当前位置：文档之家 › 第五章 金融资产

第五章 金融资产

  • 格式：pdf
  • 大小：137.04 KB
  • 文档页数：11

下载文档原格式

  / 11

合集下载

C5y第五章 金融资产投资的收益与风险

C5y第五章 金融资产投资的收益与风险

1 N 收益率的样本均值为 r N ri i 1 1 N 2 2
1 N N ˆ ( rAi rA )( rBi rB ) AB ( rA rB rA rB ) N 1 i 1 N 1
ˆ A, B N ( rAi rA )( rB rB ) i 1 N 2 N 2 ( rAi rA ) ( rBi rB ) i 1 i 1
3
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
在考虑证券组合的收益与风险时，常常涉及 到证券之间的相互关联性，能够描述这种关联性 的指标就是统计学中的协方差与相关系数。 设rA， rB分别为两公司的收益率，则称 σ rA，rB =cov(rA,rB)=E(rA-(ErA))(rB-E(rB)) 为rA与rB的协方差。 r r A B r r rA与rB的相关系数，记为 A B
称 Cs
3 ( r ) 3
为r的偏度系数，E 4 (4r )为r的峰度系数。 C

7
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
将全部投入资金按某种比例分散投资于两种或两 种以上资产的组合称为组合投资。 市场（投资）组合：风险资产市场上市场（投资） 组合是指投资于每一项风险资产，且其投资比重为该 资产总市值与所有资产总市值之比 （即该市场的市场 综合指数) 。 考虑一个证券市场模型，这个模型假设某种证券 的收益率ri与市场（投资）组合收益率rM之间有线性函 数关系：
r rM
第二节 组合投资理论（赵老师）
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
由单指模型可以得到 ErJ J J ErM
2 2 2 2 ( r ) J ( r ) ( ) M J J 2 cov( rJ , rk ) J k ( rM ) 2 cov( rJ rM ) J ( r M )

财务会计试题——第五章 金融资产

财务会计试题——第五章 金融资产

第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。

A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。

A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。

A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。

A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。

A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。

A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。

A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。

A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。

A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。

A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。

财务会计实务课件-第5章金融资产

财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。

第五章可供出售金融资产和长期股权投资

第五章可供出售金融资产和长期股权投资

第二节 临时股权投资 〔Long-term Equity Investment〕
一、临时股权投资的概念和特点
〔一〕 概念
指企业对其他单位的股权投资，通 常是临时持有，不预备随时出售，投资企 业成为被投资企业的股东，按所持股份比 例享有权益并承当责任。
要求：编制相关会计分录。 解： 初始投资本钱＝100×15＋3＝1503万 借：可供出售金融资产－B－本钱 1503
贷：其他货币资金-存出投资款 1503
2. 可供出售金融资产持有时期会计处置 持有时期取得的现金股利或债券利息，
应当确以为投资收益。 〔1〕可供出售金融资产为权益投资 借： 应收股利
×× ××
×
×
可供出售金融资 产——成本
×× ×× ××
按①②③的差额
投资收益
×× ×× ××
①按实践收到 的处置价款
银行存款
×× ×× ××
资本公积
——其他资本公积
将原直接计入一 切者权益的公允
×× ×
×× ×
价值累计变化额
对应处置局部的
金额同时转出
投资收益
×× ××
处置可供出售债务工具投资时
④按利息调整摊余金额
可供出售金融资 产——利息调整
②按债务工具的面值
×× ×
可供出售金融资
产——成本
×× ×
×× ×× ××
③按应计未收的利息
可供出售金融资 产——应计利息
×× ×× ××
投资收益
×× ×× 按①②③④⑤的×差额 ×
⑤按公允价值累计变化金额
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×× ××
×
×
①按实践收到 的处置价款

财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)

财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
第五章
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出

