注会《审计》知识点：函证银行存款

《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南（2007年11月29日修订）第一章总则《中国注册会计师审计准则第1612 号——银行间函证程序》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。

一、银行间函证程序的含义本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。

银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。

注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时，经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证，这既涉及银行间函证，也涉及对非银行客户的函证。

银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间，不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。

确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。

确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是中央银行、政策性银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金管理公司等。

通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于独立的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠性。

二、银行间函证程序的总体要求银行间函证程序是一个完整的过程，包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。

此外，在实施银行间函证程序时，注册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致性表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。

注册会计师应当保持职业谨慎，控制好上述五个环节，提高函证结果的可靠性。

因此，本准则第三条规定，在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。

第二章询证函的编制与寄发本准则第二章（第四条至第八条），主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。

《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南2024《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》指南2024该指南共分为六个部分，分别是引言、适用范围、定义、程序要求、文件归档和问责制度。

引言部分概述了该指南的目的和重要性。

它指出，函证程序是审计师在进行审计工作时的一种核查手段，通常是通过与银行进行函证函询，以获取相关证据来支持财务报表的真实性和准确性。

这一过程对于保证审计工作的独立性、公正性和合规性至关重要。

适用范围部分明确了该准则适用于中国注册会计师在银行间进行审计工作时的函证程序。

这包括审计银行存款、贷款、担保、信用证和短期融资券等业务以及与上述业务相关的其他金融业务。

定义部分对一些重要的术语进行了定义，包括函证程序、函询、回函、填写回函、监管机构等。

这些术语的明确定义有助于审计师遵循准则并确保在实践中的一致性。

程序要求部分是本指南的核心内容，明确了在进行函证程序时需遵循的要求。

其中包括审计师明确定义函证目标和范围、获得银行承诺有效合作并确保信息的准确性、合理选择函证对象、书面请求函证、接收并处理银行回函等流程。

此外，指南还强调了函证过程中保密性、独立性和审计尽职调查的重要性。

文件归档部分要求审计师在完成函证程序后，将相关文件和材料进行归档保存。

这是因为函证程序在将来可能被审计机构、监管机构和其他相关方追溯和核查，因此需要确保函证的完整性和可追溯性。

问责制度部分明确了对不遵守该指南和相关规定的审计师的问责措施。

这包括内部纪律调查、纪律处分和法律追诉等措施，以确保审计师行为的合规性和诚信性。

总结来说，中国注册会计师审计准则第1612号，银行间函证程序指南是为了规范和指导在银行间进行的函证程序而发布的，对于保证审计工作的独立性、公正性和合规性具有重要意义。

与其相应的规定和流程要求有助于审计师在实践中遵守准则并保持一致性，从而提高审计工作的质量和可靠性。

⒉函证（1）函证决策函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。

如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

（2）询证函的设计如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。

如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

七、函证银行存款余额（一）函证的目的（二）函证的规定（三）函证的对象和范围（四）函证的方式（一）函证的目的1.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。

2.通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

（二）函证的规定1.银行函证需要以被审计单位名义向银行发函。

2.银行要在收到询证函之日起的10个工作日内，根据函证要求及时回函并按有关规定收取询证费用。

3.各有关企业或单位应根据函证的具体要求回函。

（三）函证的对象和范围1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（四）函证的方式银行存款函证的方式是采用积极式询证函方式。

经典题解【例·2017·（卷一）部分】A公司主要从事机电产品生产和销售,20×0年首次公开发行A股股票并上市。

A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。

明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A 公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×6年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料四注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：1.审计项目组对A公司20×6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：银行存款函证情况表单位：万元开户银行账号账面余额对账单余额差异是否函证说明工商银行……（略）61006000100是（1）建设银行……（略）500550005是（2）中国银行……（略）3000不适用——否（3）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）合计……（略）……（略）……（略）审计说明：（1）经检查银行存款余额调节表，该差异系由于A公司于20×6年12月收到并入账的一张支票因对方填列有误被银行拒收所致。

一、审计概述0101、管理层和治理层应承担的责任0102、认定0103、审计风险——重大错报风险0104、审计风险——检查风险0105、审计风险——审计固有限制二、审计计划0201、审计业务约定书——基本内容0202、审计业务约定书——连续审计 (修改业务约定条款或提醒注意)0203、重要性水平的确定三、审计证据0301、审计程序种类0302、函证四、审计抽样0401、审计抽样基本概念——抽样风险和非抽样风险0402、审计抽样五、信息技术对审计的影响0501、信心技术内部控制审计六、审计工作底稿0601、工作底稿编制要求0602、审计工作底稿事务性变动0603、审计工作底稿归档后的变动0101、管理层和治理层应承担的责任审计工作前提——管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。

