【学习课件】第二章增值税法(5)

新货不含税销售额=（5 850＋2 340）÷（1+17%）=7 000（万元） 销项税额=7000×17%=1 190（万元）
丽水职业技术学院
2、特殊销售方式下销项额的确定：③还本销售
还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得 扣除还本支出。
【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购 入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货 款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。 【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？
丽水职业技术学院
四、增值税的税率、征收率、抵扣率
一般纳税人增值税适用税率
税率
适用范围
17%基本税率
除低税率外的其他货物及应税劳务
13%低税率 11%税率
暂行条例规定的5类情况
提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁 服务，销售不动产、转让土地使用权
6%税率
除了以上情形外的其他销售服务、无形资产应税行为
（三）特殊行为——混合销售行为、兼营行为
混合销售行为
兼营非应税劳务行为
①某一项销售行为既涉及 ①某一个纳税人从事销售
不 货物又涉及服务两种应税 货物、加工修理修配劳务、
同 行为
服务、无形资产或者不动
点
产等多种应税行为
②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的
带从属关系
连带从属关系
相 同 点
既销售货物、提供应税劳务又从事销售服务、转让无 形资产或不动产行为
丽水职业技术学院
（三）特殊行为——代购货物
内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手
续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税

1.一般计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销项税额-当期进项税额
2.简易计税方法 当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
3.扣缴计税方法 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的， 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
Ω 2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围， 不征收增值税。
Ω 3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外 费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。
Ω 4.经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记 到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，按照销售货物征收增值 税。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计 税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
（8）一般纳税人已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动 产，发生按规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵 扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用 税率
航空旅客运输进项税额= （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
铁路旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+9%）×9%
公路、水路等其他旅客运输进项税额= 票面金额÷（1+3%）×3%
2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额
增值税不可抵扣进项税额的政策主要针对两方面问题：一是增 值税链条中断；二是涉税凭证不规范。
1.准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明 的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票） 上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税 额。 （3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者不动产 ，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明 的增值税额。 （4）自2019年5月1日起，纳税人购进农产品，从按照简易计税方 法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票 的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取 得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购 发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。纳税人购进用 于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，则按照10%的扣除率计 算进项税额。 （5）收费公路通行费增值税抵扣规定 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金 额÷（1+3%）×3% 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷ （1+5%）×5%

中国自1979年开始试行增值税，1984年正式颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，并在1994年和2009年进行了两次重大改革。
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
Байду номын сангаас
增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。

第二章 增值税法
一、增值税（Value Added Tax, VAT）概述：
一般概念： 以 增值额 为课征对象征收的一种税。
《 增值税暂行条例》中的概念
1993. 12.13 全国人民代表大会及其常务委员 会授权国务院制定并颁布，具有法律效力。
增值税：对在我国境内 销售货物或提供加工、 修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得货物或应税劳务的销售额，以及进口 货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一 种流转税。
计算这两笔业务应交的销项税。
解答：
1日的业务： 销售额= 117000 ÷（1+17%）=100000元 现金折扣（100000*2%=2000元 ）不得抵
减销售额，所以销项税应在原销售额基础上 计算，为100000×17%=17000元；
解答：
10日的业务： 数量折扣视同销售计税 则应计税销售额为55台计算机的销售额
天然气、沼气、居民用煤炭制品；（一般纳税人销售 自来水目前采取简易征税办法，不抵扣进项税，适用 3%征收率） （3）图书、报纸、杂志；
2. 低税率：13% 仅适用某些货物
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他货物，具体包括
农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。
·纳税人兼营不同税率的货物或者劳务，应分别核算不同 税率应税货物或劳务的销售额，否则，从高适用税率；
① 折扣方式销售
数量折扣销售： 不得抵减销售额，视同捐赠计税。
现金折扣方式销售： 不得从销售额中扣除，现金折扣只是企 业的一项财务费用。
与“销售折让”的比较
销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等 原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方 的一种价格折让。

（2）小规模纳税人销售自用的除固定资产以外的物品，应 按3%的征收率征收增值税。
（3） 纳税人旧货的税务处理。纳税人旧货是指纳税人销售 非自己使用过的，进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），即通常所说的在旧货市场 流通的货物，不包括自己使用过的物品。纳税人销售非自己使 用过的旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收 增值税。
消费品数量 单位税额 消费品离岸 价币牌价 消费税应征税额＝—————————————————————————×消费税适用税率
（1+增值税征收率）
2.3 增值税的计税管理
2.3.3 进口货物应纳税额的计算
2.3.3.1 进口货物征收增值税的基本规定
凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。国家 规定进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特 殊规定：属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原 材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规 定给予减、免税；而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。
2.1 增值税法基础理论
2.1.2 增值税的类型
1.生产型增值税。
指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产 资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。
2.收入型增值税。
指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的 价值或已纳税款。
3.消费型增值税。
指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价 值或已纳税款一次性全部扣除。
组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税 税完税价格 × （1 + 关税税率）
或 = ----------------------------------1 －消费税税率

本书参考教材（后续课程）2的配套习题集：
书名：《纳税筹划（第5版）》习题集 （已经出版） （注：本书里面全是纳税筹划习题） （根据全面营改增，13%、9%增值税税 率，新《个人所得税法》等新税收政 策编写） 作 者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-29120-8 适用学生层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2021年3月第1版 出 版 社：中国人民大学出版社 定 价：29元 丛 书 名：普通高等学校应用型教 材·会计与财务
本PPT对应的教材：
书名：《税法》（第5版） （已经出版） （根据全面营改增，13%、9%增值税税 率，新《个人所得税法》等新税收政 策编写） 作者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-28435-4 层次：本科（专科也可以用） 出版时间：2020年8月第5版（2021年6 月修订后加印） 出版社：中国人民大学出版社 定价：55元 丛书名：“十三五”普通高等教育应 用型规划教材·会计与财务系列
（1）自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准统一为 年应税销售额500万元及以下。 （2）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指 自然人）按小规模纳税人纳税（不属于一般纳税人）。 （3）对于原增值税纳税人，超过小规模纳税人标准的非企 业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税 人纳税；对于“营改增”试点纳税人，年应税销售额超过小 规模纳税人标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户 可选择按照小规模纳税人纳税。
1购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表在填开开具红字增值税专用发票信息表时不填写相对应的蓝字增值税专用发票信息应暂依开具红字增值税专用发票信息表所列增值税税额从当期进项税额中转出待取得销售方开具的红字增值税专用发票后与开具红字增值税专用发票信息表一并作为记账凭证