上市公司非公允关联方交易的识别与审计风险防范

关联方交易及其审计风险的防范分析杨宏摘要：随着市场经济的不断深入发展，企业合并、联合经营等现象越来越普遍。

这样不仅扩大了企业的规模，还增加了企业之间关系的复杂性。

其中，企业之间的关联关系及其关联关系下的交易，是审计中特别关注的事项。

本文首先对关联关系做了分析，随后阐述了在关联关系下存在的交易审计风险，最后介绍了关联关系下审计风险的防范措施，希望对企业规避风险和高效运营有所帮助。

关键词：关联方交易；审计风险；防范措施前言在关联的关系下进行交易可以使企业获得最大的利润，但同时也会有很多企业利用关联关系对交易利润进行调整，修饰财务报表，致使投资者的利益受到损害，甚至会扰乱市场经济的正常秩序。

因此为了维护正常的交易秩序，保护投资者的利益和市场经济的正常发展，对关联方交易及其审计风险进行分析是非常必要的。

一、关联方交易的界定在审计实务中，要把企业的一笔交易事项确定为关联方交易，首先要界定与之相关的交易对方是否是企业的关联方，然后才能认定该笔交易是否为关联交易。

所以关联方交易界定的前提为确定关联方。

（一）关联方根据国家相关部门的规定，在企业经营决策中，无论是自然人还是法人，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。

这里的控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但并不决定这些政策。

参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表，参与政策的制定过程，互相交换管理人员等。

（二）关联交易关联交易就是企业关联方之间的交易。

凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均被视为关联交易。

关联交易的存在，是市场经济条件下极为普遍的现象，但它有悖于市场经济的基本原则。

按市场经济的要求，一切市场主体之间的交易事项，都应该在市场竞争的原则下进行。

□・审计与ＣＰＡ□・５４・财会月刊（综合）２００６．９非公允关联方交易是指上市公司与关联方所进行的交易违背市场经济的基本原则———等价交换原则，且其结果对上市公司、股东及其他利益相关者的权益造成侵害。

注册会计师必须警惕非公允关联方交易，将审计风险降至最低。

一、非公允关联方交易的形式１．增加收入，转嫁费用。

当上市公司面临亏损时，母公司可以通过高买低卖调节上市公司利润，或直接将费用转嫁给母公司，从而降低费用。

２．收取资金占用费。

如向母公司收取资金占用费，此种形式名目繁多、金额巨大，在账面上可能反映为数额巨大的营业外收入。

３．非正常的担保和抵押。

关联方之间相互进行正常的担保或抵押是可行的，但如果公司明知其关联方经营状况欠佳，却还要为其提供担保或抵押就需要承担很大的风险。

４．委托或合作投资。

当上市公司面临的投资项目周期长、风险大时，可以通过关联方交易将某一部分现金转移给母公司，以母公司的名义进行投资，从而将投资风险转嫁给母公司，而将投资收益确认为上市公司当年的利润。

５．托管经营。

如母公司将稳定的、获利能力高的资产委托上市公司经营，在协议中约定按较高比例将营业收入留在上市公司，直接增加上市公司的利润。

６．资产转让、置换。

上市公司为了保住“壳资源”，或为了利用“壳资源”继续进行股权融资，常常通过资产转让、置换进行不等价交换，以获取超额利润。

资产转让、置换是扭亏增盈、提高经济效益的常用手段。

二、非公允关联方交易的识别１．从公司的整体经营状况进行识别。

边缘公司和亏损公司是两种最有可能进行财务舞弊的上市公司类型。

边缘公司是指处于配股线边缘或临近被摘牌、停牌的公司。

根据规定，上市公司如果连续两年出现亏损，将被给予特别处理的惩罚；连续三年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌交易。

