这可能会对审计结果产生影响。

本文将分析导致银行余额与银行对账单不一致的原因，并探讨相应的审计程序及方法。

一、银行余额与银行对账单不一致的原因1.未达账项：未达账项是指银行对账单和银行存款日记账中存在未记录的收付交易。

例如，企业已收款但银行尚未入账，或者企业已付款但银行尚未入账。

这些未达账项会导致银行余额与银行对账单余额不一致。

2.记账错误：企业在记录银行存款收支时，可能存在记账错误，例如误记金额、账户等，这也会导致银行余额与银行对账单余额不符。

3.内部控制问题：企业内部控制不健全，可能导致资金挪用、贪污等问题。

在审计过程中，如果发现银行余额与银行对账单不一致，可能是由于内部控制问题导致的。

二、审计程序及方法1.银行存款余额调节表：当发现银行余额与银行对账单余额不符时，首先应编制银行存款余额调节表。

通过调节表，可以找出未达账项，明确银行余额与银行对账单余额的差异原因。

2.重新测试相关的内部控制：在审计过程中，应测试企业的内部控制制度是否健全。

对于存在内部控制问题的企业，审计师应提出相应的整改建议，并指导企业完善内部控制制度。

3.检查银行存款日记账和银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况：审计师应检查银行存款日记账和银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况，以确定是否存在异常的收付交易。

三、结论当审计时发现银行余额与银行对账单不一致时，应采取相应的审计程序和方法，如编制银行存款余额调节表、重新测试相关的内部控制、检查银行存款日记账和银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况等。

EXCEL在审计银行存款未达款项中的应用(一)银行存款审计是审计工作必不可少的环节之一。

Excel电子表格软件可以较方便地找出银行存款日记账与银行对账单中的记账错误和未达账项，提高审计效率。

一、总体思路将单位银行存款日记账和银行对账单用Excel在同一工作簿中分别建立工作表，以双方记账单据的类型及号码作为Excel判断双方同步记账的主要条件，用双方的发生额必须相等作为辅助条件，然后运用逻辑判断函数将两个工作表中的同步记账的部分标示出来，通过对数据的筛选反映出未达账项。

对实现电算化的单位，可通过数据转换单位银行存款账和银行对账单数据的自动采集，对未实现电算化的单位则采用人工输入的方法建立该工作簿。

下面的操作步骤采用人工输入对账单及银行存款日记账的方法来实现未达账的计算机辅助审计。

二、具体步骤步骤一：建立工作簿及工作表。

在Excel中新建一个工作簿，假定取名为“DZ.xls”。

双击工作表标签中的Sheet1，将其重命名为“YH”，保存单位银行存款日记账数据；将Sheet2工作表重命名为“DW”，保存银行对账单数据。

步骤二：输入单位银行存款日记账数据。

进入YH工作表，分别在A1到H1单元格中输入“核对单据号”、“凭证日期”、“凭证编号”、“摘要”、“借方发生额”、“贷方发生额”“、”余额“、”核对符号“8个字段。

将单位银行存款日记账的内容输入到工作表YH中。

表1中假定上期无未达账项，如有可将上期的未达账项视为本期发生，一并输入到当期的发生额中，以把双方的期初余额调整一致；在其他单元格中输入当期的相应内容。

步骤三：计算日记账余额。

在G3单元中，输入公式“＝G2＋E3－F3”，回车后，在G3单元格中计算出发生的第一笔业务后的余额，然后用填充柄向下拖动进行填充，可计算出每笔业务发生后的余额及期末余额。

步骤四：输入银行对账单数据。

进入DW工作表，输入期初余额，余额在贷方，银行记账与单位记账方向相反，其他单元格填上本期银行对账单数据；在F3单元格中输入公式“＝F2－D3＋E3”，并用填充柄拖动填充计算出其他业务发生后的余额。

