当前位置：文档之家 › 第5章1金融资产

第5章1金融资产

  • 格式：ppt
  • 大小：363.51 KB
  • 文档页数：60

下载文档原格式

  / 60

合集下载

金融资产教学课件PPT

金融资产教学课件PPT

❖不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资
产
P169
10
一、金融资产的初始分类
（四）可供出售金融资产 P169
❖ 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的金融资产。
❖通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价。
16
二、金融资产的后续计量
❖金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金 融资产的计量。 P171
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
❖以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
❖企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利， 应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
❖处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
17
二、金融资产的后续计量
（二）持有至到期投资 P171
❖持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 ❖持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本
和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ❖处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该
（2）没有明确意图持有至到期
❖没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情 况 P168
6
一、金融资产的初始分类
（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具
①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资 者可以将此类投资划分为持有至到期。
基本内容
❖金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生 金融资产等。

《金融资产》课件

《金融资产》课件

短期债券：期限在 一年内的债券，如 短期国债、企业债 券等
银行存款：包括活 期存款、定期存款 、通知存款等
商业票据：企业发 行的短期债务工具 ，如银行承兑汇票 、商业承兑汇票等
资本市场金融资产
股票：代表公司所有权的证券，可以分红和投票 债券：代表公司债务的证券，可以定期获得利息 基金：由专业投资者管理的投资组合，可以分散风险 衍生品：基于其他金融资产的价格变动而变化的金融工具，如期货、期权等
风险评估：对投资项目进行风 险评估，选择合适的投资策略
风险与回报的关系：高风险 高回报，低风险低回报
回报预期：根据风险评估结 果设定合理的回报预期
金融资产的管理策略
风险管理：识 别、评估和控 制金融资产的
风险
投资组合管理： 优化投资组合，
分散风险
流动性管理： 确保金融资产 的流动性，满
足资金需求
流动性风险：金融资产难以变现的风险
操作风险：金融资产操作过程中的风险
金融资产的回报
回报率：衡量金融 资产收益的指标
风险与回报的关系限：长期投 资回报率通常高于 短期投资
投资策略：选择合 适的投资策略可以 提高回报率
风险与回报的平衡
风险管理：通过分散投资、 对冲等手段降低风险
金融资产的特点
流动性：金融资产可以在市场上快速交易，具有较高的流动性。 风险性：金融资产的价格受多种因素影响，存在一定的风险。 收益性：金融资产可以带来一定的收益，如利息、股息等。 期限性：金融资产通常有一定的期限，到期后需要偿还或赎回。
货币市场金融资产
货币市场基金：投 资于短期货币市场 工具，如国库券、 商业票据等
绿色金融资产的投 资领域：包括清洁 能源、环保技术、 绿色建筑等

《金融资产 》课件

《金融资产 》课件
分散投资
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各

第五章 金融资产ppt课件

第五章 金融资产ppt课件

全部出卖：
借：银行存款
11000000
公允价值变动损益 6000000
在潜在有利条件下另一企 业交换金融工具的权益
现有权益和潜在权益
;
第一节 金融工具及其会计业务分类
一、金融工具 金融工具——是指构成一个企业的金融资产，并
构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具通常包括金融资产、金融负债和权益工具。 二、金融资产 〔一〕 金融资产概念
——是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金 或其他金融资产的权益、与另一企业潜在有利条件下 交换金融工具的权益以及另一企业的权益工具。
贷：公允价值变动损益 3000000 〔4〕假设2019年11月30日，股票下跌到8元/股，那么
需做相反分录： 借：公允价值变动损益 1000000
贷：买卖性金融资产—公允价值变 1000000
;
〔5〕假设2019年12月31日，股票上涨到12元/股， 那么：
借：买卖性金融资产——公允价值变动4000000
要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录
;
第二节 买卖性金融资产
1、获得
借：买卖性金融资产－本钱 11000
应收股利
400
投资收益
45
贷：银行存款 11445
2、收到股利
借：银行存款
400
贷：应收股利
400
3、出卖
借：银行存款 7770
贷：买卖性金融资产－本钱 6600
投资收益 1170
;
第二节 买卖性金融资产
;
第二节 买卖性金融资产
留意： 企业获得的买卖性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息——该当单独确以为应收工程〔应收股利或应收利息〕。