所以，在面临特别处理和摘牌的情况下，已亏损一年或两年的上市公司只能想方设法地改变财务数据，避免进入亏损行列，从而实现保级的目的。

由于关联方交易的特有性质（非市场性、非竞争性），边缘公司有利用关联方交易进行财务舞弊的强烈动机。

上市公司关联方交易与审计风险关系的研究现代企业经营越来越依赖于复杂的供应链、多层次的利益格局和关键股东之间的紧密联系。

通过关联方交易，上市公司与其关联方之间业务上的互动浸透了整个企业的各个领域，成为企业内部控制管理所面临的重要挑战。

关联方交易的特殊性和复杂性，为关联方交易审计增添了很大的难度和风险。

因此，本文将围绕上市公司关联方交易与审计风险关系进行研究。

关联方交易是指上市公司及其子公司与其控股股东、实际控制人及其家族成员、关联方及其子公司之间进行的商业性交易和其他非商业性交易。

其特点如下：1.充满利益困境：上市公司往往存在关键股东或者实际控制人作为关联方参与交易，这种情况下，这些关系很容易导致公司利益与关联方利益之间的冲突和利益困境。

2.影响财务状况：关联方交易容易影响到上市公司的财务状况和业绩，因为关联方的收益和成本结构往往被控制在上市公司之外，造成了对其绩效评估的不确定性。

3.信息披露瑕疵：对于关联方交易的相关信息披露往往很容易存在瑕疵，并且在公开市场中往往很难及时发现和揭露。

上市公司关联方交易审计风险主要体现在以下几个方面：1.数据不充分：在实施关联方交易审计时，审计员可能无法获取关联方的数据，使得审计员对上市公司的数据不充分，进而影响审计员的判断和结论。

2.困境冲突问题：由于关键股东或实际控制人离不开关系，往往就意味着这些人在关联方交易中获得的利益与公司获得的利益之间具有冲突的可能，严重影响了审计员对上市公司合理性的判断。

3.对公司的财务造成负向影响：由于关联方交易往往影响到上市公司的财务状况和业绩，审计员必须对上述政策进行审查，并确保所有收入和支出能够准确地记录下来，这样方能够显著减轻财务造假的风险。

三、完善上市公司审计制度是关键针对上市公司关联方交易的审计风险，如何在企业内部控制管理上完善公司的审计制度便成为了关键。

具体措施如下：1.制定审计标准：上市公司应该制定相关的审计标准，为审计员提供明确的信息披露要求，并确保在审计过程中充分了解公司的运营问题。

上市公司关联方交易审计风险防范策略研究一、审计风险点(一) 资金流向不透明关联方交易大多是通过资金流向进行的。

由于关联交易的双方存在利益共同体关系，往往存在将本单位的资金流入到被审计单位中的情况，这导致资金流向不透明，给关联方交易的审计带来了一定的风险。

(二) 价格歧视问题在关联交易中，由于双方之间存在利益关系，容易发生价格歧视，即价格是被审计单位和关联方之间的协商结果，不能反映市场价值，从而导致被审计单位的盈利水平出现虚高或实际业绩下滑的情况。

(三) 冲账问题在关联方交易中，由于双方之间的商业关系，存在冲账问题，即一些交易可能无法被确切地记录在账上。

这种情况容易降低交易的透明度，给审计工作带来很大困难。

二、防范策略(一) 加强内部控制加强内部控制是防范关联方交易审计风险的主要措施。

首先，要建立完善的内部控制制度，明确各个环节的职责，规范各种交易事项，严格管理资金流入流出。

其次，要完善会计核算制度，确保交易的真实性和准确性。

最后，要提高内部控制人员的专业能力和风险防范意识，强化对关键业务流程的监督和管理。

(二) 强化审计程序关联方交易审计程序要考虑与其他类型交易的审计程序的差异性。

审计人员需要重点关注关联方交易的交易对象、价格、数量及支付方式等方面，认真核查交易的真实性和合理性。

同时，在审核关联方交易的账目时，需要加强对被审计单位与其他单位的交易信息核实，以便评估此类交易的真实性和合理性。

(三) 加强信息披露信息披露是防范关联方交易审计风险的有效策略之一。

被审计单位应当及时、全面地向投资者披露关联方交易的数量、性质和金额等有关信息，确保投资者能够对公司的财务状况有一个全面的认识。

同时，市场监管部门应当督促上市公司加强信息披露，及时公开重要财务信息，提高信息透明度。

三、结论。

上市公司关联方交易审计风险防范策略研究上市公司的关联方交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人及其关联方之间进行的交易。

