关联方交易及其审计(精)

关联方交易审计问题研究作者：熊守春来源：《财会通讯》2009年第10期一、企业关联方交易及其审计(一)关联方交易审计的内涵对于关联方和关联方交易的概念，学术界纵说纷纭。

国际会计准则认为，在制定财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为它们是关联方。

笔者比较赞同的是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。

中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3000万元或高于最近经审计净资产值的5％的为关联交易。

关联方交易审计简单地说就是对企业关联方的业务进行的审计，就是对企业关联方交易的原因、能力、价格、关联方交易处置方案等方面的审查，以确认关联方交易的合法性，合理性和效益性。

在对关联方交易进行审计时主要会涉及到审查企业关联方交易活动是否依法进行，企业关联方交易提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠，验证资产评估结果是否合理、真实可靠等。

关联方交易是一种高风险的交易活动，随着企业合并、兼并、重组、联营、合营活动浪潮的不断涌起，涉及范围的日益扩大，审计作为一种独立的经济监督活动也慢慢融入其中，关联方交易审计就这样从无到有直至在企业关联交易活动中发挥着越来越重要的作用。

(二)我国关联方交易审计的现状由于关联方交易很多时候企业为了某种目的会有意隐瞒其关系及其交易内容，因此关联方交易的审计难度和风险都大于一般项目的审计，稍有疏忽注册会计师便会被指控犯有重大过失。

由于如今审计人员的职业素质和道德素质都相应偏低，且尚无针对关联方交易审计的专门方法和程序，这些都增加了关联方交易的审计的难度。

目前在我国包括审计风险理论在内的审计理论研究尚处在一个不断完善的过程中，而且受我国审计实践水平的影响，对审计风险研究的范围还比较狭窄，没有形成完整地理论体系。

关联交易审计案例及对策关联交易就是企业关联方之间的交易。

我国十分重视关联交易的信息披露。

《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》对有关关联方关系及关联交易的定义与信息披露等，都做了详细规定。

在对企业审计时，应对企业的关联交易进行重点的关注，重点关注企业是否通过关联交易方式调节利润，转移资产的问题。

笔者在今年参加省厅组织的对省属某大型集团企业审计中发现关联交易中存在大量的舞弊行为，现就所存在的问题对审计对策谈谈对关联交易审计的重要性。

 一、存在问题 (一)关联企业交易未在会计报表附注中进行披露 《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》规定：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。

在此次对省属某集团企业审计时，笔者所审计的四家企业对关联交易情况均未在会计报表附注中进行披露。

 (二)利用关联交易调节、粉饰关联企业的利润 由于我国证券监管部门对上市公司的配股筹资和摘牌有一些硬性指标规定，部分上市公司为了达到”保配”和”保牌”的目的，就利用关联交易操纵经营利润。

在审计的集团所属G企业(机械制造企业)时，审计发现G企业2006年从集团所属的Y上市公司购进800多万元的钢材。

审计人员一是从Y上市公司的生产经营范围判断，不应有大量钢材出售;二是通过G企业购进数百万元而无运输费支出加深了怀疑;三是通过调阅Y公司的账发现Y公司将这些关联交易全部冲销了制造费用，并不是真正的材料让售业务。

最后查明企业，G企业受集团指示以虚构向Y公司购进材料和劳务的方式向Y上市公司转移利润1000万元。

 (三)将国有资产向民营企业转移 在审计该集团所属的H企业发现，2005年企业三废产品销售收入140多万元，2006年只有50万元，2007年未见三废产品销售收入入账，该企业生产经营正常且产量逐年扩大，按理说三废产品的销售应相应增加，而不应该减少。

审计人员通过询问企业相关人员，得知集团内将三废物资销售统一通过新成立的一家公司销售，而企业的三废产品无偿提供给该公司，通过这种关联交易方式将企业的利润转移给公司，通过审计调查了解该公司性质为集团内企业职工集资成立的民营公司。