金融资产-可供出售金融资产的账务处理ppt.ppt

金融资产-可供出售金融资产的账务处理ppt.ppt
持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使 该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投 资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可 供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允 价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售 金融资。
20
11
第五章 金融资产（二）
第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产投资的确认
可出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非 衍生金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融 资产投资，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：贷款 和应收款项；持有至到期投资；交易性金融资产。
企业通常将没有划分为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等金 融资产可以归为此类，如企业购入的在活跃市场上没有明确 报价的股票、债券和基金等。
（一）账户的设置
明细科目
15
第五章 金融资产（二）
（二）可供出售金融资产投资的会计处理
¶1.可供出售金融资产的取得
企业取得可供出售金融资产时，如何进行会计处理？ 企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应如何进行会计 处理？
16
第五章 金融资产（二）
2．计息日可供出售债券的应计利息和利息的调整 在持有期间应按期计提利息。 在资产负债表日或计息日，持有的可供出售债券
18
第五章 金融资产（二）
4、可供出售金融资产的处置
企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款 与金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益； 同时将计入资本公积的公允价值变动累计额对应 处置部分的金额转出，计入投资收益。
19
第五章 金融资产（二）
5.持有至到期投资转为可供出售金融资产

重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值

重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备

5财务会计习题与实训答案(发出版社) 第五章金融资产习题(答案)

5财务会计习题与实训答案(发出版社) 第五章金融资产习题(答案)

第五章金融资产【职业能力训练】一、单项选择题1. B2. A3. D4. C5.B6．C 7．A 8．A 9.D 10.B 11.B 12. A二、多项选择题1. ABCD2. ABCD3. CD4. AD5. AB 6． ACD 7．ABCD 8．ABC三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√ 10.×11. √ 12. × 13. √四、业务分析题习题一1.2014年1月3日，购入债券借：交易性金融资产——成本 600 000应收利息 10 000投资收益 10 000贷：银行存款 620 0002.2014年1月1日，收到该债券2013年下半年利息10 000元借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 0003.2014年6月30日，确认该债券公允价值变动及投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益 50 000借：应收利息 12 000贷：投资收益 12 000习题二1.借：其他货币资金——存出投资款10 000 000贷：银行存款 10 000 0002.借：交易性金融资产——成本 8 000 000投资收益 20 000贷：其他货币资金——存出投资款 8 020 0003.借：公允价值变动损益300 000（800万－100×7.7万）贷：交易性金融资产——公允价值变动300 0004.借：交易性金融资产——公允价值变动400 000（8.1×100万－7.7×100万）贷：公允价值变动损益 405.借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本 800 000——公允价值变动100 000投资收益150 000借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益 100 0000习题三1．2013年9月1日借：交易性金融资产——成本 1000 000投资收益 10 000应收股利 50 000贷：银行存款 1 060 0002．2013年9月16日借：银行存款 50 000贷：应收股利 50 0003．2013年12月31日股票的公允价值为112万元借：交易性金融资产——公允价值变动 120 000贷：公允价值变动损益 120 0004．2014年3月6日乙公司宣告发放现金股利借：应收股利 30 000贷：投资收益 30 0005．2014年3月16日收到发放现金股利借：银行存款 30 000贷：应收股利 30 0006．2014年6月8日，将该股票处置，收到120万元借：银行存款 1 200 000公允价值变动损益 120 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000交易性金融资产——公允价值变动 120 000投资收益 200 000习题四1.甲公司2012年1月1日取得乙公司债券的会计分录借：持有至到期投资——成本 40 000万——利息调整 1 730.8万贷：银行存款 41 730.8万2.甲公司2012年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（40000＋1730.8）×5％] 2 086.54万持有至到期投资——利息调整（2400－2086.54）313.46万3.甲公司2013年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年收取利息的会计处理相同，略）借：银行存款 2 400万贷：应收利息 2 400万4.甲公司2013年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41730.8－313.46）×5％]2 070.87万持有至到期投资——利息调整（2400－2070.87）329.13万5.甲公司2014年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41417.34－329.13）×5％]2 054.41万持有至到期投资——利息调整（2400－2054.41）345.59万6.甲公司2015年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41088.21－345.59）×5％] 2037.13万持有至到期投资——利息调整（2400－2037.13） 362.87万7.甲公司2016年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益（2400－379.75） 2 020.25万持有至到期投资——利息调整 379.75万8.甲公司20×7年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录借：银行存款 42 400万贷：持有至到期投资——成本 40 000万应收利息 2 400万习题五1．2012年1月1日购入时借：持有至到期投资——成本 12 500万贷：银行存款 10 000万持有至到期投资——利息调整 2 500万2．2012年12月31日实际利息收入=10000×10％=1000万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1000－590=410万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 410万贷：投资收益 1 000万3．20×3年12月31日：实际利息收入=（10000＋410）×10％=1 041万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1041－590=451万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 451万贷：投资收益 1 041万4．20×4年12月31日：实际利息收入=（10000＋410＋451）×10％=1 086万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 086－590=496万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 496万贷：投资收益 1086万5．20×5年12月31日：实际利息收入=（10 000＋410＋451＋496）×10％=1 036万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 136－590=546万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 546万贷：投资收益 1 136万6．20×6年12月31日：应收利息=12500×4.72％=590万元债券折价摊销=2500－410－451－496－546=597万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 597万贷：投资收益 1 187万到期收回：借：银行存款 12 500万贷：持有至到期投资——成本 12 500万习题六1.2012年12月3日借：可供出售金融资产——成本 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 2.2012年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000 贷：资本公积——其他资本公积 60 000 3.2013年6月30日借：资本公积——其他资本公积 140 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 140 000 4.2013年12月31日借：资产减值损失 400 000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 320 000 资本公积——其他资本公积 80 0005.2014年3月26日借：银行存款 1900 000 可供出售金融资产——公允价值变动 400 000投资收益 100 000贷：交易性金融资产——成本 2000 000 资产减值损失 400 000 五、不定项选择题不定项选择一（1）A （2）BCD (3)ABCD不定项选择二（1）A （2）AC （3）A （4）D不定项选择三（1）BC（2）BCD （3）ABC。

