最新注会《税法》--第二章 增值税法(4)_图文.ppt

1.一般计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销项税额-当期进项税额
2.简易计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
3.扣缴计税方法 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
Ω 2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。
Ω 3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外 费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
Ω 4.经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记 到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，按照销售货物征收增值 税。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计 税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
（8）一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动 产，发生按规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵 扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用 税率
航空旅客运输进项税额= （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
铁路旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+9%）×9%
公路、水路等其他旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+3%）×3%
2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额
增值税不可抵扣进项税额的政策主要针对两方面问题：一是增 值税链条中断；二是涉税凭证不规范。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明 的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票） 上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税 额。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者不动产 ，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。 （4）自2019年5月1日起，纳税人购进农产品，从按照简易计税方 法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取 得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购 发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用 于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则按照10%的扣除率计 算进项税额。 （5）收费公路通行费增值税抵扣规定 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金 额÷（1+3%）×3% 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷ （1+5%）×5%

（四）进口货物应纳增值税的计算
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第四节 应纳税额的计算
五、起征点
个人发生应税行为的销售额未到达起征点的，免征增值 税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点 不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。
六、税收优惠
《增值税暂行条例》规定的免税项目
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第五节 出口货物退（免）税
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第一节 增值税法概述
一、增值税的概念及类型
增值税的概念
增值税是指对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳 务、进口货物以及销售服务、无形资产、不动产的单位和个 人，就其货物、劳务、服务、无形资产、不动产的增值额和 进口货物金额为计税值税 消费型增值税
第三节 税率与征税率
一、税率
基本税率 一般纳税人销售货物，除低税率适用范围和销售个别旧固定资产、旧货使用 征收率外，税率为17%。 低税率 纳税人销售或者进口下列货物，按13%的低税率计征增值税： “营改增’试点一般纳税人增值税税率 增值税零税率
二、征收率
（一）征收率3% （二）征收率5%
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款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生 产经营的各个环节分段征收，各环节的纳税人并不承担 增值税税款。
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第一节 增值税法概述
四、增值税的作用
有利于保证财政收入及时、稳定地增长 有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结
构的合理化 有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展
第四节 应纳税额的计算
二、增值税进项税额的计算
增值税进项税额的含义 准予抵扣进项税额的确认 进项税额的抵扣办法 不得抵扣的进项税额
三、增值税进项税额转出的计算

2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：

围和税率
目
2.3 计税依据
2.4 应纳税额的计算
录
2.5 征纳管理
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2.1 增值税概述
2.1.1增值额 2.1.2增值税的类型 2.1.3增值税的特点
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2.1.1增值额
增值额是增值税的课税对象
增值额
理论增值额 法定增值额
C某企业将外购的水泥用 于基建工程
D某企业将外购的洗衣粉 用于个人消费
答案：A
2、下列各项中，应视 同销售货物行为征收增 值税的是（ ）
A将委托加工的货物用 于非应税项目
B动力设备的安装 C销售代销的货物 D邮政局出售集邮商品
答案：A C
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需要注意的是： 不是纳税人支付的所有进项税额都可以
从销项税额中抵扣。
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（1）准予从销项税额中抵扣 的进项税额
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 值税额。
②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上 注明的增值税额。
③购进农产品, 按照农产品收购发票或者销售 发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算 的进项税额。
第2章
增值税法
清华大学出版社
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增值税法
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第2章增值税法学习目标
重点：掌握增值税销售额的确定、销项税 额和进项税额的有关规定、应纳税额的计 算
难点：对销项税额和进项税额的理解

应纳税额的计算
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增值税法

与100万元两个标准，现调整为80万元和50万元。
•
小规模纳税人的认定及管理，主要应注意以
下几点：
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•
（1）个人、非企业性单位、不经常发生
应税行为的企业，视同小规模纳税人。
•
（2）小规模企业只要有会计有账册，能够
正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并
能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不
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• 对于低税率问题，关键要掌握两点：一是了解只 有一般纳税人才适用低税率；二是要掌握低税率的具
体适用范围。具体包括：
•
1．粮食、食用植物油；
•
2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液
化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
•
3．图书、报纸、杂志；
•
4．饲料、化肥、农药、农机、农膜（生产资
用的边销茶。
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三、一般纳税人应纳税额的计算
•
（一）销项税额的计算
•
确定销售额，可以区分一般情况和特殊情况两个
方面来掌握。
•
1、确定销售额的一般情况
• 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购
买方收取的价款和价外费用。价外费用是指销售方在
价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返
还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、
劳务）又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密相连
的从属关系的，称为混合销售行为。
• （4）兼营行为
• 同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和 提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属
关系的行为，称为兼营行为。
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（5）特定生产企业的特别规定 主要是对电力、自来水、集成产品和软件产品生产 企业的一些特别规定。由于这些企业生产产品的特殊性， 如按增值税条例一般规定征税，可抵扣的进项税额小， 其实际税负就会很高，因此采用简易征税办法计税或 “即征即退”政策。 所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税额与 其销售额进行比较。

（2）小规模纳税人销售自用的除固定资产以外的物品，应 按3%的征收率征收增值税。
（3） 纳税人旧货的税务处理。纳税人旧货是指纳税人销售 非自己使用过的，进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），即通常所说的在旧货市场 流通的货物，不包括自己使用过的物品。纳税人销售非自己使 用过的旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收 增值税。
消费品数量 单位税额 消费品离岸 价币牌价 消费税应征税额＝—————————————————————————×消费税适用税率
（1+增值税征收率）
2.3 增值税的计税管理
2.3.3 进口货物应纳税额的计算
2.3.3.1 进口货物征收增值税的基本规定
凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。国家 规定进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特 殊规定：属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原 材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规 定给予减、免税；而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。
2.1 增值税法基础理论
2.1.2 增值税的类型
1.生产型增值税。
指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产 资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。
2.收入型增值税。
指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的 价值或已纳税款。
3.消费型增值税。
指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价 值或已纳税款一次性全部扣除。
组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税 税完税价格 × （1 + 关税税率）
或 = ----------------------------------1 －消费税税率

– 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无 论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
– 对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 – 注意：包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时 22
+ 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳 税人销售白酒，并开具普通发票上注明金 额93600元；同时收取单独核算的包装物押 金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂 应确认的销项税额。
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销售情形
税务处理
计税公式
（制扣1的进+）固项以6定税.前一资额购产 ）般进（纳或未者税抵自人按减销简半易征售办收已法增使：值依税用4过%征的收固率定增4%资值）税产×＝4的%售税÷价2÷务（处1＋理：
（2）销售自己使用
过的2009年以后购
进或者自制的固定 资产 （3）销售自己使用 过的除固定资产以 外的物品
+ 『正确答案』
商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要
缴纳增值税的，增值税的销项税额=10000÷1.17×17%=1452.99（元）
冲销错账：
借：其他业务收入
10000
贷：其他应付款——押金
10000
重做正确处理：
借：其他应付款-押金
10000
贷：其他业务收入
8547.01
应交税费-应交增值税（销项税）1452.99
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+ 某百货商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押
金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这
部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为：
借：其他应付款——押金 10000
贷：其他业务收入