管理层和治理层应当承担的责任包括：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件 (允许其接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员)0102、认定与审计期间各交易和事项相关的认定：发生、完整、准确、截止、分类与期末账户余额相关的认定：存在、权利与义务、完整、计价与分摊与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务、完整、分类和可理解性、准确性和计价0103、审计风险——重大错报风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险：财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，有财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面认定层次的重大错报风险细分为固有风险和控制风险固有风险：假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性控制风险：取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行有效性0104、审计风险——检查风险检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为了将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险不能降低为零的原因：1.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；2.其他原因 (注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当、错误解读了审计结论)可能的解决的方法：通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作0105、审计风险——审计固有限制注册会计师不能对财务部存在由于舞弊或错误的导致的重大错报获取绝对保证，这是因为审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

审计银行函证范围
银行函证是审计工作中常用的一种工具，其目的是为了确认客户账户余额、贷款余额、担保金额等信息的准确性。

为确保审计的有效性和客观性，审计师需对银行函证的范围进行明确，以避免遗漏重要的信息或浪费时间和资源。

银行函证的范围包括但不限于以下几个方面：
1.客户账户余额
审计师需向银行询问客户账户的余额，以确认账户是否存在透支、欠款等情况。

同时，还需询问账户的冻结情况，以确定账户余额的可用性。

2.客户贷款余额
审计师需向银行询问客户的贷款余额及其到期日、利率等信息，以确认客户的还款情况和未偿还贷款的风险。

3.客户担保金额
审计师需向银行询问客户的担保金额及其担保的贷款金额、利率等信息，以确认客户的担保能力和担保的可靠性。

4.银行手续费和利息收入
审计师需向银行询问其手续费和利息收入，以确认银行的收入情况是否与客户的账户记录一致。

总之，审计师对银行函证的范围需进行准确、全面的确认，以保证审计结果的准确性和客观性。

同时，还需注意保护客户的隐私，遵守有关法律法规和银行业的保密规定。

阶段性专题二：函证目录I.专题设置目的II.专题知识点总结III.考题模式总结和典题精讲专题设置目的函证的知识分散于第三章、第九章、第十一章以及第十二章，分别介绍函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行函证。

在历年考试中，函证通常是简答题和综合题的必考点。

2017年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）背记教材原文，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。

专题知识点总结章节涉及核心考点第三章（1）函证的对象；（2）函证的范围；（3）函证的时间；（4）函证的方式；（5）管理层要求不实施函证的处理；（6）发出函证的控制；（7）评价回函的可靠性；（8）评价回函的限制性条款；（9）回函的舞弊风险迹象；（10）积极式函证未收到回函的处理；第九章(11)应收账款函证的范围和对象；(12)对不符事项的处理；(13)对未回函项目实施替代程序；第十一章(14)函证应付账款；第十二章(15)函证银行存款余额。

考题模式总结和典题精讲考题模式一：考查函证的必要性和豁免情形简答题【改编自历年真题】A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。

A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2016年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。

（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。

（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函，A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。

（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函后未收到回函。

江苏省2016年注会《审计》：函证银行存款模拟试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、以下是关于某分公司的一些情况(1)该分公司成立多年，尽管总体经济状况处于萧条期，并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有可观的盈利；(2)营运资本比率由较理想的3:1下降至0.9:1；(3)过去几年的人员调整包括三位主计长、两位应收账款管理人员、四位应付账款管理人员和财务岗位的其他职员；(4)公司采购政策要求3个竞标者，但是分公司的采购管理人员为了减少供应商数目规定实行独家采购政策。

在对该分公司开展财务审计时，内部审计师应该____A：最不可能追查情况1、情况2或情况3B：对情况2不予理睬，因为经济处于萧条期C：认为情况3是正常的人员调整，但将情况2和情况4作为舞弊的警示信息D：将情况1、2、3和4都作为舞弊的警示信息2、由于审计资源有限，需要对两个项目进行风险评估．关于这两个项目的风险评估，以下表述正确的是I．审计委员会要求进行的被审计事项，其风险总高于高级管理层要求进行的被审计事项；II．预算金额高的被审计事项的风险总是高于预算金额低的被审计事项；III．风险高低应根据对组织的潜在价值的估算或不利因素的暴露来衡量。