财务会计试题——第五章 金融资产

财务会计试题——第五章 金融资产

第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。

A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。

A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。

A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。

A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。

A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。

A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。

A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。

A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。

A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。

A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。

财务会计实务课件-第5章金融资产

财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。

第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt

第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt

一、交易性金融资产出售的核算
1.出售时
（1） 借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的价款）XXX
借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX
贷：交易性金融资产——成本
XXX
——公允价值变动
XXX
（2）借：投资收益益 贷：公允价值变动损益
●或相反账务处理
XX XXX
任务3 交易性金融资产处置的核算
（3）交纳增值税时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
贷：银行存款
XXX
（4）年末，本科目如有借方余额，则
借：投资收益
XXX
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 销售额=卖出价—买入价
若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
应交增值税=销售额÷（1 ＋ 6%） ×6%
项目三 交易性金融资产处置的核算
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
从二级市场购入的股票、债券、基金等
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 相关交易费用在发生时计入当期损益。
注意： （1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 。 （2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领 取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息” 账户。
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量

第5章-金融资产PPT课件

第5章-金融资产PPT课件

贷：投资收益
借：银行存款
出售时
持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本
—应计利息
投资收益（或借记）
第19页/共42页
三、持有至到期投资
例题
×0年1月1日，甲公司支付价款1 000元从活跃市场上购得某 公司5年期债券，该债券面值为1 250元，票面利率为4.72%， 且利息不为复利，到期一次还本付息。该如何进行会计处理？
持有至到期投资—利息调整（按差额，或贷记） 贷：投资收益（按实际利息）
第16页/共42页
三、持有至到期投资
⑵后续计量 ②处置时应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投 资收益。 借：银行存款
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息等
投资收益（或借记）
第17页/共42页
第14页/共42页
三、持有至到期投资
3.账务处理：
⑴初始计量 按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额 借：持有至到期投资—成本（按面值） —利息调整（溢价及交易费用） 应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整（若折价则贷记）
第15页/共42页
1545 1250 295
第21页/共42页
三、持有至到期投资
年份 年初摊余成本 实际利息
a
b
×0 1000.00
90.50
票面利息 利息调整 年末摊余成本
c
d＝b - c e＝a + b
59
31.50
1090.50
×1 1090.50
98.69
59
39.69
1189.19
×2 1189.19

第五章 金融资产

第五章 金融资产

2）用日表示，应从出票日起按实际经历天数 计算，且出票日和到期日，只能计算其中一天。
（五）货币资金控制
货币资金控制应遵循以下原则：
1。严格职责分工。不相容的职责由不同的 人担任。
2。实行交易分开。即将现金收入和现金支 出分开处理，防止坐支。
3。实行内部稽核。 4。实行定期轮岗。
第二节 应收款项
一、应收票据 （一）应收票据的特点与分类 我国的应收票据指商业汇票 1．分类 （1）商业汇票按承兑人分为：银行承兑汇票和商
本章主要参考资料：
1、财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006） 2、财政部：《企业会计准则讲解》（2008），人民出版
社，2008年12月 3、财政部：《企业会计准则——应用指南》（2006），
中国财政经济出版社，2006年11月 4、财政部： 《企业会计准则22号——金融工具的确认和
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
收到款项时（或转销）
借：银行存款（或应收账款）
贷：应收票据
2.带息票据的核算
（1）到期价值的确定
应收票据利息=票据票面金额×利率×期限
期限指签发日到到期日的时间间隔（有效期）
到期日的确定：
1）用月表示，按到期月份中与出票日相同的
那一天；
（3）现金盘点，发生的现金余缺，通过 “待处理财产损溢”账户核算。
（4）单独设置“备用金”账户的核算。
（三）银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货 币资金 。
１．银行存款的管理 （1）开户的有关规定 （一个）基本存款户、一般存款户、临时存款户
和专用存款户。 （2）结算纪律 2.银行结算方式 3.银行存款的核算
1．现金管理办法

[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘

[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘
交易性金融资产 持有至到期投资 可出售金融资产
应收类 贷款和应收款项 无活跃市场
股权类 长期股权投资
12.12.2020
h
17
类别
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资
产或金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售 金融资产
其他金融负债
12.12.2020
初始计量
公允价值， 交易费用计入
基本概念及适用范围
如： 甲公司 发行公司债券
（形成金融负债） 再如： 发行公司普通股 （形成权益工具）
乙公司
债权投资
形 （形成金融资产）
成
合
同
对 股权投资
应
双 方
（形成金融资产）
12.12.2020
h
6
基本概念及适用范围
金融工具分为基本金融工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应
12.12.2020
h
9
基本概念及适用范围
5、衍生工具
说明：这里直接称为“衍生工具”而没有 使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品 期货由于可能需要交割非金融资产而不属于 金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。 如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工 具的定义。
12.12.2020
h
10
本章不涉及的范围（业务或内容）
12.12.2020
h
11
本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益

