第五章金融资产

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２金融资产转移考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）本考点主要讲解两个大的问题：第一是金融资产转移的确认；第二是金融资产转移的计量。

一、金融资产转移的确认核心问题：是否对金融资产终止确认。

（一）终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。

1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。

如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。

比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。

●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。

（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。

（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。

重大价内期权，风险和报酬没有转移；重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。

2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。

A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。

A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。

A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。

A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。

A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。

A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。

A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。

A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。

A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。

A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。

第五章金融资产与长期股权投资模拟实训一、填空题1、企业的投资有广义与狭义之分。

广义投资既包括______ 也包括_______ C 狭义投资是指 __2、金融资产包括__________ 、__________ 、___________ 等。

3、根据《金融工具确认和计量准则》准则规定，对于划分为交易性金融资产的投资，投资成本按取得交易性金融资产资产的 ________ 计量，相关交易成本计入 ______ 。

4、根据《金融工具确认和计量准则》准则规定，对于划分为可出售证券的投资，投资成本按取得投资的 ______ 计量，相关交易成本计入_________ 中。

5、根据《金融工具确认和计量准则》准则规定，对于划分为持有至到期的投资，初始投资成本按取得投资的 ______ 计量，相关交易成本计入投资成本中，包括 _________________________________________________ 全部计入投资成本。

6持有至到期投资应设置的明细账户有___________ 、_________ 、_______ <7、持有至到期投资，期末应确认的投资收益为________________________ 。

8、当投资企业对被投资单位存在_________ 、__________ 时，长期股权投资应当采用权益法核算。

9、长期股权投资采用成本法核算，投资企业确认投资收益______________ 。

10、长期股权投资采用权益法进行核算，应在长期股权投资账户下设置的明细账户有、、。

二、判断题1、交易性金融资产在持有期间赚取的债券利息，应调减该交易性金融资产的账面价值。

（）2、无论是长期股权投资核算的成本法，还是权益法，均应在实际收到利润时确认投资收益。

（）3、股票持有期限超过一年就应按长期股权投资的有关规定进行核算。

（）4、企业取得金融资产时，支付的款项包括已宣告尚未发放的现金股利应单独作为应收项目进行核算，不计入相关资产成本中。

2011年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。

甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。

出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。

根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。

假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200 万元，且不考虑其他因素。

甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000 万元计入了当期损益（营业外支出）。

（2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。

同日，该投资银行按协议支付了1500万元。

该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。

甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。

（3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。

该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6% （等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。

对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330 万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。

第五章交易性金融资产一、单项选择题1．根据我国《企业会计准则一一金融工具确认和计量》规定，企业的交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为( )。

A．投资收益 B．营业外收入C．财务费用 D．交易性金融资产成本的调整2．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

下列各项中不属于交易性金融资产的有( )。

A．企业以赚取差价为目的从一级市场购入的股票B．企业对联营企业的权益性投资C．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的认股权证D．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的开放式基金3．某企业于20×7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100 000股，买价3．2元／股，购买价款中包含已宣告但尚束发放的现金股利0．2元／股，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。

当年12月31日，该股票的公允价值290 000元。

次年4月20日以2．6元／股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元。

试计算该股票出售时应确认的投资收益是( )元。

A．－39 840 B．－30 860 C．－40 860 D．－40 000 4．某企业2007年5月1日购买A公司股票1 000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1 000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。