金融资产评估

金融资产评估

)t
]
A (1 r)n
P
R r
[1
（1
1 r
)n
]
A (1 r)n
接上例：假如债券是每年付息一次，到期一次还 本，则评估值：
P=50000×5%×（1+6%）-1+50000×5%× （1+6%）-2+50000×（1+6%）-2
=49083.5（元）
或： P=50000×5%×（P/A，6%，2）+50000× （P/F，6%，2）
第五章 金融资产评估
第一节 金融资产评估概述 第二节 债券旳评估 第三节 股票旳评估
第一节 金融资产评估概述
一、金融资产旳概念
金融资产是指一切能够在金融市场上进行交易， 具有现实价格和将来估价旳金融工具旳总称。
金融市场上证明金融交易金额、期限、合约旳不同性质 ◇债权类资产
国际信用评估机构。
[例]某评估企业受托对B企业拥有3年期到期一 次还本付息债券进行评估，债券本金5万元， 年 利率5%，单利计息。评估时点距离债券到期日 为2年。假如国债利率为4%，发行债券企业经营 业绩良好，财务情况稳健，两年后具有还本付息 能力，投资风险较低，取2%旳风险酬劳率。
（1）计算本利和F F=A(1+n·i)=50000× (1+3×5%)=57500（元）
○市场价格
◇指证券市场上旳股票交易价格。
◇在市场发育完善旳情况下，股票旳市场价格是 市场对企业股票内在价值旳一种客观评价。
◇在市场发育不完善旳情况下，股票旳市场价格 能否代表企业旳内在价值，应做详细分析。
○票面价格 ○发行价格 ○账面价格
○清算价格 ○内在价格 ○市场价格
一般与股票旳价值评估联络不紧密 一般与股票旳价值评估联络较紧密

金融资产转移相关资料

金融资产转移相关资料

第五章金融资产转移主要内容：本章共介绍四个考点：1.金融资产及其分类；2.金融资产转移的形式和作用；3.金融资产转移的类型；4.金融资产转移的会计。

重点内容：金融资产转移的会计。

考点一：金融资产及其分类我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；会计处理：初始计量时交易费用计入当期损益，公允价值的变动计入公允价值变动损益，处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。

2.持有至到期投资；持有至到期投资是债券投资，以摊余成本计量。

3.贷款和应收款项；以摊余成本计量。

4.可供出售金融资产。

以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积，处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。

【注意】四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入入账价值；重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。

但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间可以重分类。

考点二：金融资产转移的定义、形式和作用一、金融资产转移的定义金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。

其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。

二、金融资产转移的形式1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。

按照转移的金融资产是整体还是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产部分转移。

金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。

金融资产--学生版讲义

金融资产--学生版讲义

第五章金融资产第一节金融资产概述一、金融资产的概念1、定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场长进行交易、具有现实价格和未来估价的金融东西的总称。

2、特征：金融资产最大特征能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。

3、内容：金融资产主要包罗库存现金、应收账款、应收单据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、金融衍生资产等。