这类交易风险较高，容易引发利益输送、资源流失、关联方占用公司资源等问题，严重影响公司治理和股东利益。

上市公司应积极采取有效的风险防范策略，保障交易公平公正，提升公司治理水平。

一、建立规范的内部控制机制上市公司应建立完善的内部控制机制，包括建立规范的关联方交易管理制度，明确关联方交易的审批程序和决策权限。

制度应确保关联方交易的公正性和合法性，严格按照法律法规的要求进行审批和披露。

二、加强内部审计和风险管理上市公司应加强内部审计，特别是关联方交易的审计风险。

内部审计部门应对关联方交易进行定期审计，发现问题及时报告上级主管部门，并提出改进意见。

公司还应建立风险管理制度，将风险管理与日常经营活动结合起来，做好风险防范。

三、设置独立董事和监事会上市公司应设立独立董事，独立董事要具备相关专业背景和经验，能够对关联方交易进行独立的审查和监督。

监事会也应对关联方交易进行监督和审查，确保交易的公正性和合法性。

四、强化信息披露和外部监管上市公司应加强对外信息披露，及时、准确地向投资者披露关联方交易的情况。

关联方交易应遵循公平、公正、公开的原则，相关信息应及时披露在公司网站、交易所等媒体上，接受投资者的监督和评价。

监管部门也应加强对上市公司的监管，加大对关联方交易的审查力度，及时揭示潜在的风险问题。

五、加强法律风险防范上市公司应加强法律风险的防范和应对能力。

在面临关联方交易纠纷时，公司应及时咨询法律专业人士，寻求合法合理的解决方案，保障公司利益和股东权益的合法性。

上市公司应在规范的内部控制机制、加强内部审计和风险管理、设置独立董事和监事会、强化信息披露和外部监管、加强法律风险防范等方面采取有效的防范策略，保证关联方交易的公正性和合法性，提高公司治理水平。

上市公司关联交易的审计风险及其防范措施作者：徐娟来源：《中国经贸》2015年第05期【摘要】随着市场经济的发展，我国的上市公司越来越多，伴随着上市公司的增加证券市场得到快速发展，许多上市公司进行关联交易，关联交易不利于发挥市场调节、进行资源配置的作用，不利于投资者的投资决策，从而导致了审计风险。

本文主要阐述了关联方和关联交易的定义，关联交易对审计风险的不良影响、成因以及防范上市公司关联交易审计风险发生的各种应对措施，从而更好规范市场经济秩序，促进市场经济的健康发展。

【关键词】定义；影响；成因；防范措施一、关联方的界定和关联交易的定义1.关联方的界定在会计上认为：一方控制、共同控制另一方或者对另一方能够产生重大影响，以及两方或者两方以上都受一方控制、共同控制或者能够产生重大影响的，构成了关联方。

关联方的关系包括了关联的各方之间的关系，关联关系存在的前提是以控制、共同控制或者能够产生重大影响。

从某一个公司的角度来看，关联关系要包括：该企业的母公司，包括直接或者间接地控制此企业的其他企业和能够对此企业实施直接或者间接控制的单位等；与该企业的子公司，包括直接或者间接控制被此公司控制的其他企业和直接或者间接被企业控制的企业、单位等；与该企业受同一目公司控制的其他企业；与对该企业实施直接或者间接共同控制的其他企业；对该企业能够产生重大影响的投资方等。

2.关联交易的定义关联交易是指关联方直接把资源、劳务或者义务的行为无论是否已经收取价款转移的行为。

在一个公司的经营活动中特别是在公司的并购中，这些涉及到财务监督、信息披露、少数股东权益等一系列问题，会产生严重的审计风险。

二、上市公司关联交易对审计风险的影响以及成因上市公司进行关联交易会对财务报表中的相关信息披露产生重大错误或者漏报，从而影响注册会计师出具不恰当的审计意见，关联交易审计是财务报表审计的重要组成部分，关联交易审计属于审计风险，关联交易对审计风险产生的影响主要有固有风险、控制风险和检查风险。

非公允的关联方交易识别研究随着经济全球化的加速以及市场经济的深入发展，企业之间的交易关系越来越复杂，其中不可避免地涉及到关联方交易。

关联方交易是指一家企业与其控制、被控制或具有重大影响力的企业之间进行的商业交易。

这种交易虽然在一定程度上为企业发展带来了便利，但由于关联方交易本身具有一定的利益输送性质，因此，非公允的关联方交易也就随之而来，进而对于企业的发展和股东利益带来了负面影响。