该企业6月lO日将该股票全部予以转让，取得转让价款25 000元，则企业通过该交易性金融资产影响的“投资收益”科目金额为( )元。

A．6 000 B．3 000 C．2 560 D．2 0005．某企业以现金在二级市场购入股票5 000股，每股市价20元。

其中含0．2元／股的已宣告但尚未领取的现金股利，另支付印花税3 000元，佣金1 000元，购入的股票作为交易性金融资产。

该项交易性金融资产的初始确认金额为( )元。

第五章金融资产【职业能力训练】一、单项选择题1. B2. A3. D4. C5.B6．C 7．A 8．A 9.D 10.B 11.B 12. A二、多项选择题1. ABCD2. ABCD3. CD4. AD5. AB 6． ACD 7．ABCD 8．ABC三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√ 10.×11. √ 12. × 13. √四、业务分析题习题一1.2014年1月3日，购入债券借：交易性金融资产——成本 600 000应收利息 10 000投资收益 10 000贷：银行存款 620 0002.2014年1月1日，收到该债券2013年下半年利息10 000元借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 0003.2014年6月30日，确认该债券公允价值变动及投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益 50 000借：应收利息 12 000贷：投资收益 12 000习题二1.借：其他货币资金——存出投资款10 000 000贷：银行存款 10 000 0002.借：交易性金融资产——成本 8 000 000投资收益 20 000贷：其他货币资金——存出投资款 8 020 0003.借：公允价值变动损益300 000（800万－100×7.7万）贷：交易性金融资产——公允价值变动300 0004.借：交易性金融资产——公允价值变动400 000（8.1×100万－7.7×100万）贷：公允价值变动损益 405.借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本 800 000——公允价值变动100 000投资收益150 000借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益 100 0000习题三1．2013年9月1日借：交易性金融资产——成本 1000 000投资收益 10 000应收股利 50 000贷：银行存款 1 060 0002．2013年9月16日借：银行存款 50 000贷：应收股利 50 0003．2013年12月31日股票的公允价值为112万元借：交易性金融资产——公允价值变动 120 000贷：公允价值变动损益 120 0004．2014年3月6日乙公司宣告发放现金股利借：应收股利 30 000贷：投资收益 30 0005．2014年3月16日收到发放现金股利借：银行存款 30 000贷：应收股利 30 0006．2014年6月8日，将该股票处置，收到120万元借：银行存款 1 200 000公允价值变动损益 120 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000交易性金融资产——公允价值变动 120 000投资收益 200 000习题四1.甲公司2012年1月1日取得乙公司债券的会计分录借：持有至到期投资——成本 40 000万——利息调整 1 730.8万贷：银行存款 41 730.8万2.甲公司2012年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（40000＋1730.8）×5％] 2 086.54万持有至到期投资——利息调整（2400－2086.54）313.46万3.甲公司2013年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年收取利息的会计处理相同，略）借：银行存款 2 400万贷：应收利息 2 400万4.甲公司2013年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41730.8－313.46）×5％]2 070.87万持有至到期投资——利息调整（2400－2070.87）329.13万5.甲公司2014年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41417.34－329.13）×5％]2 054.41万持有至到期投资——利息调整（2400－2054.41）345.59万6.甲公司2015年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41088.21－345.59）×5％] 2037.13万持有至到期投资——利息调整（2400－2037.13） 362.87万7.甲公司2016年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益（2400－379.75） 2 020.25万持有至到期投资——利息调整 379.75万8.甲公司20×7年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录借：银行存款 42 400万贷：持有至到期投资——成本 40 000万应收利息 2 400万习题五1．2012年1月1日购入时借：持有至到期投资——成本 12 500万贷：银行存款 10 000万持有至到期投资——利息调整 2 500万2．2012年12月31日实际利息收入=10000×10％=1000万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1000－590=410万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 410万贷：投资收益 1 000万3．20×3年12月31日：实际利息收入=（10000＋410）×10％=1 041万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1041－590=451万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 451万贷：投资收益 1 041万4．20×4年12月31日：实际利息收入=（10000＋410＋451）×10％=1 086万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 086－590=496万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 496万贷：投资收益 1086万5．20×5年12月31日：实际利息收入=（10 000＋410＋451＋496）×10％=1 036万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 136－590=546万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 546万贷：投资收益 1 136万6．20×6年12月31日：应收利息=12500×4.72％=590万元债券折价摊销=2500－410－451－496－546=597万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 597万贷：投资收益 1 187万到期收回：借：银行存款 12 500万贷：持有至到期投资——成本 12 500万习题六1.2012年12月3日借：可供出售金融资产——成本 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 2.2012年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000 贷：资本公积——其他资本公积 60 000 3.2013年6月30日借：资本公积——其他资本公积 140 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 140 000 4.2013年12月31日借：资产减值损失 400 000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 320 000 资本公积——其他资本公积 80 0005.2014年3月26日借：银行存款 1900 000 可供出售金融资产——公允价值变动 400 000投资收益 100 000贷：交易性金融资产——成本 2000 000 资产减值损失 400 000 五、不定项选择题不定项选择一（1）A （2）BCD (3)ABCD不定项选择二（1）A （2）AC （3）A （4）D不定项选择三（1）BC（2）BCD （3）ABC。

第五章交易性金融资产与持有至到期投资练习一、单项选择题1．企业购入交易性金融资产时，账务处理不会涉及的会计科目是（）。

A．交易性金融资产——成本B．应收股利C．财务费用D．投资收益2．根据我国企业会计准则的要求，购入交易性金融资产发生的交易费用，在“（）”科目中反映。

A．交易性金融资产——成本B．投资收益C．财务费用D．应收股利3．下列项目中，不作为交易性金融资产的是（）。

A．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票B．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券C．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金D．企业赊销商品确认的应收款项4．企业购入的持有至到期投资，各期确认的投资收益为（）。

A．债券面值×实际利率B．摊余成本×实际利率C．摊余成本×票面利率D．债券面值×票面利率5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。

A．收到持有期间获得的现金股利B．收到持有期间获得的债券利息C．企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额D．资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值6．下列金融资产中应作为可供出售金融资产核算的是（）。

A．企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票B．企业购入有意图与能力持有至到期的公司债券C．企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权D．企业购入的有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的流通股7．2009年1月1日，甲公司从证券市场购入面值总额为2000万元的债券，该债券发行日为2008年1月1日，为分期付息到期还本债券，期限为5年，每年年末付息一次。

则下列说法错误的是（）。

A．若甲公司取得该项金融资产是为了随时变现以赚取差价，则应将其划分为交易性金融资产B．若甲公司取得该项金融资产是为了随时变现以赚取差价，则应将其划分为可供出售金融资产C．若甲公司取得该项金融资产短期内不准备变现，但也不打算持有至到期，则应划分为可供出售金融资产D．该项债券划分标准应以管理层持有该项债券意图为出发点来确定8．20×7年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。