衍生金融资产包罗远期合同、期货合同、互换和期权等，衍生东西不作为有效套期东西的，也属于本章交易性金融资产的内容。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类:〔1〕以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。

且金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。

P33--341. 以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产〔1〕交易性金融资产。

取得资产目的是为了近期内出售。

比方，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生东西的公允价值变更，不含有效套期东西。

〔2〕直接指定为以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产。

防止计量根底不同导致的利得或损掉的差别；主要是指企业基于风险办理、战略投资需要等所作的指定。

例如为了防止涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。

2. 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。

3. 贷款和应收款项是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

例如一般企业因发卖商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。

4. 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产的金融资产。

第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件

第5章 金融资产 《 会计学》ppt课件
13
5.3.2 其他债权投资的会计处理
❖ 其他债权投资的会计处理分为初始计量和后续计量两个阶段。 ❖ （一）其他债权投资的初始计量 ❖ 企业取得其他债权投资时,应按其公允价值计量,相关的交易费用
应当计入其初始入账金额。企业购买债券形成其他债权投资的, 按其面值,借记“其他债权投资——成本”科目;按已到付息期但 尚未领取的利息,借记“应收利息”科目;按实际支付的金额(含 交易费用),贷记“银行存款”科目;按其差额,借记或贷记“其他 债权投资——利息调整”科目。上述已到付息期但尚未领取的 利息,在实际收回时,借记“银行存款”科目,贷记“应收利息” 科目。
金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
9
Continued
很显然,如果不考虑已收回的本金和已发生的减值损失,那么, 期末摊余成本的计算实际上就是期末投资收益和应收利息的 确认,而投资收益和应收利息的差额,也就是利息调整按实际 利率法摊销的金额。 投资收益的计算可用公式表示如下:
投资收益(即利息收入)=期初摊余成本×实际利率
300 000×(P/A,i,5)+10 000 000×(P/F,i,5)=10 645 000-300 000
采用插值法,可以计算出实际利率i=2.27%。
8
Continued
❖ （二）债权投资的后续计量 债权投资的后续计量包括期末摊余成本的计算和处理、持有 期间出售和重分类的核算两个环节。 债权投资期末应按摊余成本计量。摊余成本是指金融资产的 初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已经偿还的本金; (2)扣除已经发生的减值损失; (3)加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日
1
5.1.2 金融资产
❖ 金融资产（Financial Assets）是指企业持有的现金、其他方 的权益工具、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利， 以及在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合 同权利等。主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收 票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资 产等。

第五章 交易性金融资产

第五章 交易性金融资产

收到最初支付价款中所含利息3 2、收到最初支付价款中所含利息3万元 借：银行存款 贷：应收利息 30日确认上半年利息 3、6月30日确认上半年利息 借：应收利息 贷：投资收益 4、实际收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息
3 3 3 3 3 3
5、期末计量 2007年12月31日 债券的公允价值为110 110万元 2007年12月31日，债券的公允价值为110万元 交易性金融资产——公允价值变动 10 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 10 次年，将该债券处置（售价120 120） 6、次年，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 交易性金融资产——成本 贷：交易性金融资产 成本 100 交易性金融资产——公允价值变动 10 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10
交易费用？ 交易费用？
– 交易费用是指可直接归属于购买、发行 交易费用是指可直接归属于购买、 或处置金融工具新增的外部费用， 或处置金融工具新增的外部费用，包括 支付给代理机构、咨询公司、 支付给代理机构、咨询公司、券商等的 手续费和佣金及其他必要支出。 手续费和佣金及其他必要支出。 – 交易费用应在发生时记入投资收益。 交易费用应在发生时记入投资收益 投资收益。
交易性金融资产
一、概述
• 概念：交易性金融资产，主要是指企业为 概念：交易性金融资产， 了近期内出售的金融资产。例如， 了近期内出售的金融资产。例如，企业为 充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从 充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从 闲置资金 差价 二级市场购入的股票、债券、基金等。 二级市场购入的股票、债券、基金等。 • 科目设置： 科目设置：
（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣 ） 年 月 日 告发放的债券利息时： 告发放的债券利息时： 500 000 借：银行存款 贷：应收利息 500 000 （3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利 ） 年 月 日 息收入时： 息收入时： 1 000 000 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 （4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券 ） 年 月 日 利息时： 利息时： 1 000 000 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息