因此，如何准确识别非公允的关联方交易成为企业和监管机构关注的焦点。

一、非公允的关联方交易的危害1. 损害企业的财务状况非公允的关联方交易可能会导致实际流通的资金缩水，从而使企业的财务状况遭受严重的打击。

例如，关联公司以高于市场价的价格向企业出售产品或提供服务，从而使企业的成本增加，利润减少。

这种情况下，企业的经营状况将受到影响，而且可能会导致更多的经济损失。

2. 危害股东权益非公允的关联方交易也可能危害股东权益。

例如，股东可能会因为关联公司提供给企业的高价产品而蒙受损失。

此外，关联公司自然而然地获得了其他供应商不具备的优惠，这也可能带来潜在的经济损失。

3. 涉及风险和声誉方面的疑虑非公允的关联方交易也会对企业的声誉和风险管理方面产生负面影响。

例如，若合同价格过高，则可能引起公司监管机构的不信任，甚至遭受调查或罚款。

此外，如果关联公司发现了企业的商业机密或其他营商手段，这将对企业的声誉产生严重的损害。

二、非公允的关联方交易的识别标准1. 成立关联关系的标准成立关联关系的标准是关联方交易识别的第一步，也是最重要的一步。

目前，国际上常用的标准主要有控股和重大影响以及共同控制。

在控股和重大影响的标准下，一方企业直接或间接控制另一方企业或对其经营决策产生重大影响，即视为两者之间存在关联关系。

在共同控制的标准下，两个或以上的企业参与共同决策或运营某一商业活动，也应视为关联方。

2. 交易的确定性与影响力非公允交易的第二个识别标准是交易的确定性与影响力。

浅析上市公司关联方交易审计风险上市公司关联方交易是指上市公司与其控制下、被控制下或有重大影响的公司之间进行的交易活动。

关联方交易的存在可能会增加审计风险，主要包括以下几个方面：1. 虚增利润风险：关联方交易可能导致上市公司虚增利润，通过与关联方进行虚假交易、操纵交易价格或者利润分配等手段，将本来应该计入成本或损失的项目转化为利润，从而使上市公司的盈利水平看起来更好。

审计师需要加强对关联方交易的审计程序和检查，以确认交易是否真实有效，避免误判上市公司的盈利能力。

2. 财务报表披露不准确风险：关联方交易可能导致上市公司财务报表披露不准确。

关联方交易通常涉及大量的关联方交易披露和重要的披露信息，如果上市公司未能按照法律法规和相关会计准则进行准确披露，并提供充分的说明和解释，可能会给投资者造成误导和损失。

审计师需要重点关注关联方交易的披露情况，核实披露信息的真实性和准确性。

3. 资金流转不透明风险：关联方交易可能导致上市公司资金流转不透明。

关联方交易通常伴随着资金的流入和流出，而相关资金的使用情况和流向往往难以追溯和核实，可能存在资金挪用、侵占或滥用等问题。

审计师需要对关联方之间的资金流转进行审核，确认资金的合法性和真实性，避免上市公司的资金被侵占。

4. 利益输送和腐败风险：关联方交易可能导致利益输送和腐败风险。

关联方交易往往伴随着权力和资源的集中，如果没有适当的制衡和监管机制，可能会出现利益输送行为，以满足关联方的私利。

审计师需要加强对关联方交易的风险识别和控制，及时发现并报告可能存在的利益输送和腐败行为。

为了有效防控上市公司关联方交易审计风险，需要审计师采取以下措施：1. 加强风险识别和评估。

审计师在进行审计计划和程序设计时应充分评估关联方交易的风险，并确定相应的应对措施。

可以通过审阅相关资料、询问相关人员、观察交易的整体流程等方法，发现可能存在的风险点。

2. 强化审计程序和样本选择。

审计师需要设计和实施恰当的审计程序，重点关注关联方交易的审计目标。

上市公司关联方交易审计风险探究一、引言作为上市公司，关联方交易是经营中常常会遇到的一种交易形式。

关联方交易是指上市公司与其控股股东、实际控制人、董事、高级管理人员及其关联方之间进行的交易。

关联方交易可能存在利益输送、侵害上市公司股东利益、损害公司财产利益的风险。

审计是对上市公司财务报表真实性和合规性的审查，对上市公司关联方交易审计风险的探究是非常重要的。

二、上市公司关联方交易审计风险及其成因1.关联方交易审计风险（1）利益输送风险：关联方交易可能导致上市公司向关联方过度支付或低于市价出售资产，导致上市公司财务利益受损。