产。例如母公司出售给其子公司 的设 备 或建筑物等 。 ３ 提 供 或 接受 劳务 。例 如 Ａ企 业 为 ． Ｂ企业 的联营企业 ， Ａ企业专 门从事设备
联系企业所处 的具体环境 ，推断企业为 达到某项 目的而可能采取 的手段 ，然后
采 用 有 针 对 性 的审 计 程 序 ，证 明 企 业 是 否存在关联方交易。 （ 关联方交易中常见 的舞弊手段 二） １ 虚增资本 。通过关联方之间 的相 ． 互投资 ， 虚增资本 ， 提高融资信用 ， 损害 债权人的利益。 ２ 粉饰会计报表 。在进行关联方交 ． 易时 ， 价格 时 高 时低 ， 动 频 繁 。 变 以此 蒙 骗报表使用者。 ３ 反常的购销行 为。 ． 例如 ， 销售发生 后短期 内重新购 回，低价 售给无须经手 的中间企业 ， 货款久拖不还 ， 货款未清又 赊销等 。 ４ 转移利润 ， ． 逃避税负。 通过将不享 受 税 收 优 惠 的企 业 的商 品 或 劳 务 以 明 显 偏 低 的 价 格 ， 给 享 受 税 收 优 惠 的 企业 ， 售 再 由它 对 外 销 售 。或 者 通 过 把 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 的 费 用 在 不 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 中列 支 等 手段 ， 避 税 负 。 逃
的维修服 务 ，Ｂ企业 的所有 设备均 由 Ａ 企业负责维修 ，Ｂ企业 每年支付设备 维 ５ 主要 投 资 者 个 人 、关 键 管 理 人员 修费用给 Ａ企业 ，Ａ企业和 Ｂ企业 的交 ． 易为关联方交易。 或与其关系密切 的家庭成员 。 ６ 受主要投 资者个人 、关键管理人 ． 员或与其关系密切 的家庭成员直接 控制 理销售货物、 代签合同等。 发生在关联方 的其他企业 。 之 间 的 代 理业 务 即 为关 联 方 交 易 。 （ ） 联方 审计 的程 序 二 关 ５ 租赁。租赁通常包括经营租赁和 ． 注 册 会 计 师 应 对 被 审 计 单 位 提 供 的 融资租赁 。发生在关联方之间 的租赁 业 关联方清单进行复核 ，并实施 以下 审计 务 属 于 关 联 方 交 易 。 程序 ， 以发现是否存在其他的关联 方： ６ 提供资金。包括 以现金或实物形 ． １ 查 阅 以前 年 度 的 审计 工 作 底 稿 ， 式提供的贷款或权益性资金 。企业从 其 ． 并询问其他注册会计师及前任注册会计 关联方取得资金或权益性资金 的变 动等 师。 也 是关 联 方 交 易 。 ２ 了解 、评 价 被 审 计 单 位 识 别 和处 ． ７ 担保和 抵押 。担保 包括在借 贷 、 ． 理关联方及其交 易的程序 。 买卖 、货物运输 、加工承揽等经济 活动 ４ 代 理 。代 理 主要 是依 据合 同条 ． 款 ， 方 可 为 另 一 方 代 理 某 些事 务 ， 代 一 如

浅析关联方交易与审计作者：蓝燕来源：《时代经贸》2013年第16期【摘要】关联方交易的界定和信息披露对注册会计师审计有很大影响，界定和披露的完整性、准确性直接关系到审计的质量，关系到投资者的利益。

文章从关联方和关联方交易的概述入手，分析了关联方交易的界定和关联方交易的现状，阐述了企业利用关联方交易进行盈余管理的主要手段和注册会计师进行关联方交易审计的现状，并提出了针对关联方交易问题相应的审计对策。

【关键词】关联方；关联方交易；审计全球经济一体化的进一步深入，资本市场中企业的股权结构日渐复杂，为在竞争激烈的市场中立于不败之地，上市公司选择采取一体化或多元化的发展战略，关联方关系及其交易在跨国公司、集团公司中得到了广泛的运用。

企业利用关联方关系进行转移利润、逃避税收等盈余管理已经成为会计界众所周知的手段。

我国2006年企业会计准则重新定义了关联方，拓宽了关联方关系范围，对其信息披露的要求进一步增强。

然而，仍有许多公司采用不当手段将重要的关联方交易隐瞒，或信息披露不合规。

关联方交易是注册会计师审计的重点也是一大难点，加强对上市公司关联交易的审计，规范其对关联交易的披露，对于投资者了解上市公司真实的财务状况和经营成果，防止上市公司利用不正当的关联交易侵害广大投资者的利益，防止某些大户利用虚假信息操纵股市，侵害中小投资者的利益，维护我国证券市场的健康有序发展具有重要的现实意义。

一、关联方及关联方交易的界定《企业会计准则第36号一关联方披露》第三条规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

即控制、共同控制和重大影响为界定关联方的关键词。

关联方披露准则定义的关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。

因此，关联方交易必须是关联方之间进行的，发生关联方交易的双方会出现资源等的转移现象，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。