第5章 金融资产自主测试题

第5章 金融资产自主测试题

第五章金融资产自测题一、单项选择题：√1. 2011 年2 月2 日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20 万元，另外支付交易费用 5 万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A. 810B.815C.830D.835√2. 甲公司2010 年10 月10 日自证券市场购入乙公司发行的股票100 万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4 万元，购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16 元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算；2010 年12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到的价款为960 万元，甲公司2010 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.100B.116C.120D.1323.某企业购入W 上市公司股票180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126 万元。

另外，支付相关交易费用 4 万元。

该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.2700B.2704C.2830D.28344. 2007 年1 月1 日，某企业以410 万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费 1.5 万元，该债券票面金额为400 万元，每半年付息一次，年利率为4%；7 月 1 日，企业收到利息8 万元;8 月20 日，企业以405 万元的价格出售该投资。

假定不考虑其他相关税费，07 年 6 月30 日公允价值与账面价值一致。

企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。

A.-14.5B.-5C. -3D. 1.55.某股份有限公司于2007 年8 月30 日，以每股12 元的价格购入某上市公司股票50 万股，作为交易性金融资产核算。

购买该股票支付手续费等10 万元。

9 月10 日，收到该上市公司按每股0.5 元发放的现金股利。

第5章 金融资产 《会计学》PPT课件

第5章 金融资产 《会计学》PPT课件
3）持有至到期投资的会计处理 （1）取得投资时的会计处理 （2）计算利息的处理
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

第五章金融资产第一节金融资产及其分类二、金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、持有至到期投资； 3、贷款和应收款项； 4、可供出售金融资产。

第二节持有至到期投资一、基本概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

债券发行方式– 债券按面值发行，债券票面利率等于市场利率– 债券按溢价发行债券票面利率大于市场利率– 债券按折价发行债券票面利率低于市场利率无论以什么价值发行，债券都按照面值和票面利率来支付利息。

• 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为95万元。

该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，2008年底还本和最后一年利息。

购入债券时的实际利率为5.16%。

每年末计息此题实际能收到的利息为票面利息=面值*票面利息*期限=20万到期收回本金为面值100万真正的投资收益=120-95万=25万票面利息+折价=投资收益每期投资收益-每期票面利息=折价的摊销投资收益=期初摊余成本*实际利率*期限摊余成本的确认1、从财务管理角度摊余成本=（发行价+已实现的利息-已收回或已偿还的款项）-已提的减值损失2、从财务会计角度摊余成本=不考虑公允价值影响的某金融资产总账余额-已提的减值损失对于期末不以公允价值计价的资产，摊余成本也就是指该资产的账面价值• 期末摊余成本=期初摊余成本＋当期的投资收益－当期的现金流入－已发生的减值损失=期初摊余成本+（投资收益－收到利息）－已收回的本金－已发生的减值损失二、账务处理（一）账户的设置1、持有至到期投资 ―成本（面值） ―应计利息（已实现但尚未到付息期的利息）―利息调整 2、应收利息（已到付息期但尚未发放的利息）（二）初始计量以公允价值入账，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。

初始总成本=公允价值+交易费用-已到付息期但尚未领取的利息溢折价=初始总成本-面值（另特殊情况时还应减去购入到期一次还本付息的债券已实现的利息）若为正数则为溢价，负数则为折价一般会计分录 借：持有至到期投资―成本（面值） ―应计利息（到期一次还本付息的债券买入时所含的已实现但未支付的利息） ―利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的所有利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷） — 应收利息（买入的分期付息的债券所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款1、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项当日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。

购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。

持有至到期投资总成本=950+11=961分录：借：持有至到期投资―成本 1100贷：银行存款 961持有至到期投资―利息调整139例2、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项2006年1月1日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，已宣告但没发放的利息为33万元，实际支付价款为950万元，另支付相关费用11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息，到期日一次归还本金及最后一次利息。

购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息。

持有至到期投资总成本=950+11-33=928分录：借：持有至到期投资―成本 1100应收利息 33贷：银行存款 961持有至到期投资―利息调整 172例3、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项当日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为1250万元，另支付相关费用11万元，票面利率3％，到期日一次归还本金及所有利息。