A：只有IB：I和IIC：只有IIID：I和III3、如果审计师怀疑某位身份不明的员工在提交发票的同时又批准对发票的付款，那么，以下哪项程序最有助于提供进一步的证据？A：应用通用审计软件确认来自供应商的、带有邮局信箱号码或其他不寻常特点的发票，从这些发票中选取样本，并追踪至收货报告等辅助文件。

B：选取当年的付款样本，并调查每一样本的审批情况。

C：选取被调查阶段的代表性收货报告样本，并追踪至已批准的付款情况。

注意所有未得到恰当处理的栏目。

D：选取上个月付款的发票样本，并追踪至恰当的供应商账目。

4、根据准则的规定，审计计划应被文件化，而且计划步骤应包括下列各项，除了A：确立审计目标和工作范围。

银行函证是什么意思函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。

银行询证函是向银行发函询证银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等情况，金融机构应当按照财政部、中国人民银行有关文件要求作出确证答复。

1、分清银行余额的询证和银行发生额的询证。

余额是某一截止时点之前所有发生额的最终结果，通过询证银行余额可以证实截止某一时点的银行余额是否真实存在。

发生额是业务发生时的原始记录，通过询证银行发生额可以证实某一笔银行业务是否真实发生。

如在验证投资人以货币资金投资时银行询证函就是对银行发生额的询证。

在对资产负债表所列银行存款项目审计时银行询证函就是对银行余额的询证。

2、正确签章。

发函方应该签署公章。

复函方应根据实际情况分别在“数据证明无误”、“数据不符及需加说明事项”签署单位公章，并由经办人员签名或盖章。

不能以单位内部机构公章代替单位公章。

3、如实填写，及时回复。

发函方应根据本单位帐簿记录如实填写，作为复函方的金融机构应根据原始记录核对，按银行询证函项目逐一填写，填写完毕后及时回复至会计师事务所，并按有关规定向发函方收取询证费用。

4、注意银行询证范围。

银行询证不仅包括某一截止时点有余额的银行，还包括存款、借款、托管证券、应付票据已结清的帐户。

因为有可能存款帐户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在；也有可能借款帐户已结清，但仍有未付利息。