三类银行存款舞弊行为的审计方法从理论上讲，银行存款审计的主要手段有内控测试、核对流水及未达账项、检查定期存款、各类保证金、余额函证等。

国家审计主要是对政府财政性资金、行政事业单位和企业财务收支资金等三类银行存款进行审计。

考虑审计项目的类别，采用有针对性的审计方法，从而发现各类相关的舞弊行为或重大案件，降低审计风险。

一、财政性资金银行存款审计的方法政府财政性资金收支审计中，银行存款方面出现舞弊行为的一般目的是为了掩盖有关人员挪用或贪污等问题。

由于财政性资金收支相对于企业来说，业务环节和会计核算比较简单，在这种情况下，意图造假的管理人员通常不遵守或不设置内控制度，采用伪造签名、印章印鉴或银行对账单等手段实施舞弊。

针对这些情况，审计人员应注意以下几个方面。

（一）审查内控制度的设立和应用情况，确定货币资金审计的方向和重点。

要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。

出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账；是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。

要采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。

如果被审计单位没有编制银行余额调节表，要由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。

审计人员可抽取大额项目进行检查并核对余额。

（二）检验领导签名、印章的真伪。

需要审计人员具备一定的印章或签名的鉴定经验。

（三）鉴别、核对银行对账单的信息。

首先，要鉴别银行对账单的真伪。

要对各商业银行的对账单格式有所了解，将有疑点的对账单与同一银行的已确认为真实的对账单进行核对，比较印章、纸质和格式，看是否为真。

关注企业银行未达账项审计□文宋晓敏注册会计师通过“银行存款余额调节表”可以了解被审计单位和开户银行双方由于各种原因所形成的银行已收企业未收、银行已付企业未付、企业已收银行未收、企业已付银行未付的所有事项。

上述四种事项中，有的可能属正常票据传递时间差因素造成的未达账项，有的则可能属于对会计报表产生严重影响的错误或舞弊，然而在实务中注册会计师通常对银行存款的审计不够重视，往往指派没有审计经验和缺乏专业判断能力的助理人员负责银行存款的审计错失通过银行存款发现舞弊的情况。

因此应予充分的关注，并实施充分的审计程序，以证实该银行存款的真实性。

一、分析各类未达账项形成的原因（一）银行已收，企业未收1.收入不入账：收入如果同时和相同支出不入账相结合，调节表上就看不出弊端，但该笔款项其实已经被企业或个人使用或侵占；2.挪用企业资金：银行对账单上反映款项已收，但企业银行存款日记账上并不反映该笔收款记录。

但是，这笔事实上银行已收的款项，很有可能在截止日后被财务人员长期不入账，造成长期挪用或侵占。

在编制银行存款余额调节表时，只需在企业方加上此笔款项，即可调节平衡。

（二）银行已付，企业未付1.支出不入账：要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。

例如，银行直接从客户账户扣划的电汇费、利息等、或依协议代付的水电费等款项，企业未及时到银行取得支付凭证，因而无法入账。

显然，这种情况在银行存款余额调节表上也能人为调平，但却不同程度的说明被审计单位货币资金内部控制存在缺陷，长此以往，可能会造成过失和舞弊的发生。

2.挪用企业资金：在利用单位的账户付款后，不计入单位银行存款日记账，长期挪用企业资金，进入“小金库”等。

或者和收入不入账配合使用，调平银行存款日记账和银行对账单的余额。

查证的方法，是直接到银行去核对银行对账单的资金流水是否与企业银行存款日记账的资金流水相吻合。

（三）企业已收，银行未收1.虚构的收入：稍后可以退货的方式冲平，但提高了审计当期的收入和现金流量、现金比率。

审计时银行余额与银行对账单不一致的情况说明【原创版】目录一、引言二、银行余额与银行对账单不一致的原因三、审计时银行余额与银行对账单不一致的解决方法四、结论正文一、引言在审计过程中，有时会发现被审计单位的银行账户余额与银行对账单余额存在不一致的情况。