购入债券的实际利率为1%，假定按年计提利息。

• 持有至到期投资总成本=1250+11=1261借：持有至到期投资―成本 1100持有至到期投资―利息调整 161贷：银行存款 1261例4、2007年1月1日，甲公司从证券市场上购买了一项2006年1月1日发行的公司债券，债券年限5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，票面利率为3％，实际支付价款为1250万元，另支付相关费用11万元，到期日一次归还本金及所有利息。

购入债券的实际利率为1%，假定按年计提利息。

持有至到期投资总成本=1250+11=1261借：持有至到期投资―成本 1100―利息调整 128―应计利息 33贷：银行存款 1261（三）后续计量计提利息确认投资收益分次付息一次还本债券投资的账务处理• 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，2008年底还本和最后一年利息。

购入债券时的实际利率为5.16%。

每年末计息• 2004年初购入该债券时借：持有至到期投资―成本　100贷：银行存款　95 持有至到期投资―利息调整 5• 2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。

实际利率为4.78%,每年末计息。

• 2004年初购入该债券时借：持有至到期投资―成本 100 贷：银行存款 95 持有至到期投资―利息调整 5•• （四）到期收回本息借：银行存款　贷：持有至到期投资―成本或：借：银行存款　贷：持有至到期投资―成本― 应计利息课后练习：2007年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资，债券的本金1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3%支付利息。

2011年年底收回本金和最后一年利息。

假定实际利率是6％。

每年末计息。

要求：做出初始取得、计息、实际收到利息、到期收到本金和最后一年利息时的会计分录。

•（1）2007年1月1日购买债券时：借：持有至到期投资——成本1 100 贷：银行存款 961 持有至到期投资——利息调整 1392007年12月31日确认投资收益：借：应收利息 33 （1 100×3％） 持有至到期投资——利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66（961×6％）（2）2008年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款 33 贷：应收利息 33借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26.14 贷：投资收益 59.14 （961＋24.66）×6％（3）2009年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款 33贷：应收利息 33借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 27.71 贷：投资收益 60.71 （961＋24.66＋26.14）×6％（4）2010年收到利息和确认投资收益的分录：借：银行存款 33 贷：应收利息 33借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.37 贷：投资收益 62.37 （961＋24.66＋26.14＋27.71） ×6％（5）2011年1月5日收到利息的账务处理：借：银行存款 33 贷：应收利息 33（6）2011年收到本金、最后一期利息和确认投资收益的分录：借：应收利息 33 持有至到期投资—利息调整31.12（139－24.66－26.14－27.71－29.37） 贷：投资收益 64.12借：银行存款 1 133 贷：持有至到期投资—成本 1 100应收利息 33企业取得可供出售金融资产1.股票投资 借：可供出售金融资产—成本 (公允价值与交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款等• 2.债券投资 借：可供出售金融资产—成本 (面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在贷方) 贷：银行存款等例：B公司于2009年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。

5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利，确认为投资收益。

6月30日该股票市价为每股8.25元，2009年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出。

　会计分录： 借：可供出售金融资产——成本　1 372.5（150×9＋22.5） 贷：银行存款 1 372.5借：银行存款 56.25（150×3.75÷10） 贷：投资收益 56.25借：资本公积 135（1 372.5－150×8.25） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　135 ；借：银行存款 1 050（150×7） 可供出售金融资产——公允价值变动　135 投资收益 322.5 贷：可供出售金融资产——成本 1 372.5 资本公积 135• 黄河公司2007年4月5日购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用20万元。

5月15日收到现金股利400万元。

6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元。

2008年1月5日，黄河公司将上述M上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为18.8元。

黄河公司对外提供季度财务报告。

要求：根据上述资料编制黄河公司有关会计分录。

（金额单位：万元）• （1）2007年4月5日借：可供出售金融资产－成本 3 620 应收股利 400 贷：银行存款 4 020（2）2007年5月15日借：银行存款 400 贷：应收股利 400（3）2007年6月30日借：可供出售金融资产－公允价值变动 60 贷：资本公积—其他资本公积 60（4）2007年9月30日借：可供出售金融资产－公允价值变动 80 贷：资本公积－其他资本公积 80（5）2007年12月31日借：资本公积－其他资本公积 40 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 40（6）2008年1月5日借：银行存款 1 880 资本公积—其他资本公积 50 贷：可供出售金融资产－成本 1 810 －公允价值变动 50 投资收益 70• A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。