5、询证程序要恰当。

注册会计师写好询证函交给被审计单位盖章后，应亲自将询证函寄出，不可将询证函交给客户，从客户取得询证函回函要评估回函的可靠性，不可粗心大意。

6、询证工作底稿要齐备。

银行询证的名单、寄发询证函的邮费单据复印件、到银行实地询证的工作记录等工作底稿要齐备，附于银行有关项目审定表下。

正确运用银行询证函对于提高会计信息质量，保证银行有关项目的真实性完整性有着十分重要的意义。

中国注册会计师审计准则第1312号——函证函证在审计工作中具有重要作用，是审计人员获取审计证据并形成审计意见的一种重要手段。

函证用于向相关的第三方索取书面确认，以确定特定事项的真实性、准确性和合法性。

函证广泛应用于审计工作的各个方面，包括了解会计主体的内部控制制度、确认账户余额的准确性和查证财务情况等。

函证的目的是通过书面确认，对会计主体的重要事项进行核实和确认。

函证内容应包括会计主体的相关信息、所需确认的具体内容、确认的要求和方式等，以便受函证的第三方明确其责任和义务，并提供准确的回复。

函证可以向会计主体的内部或外部相关方索取，例如会计主体的管理层、银行、律师事务所等。

函证应当明确确认的范围、期限和方式，确保能够及时获得回复，并保持函证的完整性和保密性。

函证的执行应当遵循一定的规范和程序。

审计人员在起草函证时，应事先确定需要确认的事项，并制定函证的内容和要求。

函证应当详细准确地描述需要确认的内容，并明确确认的时间和方式。

审计人员还应当对函证的内容进行审阅和校对，确保函证充分满足审计的需要，且表达准确清晰。

在发出函证之前，审计人员还应当与受函证的第三方进行沟通，并与其明确确认的要求和约定。

受函证的第三方在收到函证后，应及时回复审计人员，提供函证所需的信息和确认。

回复的内容应当真实准确，符合事实的真相，且要求符合函证的要求和约定。

受函证的第三方应当认真核实函证的内容，并在回复中明确表达相关事项的真实情况。

如果回复涉及到其他方面的信息，受函证的第三方应当遵循保密的原则，保护相关信息的安全性。

审计人员在收到函证的回复后，应进行审阅和核实。

审计人员需要对回复的内容进行分析和比较，与其他获得的审计证据进行协调。

如果回复的内容存在疑点或者不符合函证的要求，审计人员应当与受函证的第三方进行沟通，并要求其提供进一步的解释和证明。

在整个函证的过程中，审计人员应当保持审慎和独立的态度，尽可能获取和验证真实的审计证据，并形成客观公正的审计意见。

审计的函证方法审计的函证方法是指审计师在进行审计工作时，根据审计目标和需要，采用各种方法获取和收集审计凭证，以便对财务报表进行核实和验证。

函证方法是一种重要的审计手段，它通过函证凭证的获得和分析，从而得出审计结论和意见。

本文将介绍函证方法的基本原理和常用的具体操作。

一、函证方法的基本原理函证方法是在审计师无法直接获取或观察到相关凭证的情况下，通过书面询证、确认和协议等方式，向第三方取得相关凭证，以作为审计证据的一种方法。

函证方法的基本原理是建立在第三方的独立性和客观性基础上的，通过与第三方的沟通和交流，获取与被审计单位相关的凭证和信息。

函证方法的具体操作包括书面询证、确认函、律师函、托收单等。

审计师在进行函证方法时，需要注意以下几个方面：1.选择合适的询证对象：根据审计需要和被审计单位的特点，选择合适的询证对象。

一般来说，询证对象应具备独立性、客观性和可靠性。

2.明确询证事项和要求：在与询证对象进行沟通时，审计师需要明确询证事项和要求，确保询证对象能够提供准确、完整和及时的凭证和信息。

3.书面询证的格式和内容：书面询证是函证方法中常用的方式之一。

审计师需要编制询证函的格式和内容，包括询证的目的、事项和要求等。

同时，还需要对收到的回函进行核对和比对，确保其与被审计单位的记录一致。

二、函证方法的具体操作1.书面询证：审计师可以通过书面询证的方式，向银行、供应商、客户等第三方机构或个人索取相关凭证和信息。

例如，审计师可以向银行询证被审计单位的存款余额、贷款情况等；向供应商询证被审计单位的采购金额、欠款情况等；向客户询证被审计单位的销售金额、应收账款情况等。

2.确认函：确认函是函证方法中常用的一种方式。

审计师可以通过确认函的方式，向被审计单位的客户、供应商、债权人等主体确认相关凭证和信息。

例如，审计师可以向被审计单位的客户确认销售金额、已付款情况等；向供应商确认采购金额、已付款情况等；向债权人确认贷款金额、利率情况等。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南(2010年11月1日修订)一、函证程序(一)确定需要确认或填列的信息(参见本准则第十四条第(一)项)1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。

函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。

(二)选择适当的被询证者(参见本准则第十四条第(二)项)2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。

例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。

(三)设计询证函(参见本准则第十四条第(三)项)3．询证函的设计可能直接影响回函率和性质。

以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。

4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括:（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；;（5）沟通的方式(如以纸质、电子或其他介质等形式)；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函，只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函;；（7）预期的被询证者确认或提供信息金额(如被询证者能够提供的信息是单张发票还是总额)的能力。

5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。

通常认为对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。

但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。

为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额(或其他信息)，而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。

但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。

6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项⽬的信息，通过直接来⾃第三⽅对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

⼀、运⽤误区 （⼀）函证及其替代审计程序仅在银⾏存款、借款、往来账款的审计中运⽤ ⽇常审计实务中，由于对银⾏存款、借款、往来账款的审计中运⽤函证及其替代审计程序⽐较频繁，从⽽使⼀些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采⽤，忽视了在审计如其他单位代为保管或加⼯或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重⼤或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运⽤。

（⼆）询证函不是由注册会计师直接发出和回收 根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。

但是，⼀些注册会计师为了图⽅便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。

（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，⽽缺乏必要的专业判断 在审计时，⼀些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，⽽是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查⼏笔会计分录，或者即使是在同⼀账户中抽凭，但仍是没有章法，没有⽬标，抽凭量极少，表⾯看实施了替代审计程序，实际上仅是⼀般性的抽凭，有的甚⾄就是简单的抄录会计凭证，复印⼏份原始凭证，根本没有履⾏规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从⽽不能证明每⼀具体账户余额的完整性、真实性和正确性。