（2）信息不对称风险：关联方交易的条件和约定可能不够公开透明，导致其他股东无法获得充分的信息，从而难以对交易进行合理评估。

（3）损害公司财产利益风险：关联方交易可能导致上市公司财产受到损害，对上市公司的财务状况和经营业绩造成不利影响。

2.成因分析（1）控制结构不完善：上市公司控制结构不够完善，导致控股股东或实际控制人往往能够通过控制董事会或管理层的决策，进行利益输送。

（2）监管缺失：监管机构对于关联方交易的监管力度不够，导致关联方交易缺乏有效的监管和制约。

（3）内部控制不健全：上市公司内部控制存在漏洞，无法有效防范关联方交易风险。

1.加强审计人员的专业素养培训，增强审计人员关联方交易审计能力。

2.建立完善的内部控制体系，对关联方交易进行严格监管，确保其合法合规。

3.加强对上市公司控制结构的审查，对控制结构不完善的公司进行重点审计。

4.监管部门应加大对关联方交易的监管力度，建立健全的关联方交易监管制度。

5.加强对上市公司财务报表真实性的审核，对关联方交易进行全面审计。

四、关联方交易审计风险防范的有效案例分析某上市公司由于关联方交易导致财务损失，经审计发现该公司控制结构不完善，内部控制存在漏洞。

审计人员对该公司的控制结构进行了重点审计，并发现了大量关联方交易中存在的问题。

经过改善公司控制结构，完善内部控制体系，并对上市公司的关联方交易进行严格监管，成功避免了进一步的财务风险。

上市公司关联交易非公允性及其治理一、前言上市公司关联交易是指上市公司与其关联方之间的经济往来行为。

随着企业相互依赖程度的加深，关联交易的规模也呈现出逐年增长的趋势。

但是，随之而来的非公允性问题也越来越引人关注。

尤其是在经济全球化、市场化的今天，上市公司之间的关联交易涉及的利益链条更加复杂，对公司治理提出了更高的要求。

因此，本文旨在分析上市公司关联交易的非公允性及其治理措施，并通过案例加以说明。

二、关联交易非公允性1.交易定价不公允关联交易的定价是非常重要的一环，定价不公允会直接影响到交易各方的利益。

定价不公允的原因主要有两个：一是关联交易的市场性质不明显，无法确定价格参照物；二是利益关系错综复杂，关联方可能通过不公允定价获得利益。

2.交易内容不对等关联交易的内容应该是双方达成共识的、有利于企业长期发展的业务，但现实中存在一些关联交易内容对等性不强的情况，导致某一方在交易中获得不公平的利益。

3.关联交易套利关联交易存在低成本套利的问题，通过关联方之间的优惠转移来实现自身利益的最大化。

比如，企业向关联方提供原料等，通过价格差异获取差价利润。

这种行为不仅导致企业的收益下降，还会在市场中造成不必要的垄断现象。

三、治理措施1.加强信息披露上市公司应当完全、准确地披露关联交易的信息，包括合同内容、交易对象、交易时间、交易金额和交易定价等。

同时，公司应当建立标准化的信息披露制度，加大信息披露的频次和深度，让投资者更加清晰地了解公司的运作情况。

2.加强审计监督审计机构应当对关联交易进行审计监督，一旦发现交易定价不公允、交易内容不对称等问题，及时向上市公司管理层和监管机构反馈。

同时，应当建立审计信息公开制度，让更多的利益相关者理解并对上市公司的审计结果进行监督。

3.建立独立董事制度独立董事是对上市公司外部环境的监督力量，他们应当独立行使职责，对公司的关联交易进行审查、披露和评估，并向股东公开汇报与处理结果。

而且，独立董事还可以提供独立的建议和意见，对上市公司关联交易的管控起到重要的作用。