这种不一致可能会对审计结果产生影响，因此需要对这种情况进行详细的分析和处理。

本文将对这一问题进行探讨，说明银行余额与银行对账单不一致的原因，以及在审计时应如何解决这一问题。

二、银行余额与银行对账单不一致的原因银行余额与银行对账单不一致的原因可能有以下几点：1.未达账项：银行对账单和银行存款日记账之间可能存在未达账项，即银行已收或已付的企业账款，但在对账单和日记账中均未记录。

这可能是由于企业与银行之间的通讯问题或账务处理不及时导致的。

2.记账错误：在日常账务处理中，可能存在记账错误，导致银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不符。

这类错误可能包括多记、少记、重记等。

3.银行手续费：银行可能对企业账户收取一定的手续费，导致银行对账单的余额减少。

这类情况在审计时需要特别关注，以确保审计结果的准确性。

4.存在未记录的账户变动：银行账户可能存在未记录的变动，如被审计单位未注意到的银行贷款、担保、抵押等事项。

这些变动可能导致银行对账单和银行存款日记账的余额不一致。

三、审计时银行余额与银行对账单不一致的解决方法在审计时遇到银行余额与银行对账单不一致的情况，审计员应采取以下措施进行解决：1.编制银行存款余额调节表：审计员应编制银行存款余额调节表，对账至双方余额相符。

通过调节表，可以发现未达账项、记账错误等问题，从而找出余额不一致的原因。

2.检查内部控制制度：审计员应检查被审计单位的内部控制制度，确认账务处理是否及时、准确。

对于存在内部控制制度缺陷的情况，应提出改进意见，以确保企业财务报表的真实性和准确性。

3.函证银行存款余额：审计员可以通过函证的方式，向银行核实企业账户的存款余额。

审计未达账项调整案例注册审计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现：1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。

W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。

A公司审计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。

其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。

3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。

A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。

（二）案例分析 1.审计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。

A公司的审计处理，虽对审计报表的数额未产生影响，但不属于规范的审计行为。

因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有审计分录，补记相关审计处理。

2.根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。

”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。

李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。

如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对审计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。

周峰货币资金是企业流动性最强的资产，其中银行存款又占了货币资金相当比重，因此搞好对银行存款的审计，对加强企业货币资金的监控，促使企业严格按照国家有关规定管好、用好资金，确保货币资金的安全、完整，保护所有者资产不受侵犯具有重要意义。

近年来，本人在审计实践中发现个别单位采取银行存款收支不入账、利用未达账项造假问题较为突出，主要表现在：一、同期银行存款收支不入账，转移企业收入、挪用企业资金。

某单位在两年时间中，银行存款有42笔营业收入XXX万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中XXX 万元以银行转账截留、转移至"小金库"，其中XX万元被财务负责人挪用，私自短期借出。

二、利用未达账项人为调节利润。

1、某单位一下属企业，在银行存款余额调节表"银行已收，企业未收"中有13笔XXX万元未达账项发生在年末，经逐笔核实后，是该企业当期收到的营业收入款，未按规定确认营业收入，人为调节利润。

另一下属企业有32笔XX万元也是如此。

2、某单位在调节表"企业已付，银行未付"中有1笔3个月的长期未达账项XX万元，经核实后，该单位财务负责人承认是为了降低当期利润，虚列实际并未发生的费用。

上述问题，引起了我们特别的关注与重视，审计中我们从以下两个方面，对银行存款收支发生额及期末余额的审计方法进行了认真思考和积极探索。

一、将银行存款收支记录完整性与期末余额的真实性审计相结合。

过去审计银行存款是否及时、准确、完整入账，主要采用抽取一定量的收、付款凭证，与银行存款日记账、银行对账单的记录进行核对的方法，检查它们相互之间是否正确、相符。

这种类似于随机抽样审计的方法，不能科学地计算抽取样本，无法预测、控制抽样风险，查出错误与舞弊的偶然性太大。

如果运用随机抽样审计方法，又受审计人员素质参差不齐的制约，而且抽样本身的固有误差，也会给审计带来一定的风险。

详查法仅适用于企业规模不大，业务不多的单位，如果企业机构大，业务繁多，此方法又受审计时间、审计成本的制约。