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第三编审计基本原理——财务报表审计第七章审计证据本章考情分析1.审计证据的相关性和可靠性（教材P122/7.1）；2.评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑的因素（教材P123/7.1）；3.函证程序（教材P127/7.3）；4.分析程序（教材P133/7.4）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计基本原理。
2.能力等级：第1-2节的能力等级是“2”，第三节的函证程序和第四节的分析程序能力等级是“3”。
3.教材变化：本章内容除了对分析程序目的（教材P133）修订个别文字外,其余内容基于2019年《审计》教材基础基本未变。
本章重难点精讲第一节审计证据的性质一、审计证据的含义（一）审计证据的定义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。
【知识点拓展1】这里的“审计证据”概念是广义的范畴，理解“审计证据”的概念是抓住风险导向审计的精髓。
注册会计师获取的审计证据除了传统意义上的实施实质性程序时关于认定的错报的审计证据外，更重要的是它还包括实施风险评估程序时识别、评估错报风险的审计证据（请见教材P251表11-8），了解内部控制时关于内部控制设计与运行方面的审计证据，以及实施控制测试时关于内部控制运行是否有效的审计证据等。
因此，审计证据的定义中特别说明除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外还包括“其他信息”。
（二）审计证据的类别图7-1 审计证据的类别【相关说明1】见图7-1，这里审计证据的类别中重要的是其他信息的审计证据；在对财务报表审计实务的考查中，请特别关注以下形式的会计记录：1.在销售与收款业务循环审计中，请特别关注“销售发运单、销售发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单”(教材P121第1行)等会计记录。
【相关链接】销售与收款业务循环涉及的主要业务活动，教材P281-282/13.1。
2.在采购与付款业务循环审计中，请特别关注“附有验货单的订购单、购货发票和购货对账单”(教材P121第2行)等会计记录。
第7章审计证据 一、证据的性质审计证据是审计师用来确定所审计信息是否按照既定标准表述的任何资料。
审计证据是审计成败的关键，审计实施的过程实质上就是收集和评价审计证据的过程。
审计证据既包括具有高度说服力的资料， 也包括说服力较弱的资料。
有时最重要的审计证据并不存在于会计记录中。
表7-1 法律案件、财务报表审计中的证据特征二、 审计证据决策使用何种审计程序针对特定程序选择多大的样本量从总体中选择哪些项目作为样本何时执行审计程序 审计程序是指在审计过程中针对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。
例：取得10月份的现金支出日记账，从已核销支票中随机选取 40张支票作为样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日期与现金支出日记账进行核对。
审计方案是指某一审计领域或整个审计的审计程序清单。
三、 证据的说服力1、 证据的适当性是对证据质量的度量，至证据在实现审计目标时的相关性和可靠性。
证据的适当性仅与选用的审计程序有关。
只有选用那些更具有相关性或者提供更可靠证据的审计程序才能提高审计证据的适当性。
相关性——与审计目标相关。
可靠性——证据可以信赖的程度。
*可靠性的影响因素1. 提供者的独立性——外部证据比内部证据可靠2. 被审计单位内部控制的有效性3. 审计师的直接了解4. 信息提供者的资格5. 客观程度一一主观证据提供者的资格6. 及时性2、 证据的充分性主要通过审计师选取的样本规模来衡量。
样本规模越大，充分性越强。
样本规模主要取决于审计师对错报的估计和被审计单位内部控制的有效性。
3、 样本的代表性问题表7-2 证据决策与说服力之间的关系1、 2、4、 直接证据比间接证据可靠四、审计证据的种类1. 实物检查一一对有形资产进行检查或盘点， 是验证资产存在（数量和规格）的直接手段2. 函证一一自于独立第三方对审计师要求回答的信息的准确性作出的书面答复。
靠性考虑，函证过程必须由审计师控制。
3. 文件检查一一检查被审计单位的凭证和记录，以证实财务报表包含或应包含的信息。
第七章审计证据一、单项选择题1.注册会计师取得的审计证据中，属于会计记录中含有的信息的是（）。
A.被审计单位的会议记录B.询证函的回函C.分析师的报告D.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案2. 关于审计证据的充分性，下列说法中正确的是（）。
A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的充分性是对审计证据质量的衡量C.获得的审计证据越多说明评估的重大错报风险越高D.审计证据的质量缺陷可以通过审计证据的数量进行弥补3. 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中正确的是（）。
A.口头形式的审计证据比电子形式的审计证据更可靠B.银行对账单比银行询证函回函更可靠C.从复印件获取的审计证据与从传真机获取的审计证据同样可靠D.购货发票比收料单可靠4. 注册会计师评价审计证据的充分性和适当性时，不正确的是（）。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家但是应该考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性B.注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要考虑足够完整和准确C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序D.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师不需要追加审计程序5. 关于检查程序，下列说法中正确的是（）。
A.检查程序的运用可以证明截止的认定B.检查程序可以用于证明销售收入的完整性C.检查程序只能用于证明存在的认定D.检查程序只能用于证明完整性的认定6. 关于重新计算，下列说法中错误的是（）。
A.重新计算可以证明期末长期股权投资的计价和和分摊认定B.重新计算可以证明期末收入金额的准确性认定C.重新计算是指注册会计师对记录或文件中数据计算准确性的核对D.重新计算可以证明期末收入发生的认定7. 关于函证程序，下列说法中错误的是（）。
第七章审计证据【考点1】审计证据的相关性（教材P120）【相关知识点】1.审计证据相关性含义（教材P120第4段）；2.确定审计证据相关性应当考虑的因素（教材P120第5段）。
【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【解析】注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；（3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在确定审计证据相关性时，无需考虑的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据【答案】C【解析】选项C讨论的是审计证据的可靠性；选项A、B、D是注册会计师在确定审计证据相关性时应考虑的因素。
【例1-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列关于A注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括（）。