财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)

财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
第五章
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出

2012年高会第五章

2012年高会第五章

第五章一、金融资产的概念和内容金融资产是可以在金融市场上买卖、转让的资产。

主要包括：货币、应收债权、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产。

二、金融资产转移的概念和类型金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

金融资产转移的主要类型：应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化。

三、金融资产转移的确认（一）终止确认的金融资产转移1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认该金融资产。

2、不考虑金融资产所有权上所有风险和报酬是否转移，企业放弃了对该金融资产控制，应当终止确认该金融资产。

存在下列情形之一，应当终止确认所转移的金融资产：1、企业以不附追索权方式出售金融资产。

2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（变动价格回购）。

3、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方极小可能会到期行权）。

解释：价外期权，是指预期行权日该金融资产的市场价格大于合约规定的行权价格。

（二）不终止确认的金融资产转移1、企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

2、不考虑金融资产所有权上所有风险和报酬是否转移，企业未放弃对该金融资产控制，不应当终止确认该金融资产。

存在下列情形之一，不应当终止确认所转移的金融资产：1、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购。

2、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产按合约规定的价格返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即合约的条款设计，使得金融资产的买入方很可能会到期行权）。

第五章 金融资产《企业财务会计》PPT课件

第五章 金融资产《企业财务会计》PPT课件

借: 可供出售金融资产——成本
3（债券面值）
应收利息/应收股利
2(应付利息或已宣告股利)
可供出售金融资产——利息调整 4（根据借贷差额，或贷记）
贷:银行存款
1（实付价款）
（其中，1、2、3、4表示处理步骤）
5.3 可供出售金融资产的确认与计量
5.3.3 可供出售金融资产的会计处理 3）可供出售金融资产持有期间的处理 如果在可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利是初始确认时确认的应收款项
交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量
交易性金融资产在持有期间收到的利息或现金股利直接计入 当期损益。
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
5.1.5 交易性金融资产的会计处理 1）处理原则
金融市场 关联度
金融资产 价值变动
5.1.5 交易性金融资产的会计处理
3）会计处理
（3）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
5.1.5 交易性金融资产的会计处理
3）会计处理
（4）出售交易性金融资产时 借：银行存款
5.1交易性金融资产确认与计量 5.1.1金融资产概述
金融负债
资金 供给方
金融工具
资金 需求方
金融资产
5.1.1金融资产概述
1）金融工具
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或 权益工具的合同。 权益性金融工具 债券性金融工具 混合性质的金融工具 认股权证、股票期权
5.1.1金融资产概述

第5章 金融资产 《会计学》PPT课件

第5章 金融资产 《会计学》PPT课件
3）持有至到期投资的会计处理 （1）取得投资时的会计处理 （2）计算利息的处理
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置

第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件

第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件
13
5.3.2 其他债权投资的会计处理
❖ 其他债权投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 ❖ （一）其他债权投资的初始计量 ❖ 企业取得其他债权投资时,应按其公允价值计量,相关的交易费用
应当计入其初始入账金额。企业购买债券形成其他债权投资的, 按其面值,借记“其他债权投资——成本”科目;按已到付息期但 尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额(含 交易费用),贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记“其他 债权投资——利息调整”科目。上述已到付息期但尚未领取的 利息,在实际收回时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息” 科目。
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
9
Continued
很显然,如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失,那么, 期末摊余成本的计算实际上就是期末投资收益和应收利息的 确认,而投资收益和应收利息的差额,也就是利息调整按实际 利率法摊销的金额。 投资收益的计算可用公式表示如下:
投资收益(即利息收入)=期初摊余成本×实际利率
300 000×(P/A,i,5)+10 000 000×(P/F,i,5)=10 645 000-300 000
采用插值法,可以计算出实际利率i=2.27%。
8
Continued
❖ （二）债权投资的后续计量 债权投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有 期间出售和重分类的核算两个环节。 债权投资期末应按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产的 初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已经偿还的本金; (2)扣除已经发生的减值损失; (3)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
1
5.1.2 金融资产
❖ 金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、其他方 的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利， 以及在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合 同权利等。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。

第5章-金融资产(人大陈立军2018版)