（四）对债权账⾯余额的认定不考虑可回收性 ⼀些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账⾯数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对⼀些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。

（五）对债务不进⾏函证，对债务现时应付数不加以判断 ⼀些注册会计师认为，债务类账户余额不需要进⾏函证，或由于被审计单位的反对也就不对其债务进⾏函证，实际上这些都是错误的认识。

〈中国注册会计师审计准则第1312号―函证〉应用指南
附录：实施函证程序需要进一步考虑的事项
1、注册会计师可以在考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等基础上，确定函证的内容、范围、时间安排和方式。

函证的内容一般涉及下列账户余额或其他信息：
（1）银行存款；
（2）交易性金融资产；
（3）应收账款；
（4）应收票据；
（5）其他应收款；
（6）预付账款；
（7）由其他单位代为保管、加工或销售的存货；
（8）长期股权投资；
（9）短期借款；
（10）委托贷款；
（11）应付账款：
（12）预收账款；
（13）长期借款；
（14）保证、抵押或质押；
（15）或有事项；
（16）重大或异常的交易。

函证通常适用于账户余额及其明细组成部分（如应收账款明细账）的认定，但是不一定仅限于这些项目。

审计业务银行询证函索引号：4100-3-1XXXX（银行）：本公司聘请的XX会计师事务所（特殊普通合伙）正在对本公司 2020 年度（或期间）的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。

下列第1-14项信息出自本公司的记录：（1）如与贵行记录相符，请在本函“结论”部分签字、签章；（2）如有不符，请在本函“结论”部分列明不符项目及具体内容，并签字和签章。

本公司谨授权贵行将回函直接寄至XX会计师事务所（特殊普通合伙）审计X部XXXX项目组，地址及联系方式如下：回函地址：联系人：电话：传真：邮编：电子邮箱：本公司谨授权贵行可从本公司XXXX账戶支取办理本询证函回函服务的费用。

截至2020 年 12 月 31 日，本公司与贵行相关的信息列示如下：1．银行存款除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。

2．银行借款除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的其他借款。

3．自年月日起至年月日期间内注销的账户除上述列示的注销账户外，本公司在此期间并未在贵行注销其他账户。

4．本公司作为贷款方的委托贷款除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。

5．本公司作为借款方的委托贷款除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。

6．担保（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。

（2）贵行向本公司提供的担保（如保函业务）除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。

7．本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。

8．本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票。

9．本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。

审计银行函证范围随着各行各业的发展，金融业也成为了国家经济的重要支柱之一，银行是金融业的核心机构之一。

银行在财务方面的重要性不言而喻，为了保证银行的财务状况真实可靠，审计银行函证成为一个必要的环节。

那么，我们来了解一下审计银行函证范围。

步骤一：什么是审计银行函证？审计银行函证是审计机构向银行索取证明文件的一种方式，以保证银行账户的真实性及交易的规范性。

审计银行函证的申请方通常是审计机构，而银行则为其提供相应文件证明。

步骤二：审计银行函证的范围审计银行函证的范围包括以下方面：1. 审计银行账户余额审计银行函证范围首先包括审计银行账户余额。

审计机构需要向银行索取银行账户余额证明，以确定银行账户余额的真实性。

2. 审计借贷记录银行是贷款和储蓄的重要渠道，因此审计银行函证的范围也包括审计银行的借贷记录。

在银行的借贷记录中，审计机构需要核实借贷款项的金额、借贷期限、收付方等关键信息，以确保借贷记录的规范性和真实性。

3. 审计资金流动记录审计银行函证的范围还包括审计银行的资金流动记录。

资金流动记录是指银行账户中资金的收入和支出情况。

审计机构需要核实资金的来源与流向，以及交易的真实性和规范性。

其中，重点关注的是资金流的合法性、合规性和合理性。

步骤三：审计银行函证的作用通过审计银行函证，审计机构可以保证银行账户的真实性和规范性，同时审计报告也可以为银行及投资者提供可靠、真实的财务信息。

此外，审计银行函证也有助于发现并解决银行财务管理中存在的问题，进一步加强银行财务管理的规范性。

总之，审计银行函证范围是审计机构在审计银行财务状况时需要关注的重要方面。

对于银行而言，应当积极响应审计机构的要求，提供准确、真实的银行账户信息，以确保银行财务状况的真实性和规范性。