A.从财务报表日前的甲公司已经发出存货的记录追查到销售发票存根和账簿记录，主要是为了获取期末存货存在认定的证据B.从财务报表日前甲公司销售发票存根中选取样本追查到相应的发货单和账簿记录，主要是为了获取存货完整性认定的证据C.审查甲公司2012年1月份应收账款收回的记录，主要是为了证明营业收入期末截止认定是否恰当D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价和分摊认定【答案】AC【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。
【例1-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。
A.从甲公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否存在【答案】D【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的存在或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款是否存在。
【例1-5·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列与审计证据相关性的表述中，恰当的是（）。
A.如果审计证据数量足够，则能够弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.注册会计师测试采购订单是否经过恰当授权审批执行效果与采购交易的发生认定相关【答案】D【解析】在选项A中，注册会计师不能依赖增加审计证据数量弥补审计证据的质量缺陷；在选项B中，注册会计师应当对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；在选项C中，注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；在选项D中，审计证据不仅包括会计记录中含有的信息，还包括注册会计师获取的其他信息。
【考点2】审计证据可靠性（教材P120-121）【相关知识点】审计证据可靠性的影响因素（教材P120倒数第3段）【例2-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在确定审计证据的可靠性时，下列表述中不恰当的是（）。
A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C【解析】选项C不恰当。
判断审计证据可靠性的原则包括：(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
【例2-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。
A.甲公司连续编号的采购订购单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的书面声明【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，故选项C的审计证据最可靠。
【例2-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
下列关于审计证据可靠性的陈述中，不恰当的是（）。
A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头证据可靠B.应收账款询证函原件比传真件可靠C.银行对账单比银行询证函回函可靠D.口头证据在得到不同人员和不同信息的证实后其可靠性大大提高【答案】C【解析】虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，可靠性较高。
【例2-4·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
以下关于审计证据可靠性的表述中，不恰当的是（）。
A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠【答案】C【解析】选项C不恰当。
注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。
【例2-5·简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师在对甲公司2011年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：（1）产成品验收单与原材料购货发票；（2）销货发票存根与产成品出库单；（3）原材料领料单与材料成本计算表；（4）产成品出库单与已销产品客户签收单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】（1）原材料购货发票比产成品验收单可靠。
理由：购货发票来自于甲公司以外的机构或人员，而验收单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产成品出库单可靠。
理由：销货发票在外部流转并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产成品出库单只在甲公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠。
理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）已销产品客户签收单比产成品出库单可靠。
理由：客户签收单是外部证据，而产成品出库单四内部证据。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。
理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。
理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，属于外部独立来源的审计证据；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
【考点3】函证（教材P124-131）【相关知识点】1．函证的含义（教材P124）；2．函证的决策、内容、设计、实施、收回与评价（教材P125-129）。
【例3-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师实施函证程序获取的审计证据中与以下财务报表项目的认定最相关的是（）。
A.应付账款的完整性B.应收账款的存在C.固定资产的存在D.主营业务成本的准确性【答案】B【解析】选项B恰当。
函证应收账款的目的主要在于证实应收账款的存在认定。
【例3-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师可以不对银行账户实施函证的情况是（）A.零余额银行账户B.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息不重要C.重大错报风险很低D.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低【答案】D【解析】根据审计准则第1312号第12条，除非有充分证据表明银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则，注册会计师应当实施函证。
【例3-3·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
A注册会计师可以不对应收账款实施函证的情况有（）A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效C.本期应收账款借方发生额较大，但其期末余额很小D.应收账款账龄较长同时交易巨大【答案】AB【解析】根据审计准则第1312号第十三条，除非有充分证据表明应收账款对甲公司财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。
【例3-4·多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。
针对以下银行存款或应收账款的不同情形中，A注册会计师应当实施函证的包括（）。
A.所有银行账户B.零余额银行存款C.2011年内注销的银行账户D.交易量大、交易频繁但余额较小的应收账款【答案】BCD【解析】选项A不恰当。