第5章-金融资产(人大陈立军2018版)
第5章 金融资产
2018.11
1
目录
5.1 金融资产的含义及分类 5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资 5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产 5.4 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 5.5 金融资产的重分类
2018.11
2
5.1金融资产的含义及分类
5.1.1金融资产的含义
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但 以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍 生工具合同除外。
2018.11
3
5.1金融资产的含义及分类
5.1.2金融资产的分类
1. 以公允价以摊余成本计量的金融资产； 2. 值计量且变动计入其他综合收益的金融资产； 3. 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
例题见教材【例5-8】
2018.11
24
5.3 以公允价值计量且变动计入其他综合收 益的金融资产
5.3.2 其他债权投资
期末计量
其他债权投资的期末计量应以公允价值为基础 ,因公允价值变动形成的未实现利得和损失，作 为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或 贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目， 贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价 值变动”科目。
2018.11
15
5.2 以摊余成本计量的金融资产——债权投资
5.2.4 债权投资的提前出售与到期兑现
［例5—5］2×17年9月1日，甲公司将2×14年1月1日购入 的面值160 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31 日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款 164 800元。该债券的初始确认金额为160 000元。
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、投资的性质与分类
（一）定义
投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其 他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共 同创办联营企业或子公司等。
（二）分类
1.按其持有意图及能力分类 ➢ 以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 ✓ 交易性金融资产 ✓ 指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产 ➢ 持有至到期投资 ➢ 可供出售金融资产 ➢ 长期股权投资
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院2源自中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
教学重点与难点 重点
长期股权投资的核算方法
难点
长期股权投资中成本法和权益法的运用
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
3
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
（二）会计核算特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
（三）科目设置
总账科目
交易性金融资产
二级科目 成本
公允价值变动
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
10
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting （四）初始计量 ➢ 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 ➢ 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利 息，应当单独确认为应收项目 ➢ 相关的交易费用在发生时计入当期损益 ➢ 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用
（2）不要求初始净投资，或与市场情况变动有类似反应的其 他类型合约相比，要求很少的初始净投资。但要保证金。
（3）在未来某一日结算。 衍生工具的内容：远期合同、期货合同、互换和期权，以及 具有以上一种或一种以上特征的工具。
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
7
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
–采用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平交易中可能采用 的交易价格。 –估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交 易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、 现金流量折现法和期权定价模型等。
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
9
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
1.基础金融工具：
包括企业持有的现金、存放在金融机构的 款项、普通股、以及代表在未来期间收取或支 付金融资产的权利或义务等，如应收帐款、应 付帐款、应收票据、应付票据、其他应收款和 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户 贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
（交易费用）
贷：银行存款 （实际支付的金额）
当收到的现金股利或
债券利息是取得交易 借：银行存款
性金融资产支付价款 中所包含的已宣告但
贷：应收股利
尚未支付的现金股利
应收利息
或债券利息
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
12
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting （六）账务处理
（五）资产负债表日的再计量
资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成 的利得或损失，计入当期损益
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
11
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting （六）账务处理
借：交易性金融资产——成本
取得交易性金融资产 时
投资收益 应收股利 应收利息
6
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
2、衍生工具：
具有下列特征的金融工具或其他合同：
（1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的 变动而变动，变动为非金融变量的，该变量与合同的任何一 方不存在特定关系。
持有交易性金融资产
期间被投资单位宣告 借：应收股利
发放现金股利或在资 产负债表日按分期付 息、一次还本债券投
应收利息 贷：投资收益
资的票面利率计算的
利息时
借：银行存款 贷：应收股利 应收利息
（三）投资的特点 1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2、投资是企业在生产经营过程之外持有的资产。 3、投资是一种以权利为表现形式的资产。 4、投资是一种具有财务风险的资产。
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
5
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
2.按享有的权益不同分类 ➢ 债权性投资 ➢ 权益性投资
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
4
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
3.按投资回收期限分类
短期投资 是指回收期在一年以内的投资，主要包括现金、应收 款项、存货、短期有价证券等投资；
长期投资 是指回收期在一年以上的投资，主要包括固定资产、 无形资产、对外长期投资等。
5 投资
ChaIpNtVeErS5TMENTS中 级财务会计 2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
Intermediate Accounting
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院 1
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
学习目的与要求
➢掌握投资的分类方法 ➢掌握交易性金融资产会计处理 ➢掌握持有至到期投资会计处理 ➢掌握可供出售金融资产会计处理 ➢掌握长期股权投资的会计处理
二、交易性金融资产
（一）确认的标准
➢取得该金融资产的目的，主要是为了近期内 出售的金融资产
➢属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理
➢属于衍生工具，
2020/4/4
中南财经政法大学会计学院
8
中 级财务会计 5 投资 Intermediate Accounting
（二）会计核算特点
以公允价值计量，且其变动计入当期损益
公允价值的确定
✓ 存在活跃市场的，以活跃市场中的报价为其公允价值
–活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、 定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市 场交易的价格。
✓ 不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。