财务报表审计中的关联交易与业务往来审计财务报表审计是指对公司财务报表的真实性、完整性和准确性进行审核的过程。

在财务报表审计过程中，关联交易与业务往来审计是一个非常重要的环节。

本文将重点探讨财务报表审计中关联交易及业务往来的相关问题。

一、关联交易的概念及特点关联交易是指公司与其关联方之间进行的交易活动。

关联方可以是公司的股东、高级管理人员、子公司及其他与公司有密切关系的组织或个人。

关联交易具有以下几个特点：1. 特殊性：关联方之间的交易相对于一般交易，往往存在特殊性，例如交易价格、交易条件等。

2. 风险性：因为关联交易涉及到利益关系，存在一定的风险，可能对公司的财务状况和经营结果产生影响。

3. 必要性：一些具有关联关系的交易是公司正常运营所必需的，因此需要审慎审核以保证交易的合法性和合规性。

二、关联交易审计的目的和方法1. 目的：关联交易审计的目的是确保关联交易的真实性和合规性，避免存在潜在的利益输送和财务舞弊的情况。

2. 方法：关联交易审计的方法主要包括审查相关交易的文件和记录、评估交易的合理性和公允性、核实交易的执行情况等。

三、业务往来审计的重要性和方法业务往来审计是指对公司与供应商、客户等业务伙伴之间的交易进行审查和评估。

业务往来审计的重要性体现在以下几个方面：1. 可靠性：业务往来审计能够确认公司与业务伙伴之间交易的真实性和准确性，从而保障公司财务报表的可靠性。

2. 法律合规性：业务往来审计可以确保公司与业务伙伴之间的交易符合法律法规和相关合同的要求，避免违规行为的发生。

业务往来审计的方法主要包括对销售和采购等交易进行核实、审查相关的合同和支付凭证、评估交易的合理性和公允性等。

四、关联交易审计和业务往来审计的难点和应对策略关联交易审计和业务往来审计在实践中常常面临的难点包括：1. 交易复杂性：关联交易和业务往来往往具有一定的复杂性，包括交易的数量庞大、跨境交易等，因此审计人员需要有相关的专业知识和技能。

关联方交易审计准则大概
关联方交易审计准则是指一套规范和指导审计师在审计关联方交易时应遵循的标准和程序。

以下是关联方交易审计准则的一些关键方面：
1. 识别关联方：审计师应识别和评估被审计单位的关联方，包括关联方的定义、范围和关系。

2. 交易的披露与记录：准则要求被审计单位充分披露关联方交易的相关信息，包括交易的性质、金额、条款等。

审计师应检查这些披露是否准确、完整。

3. 评估交易的公正性：审计师需要评估关联方交易是否符合公平交易原则，是否存在利益输送或损害被审计单位利益的情况。

4. 价格合理性评估：对于关联方交易中的商品或服务定价，审计师应评估价格是否合理、公允，是否与市场价格相符。

5. 内部控制：审计师应了解和评估被审计单位与关联方交易相关的内部控制，确保其有效运行。

6. 审计证据：为验证关联方交易的真实性、准确性和合规性，审计师需要获取充分、适当的审计证据。

7. 报告与披露：审计师应在审计报告中恰当披露关联方交易的审计结果，包括发现的问题、建议等。

8. 专业判断与独立性：审计师在执行关联方交易审计时应保持独立、客观的态度，并运用专业判断。

总之，关联方交易审计准则旨在确保关联方交易的透明度、公正性和合规性，保护利益相关者的利益。

审计师在遵循这些准则的过程中，应保持职业操守和独立性，提供高质量的审计服务。

请注意，具体的关联方交易审计准则可能因国家或地区、审计机构而有所差异，以上内容仅为一般性概述。

关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例引言：近年来，关联方交易舞弊成为财务领域中备受关注的问题之一。

关联方交易舞弊指企业通过与其关联方进行虚假的交易，以获取非法的经济利益。

这种行为给企业、投资者和整个市场带来了严重的财务风险。

本文以近年来发生在中国康芝药业的财务造假案例为例，分析关联方交易舞弊的原因，探讨有效的审计对策，以帮助企业和审计机构更好地识别和防范关联方交易舞弊行为。

一、案例分析：康芝药业财务造假案例康芝药业是中国一家知名的制药企业，曾在产业链上下游拥有多个关联方。

在最近一次的审计中，发现康芝药业存在大量虚构的关联方交易，以及明显的财务造假情况。

这些造假行为主要体现在以下几个方面：1. 虚构关联方交易金额：康芝药业通过与关联方进行无效的交易，并虚构交易金额以填补财务漏洞，使公司财务数据看起来更加完善。

2. 虚增关联方交易利润：在关联方交易过程中，康芝药业通过虚增交易利润实现盈利，从而提高公司的财务指标和股价。

3. 利用关联方交易转移财务风险：康芝药业通过关联方交易，将企业的财务风险转嫁给关联方，以避免财务风险对公司造成的影响。

二、关联方交易舞弊的原因关联方交易舞弊的原因主要包括以下几个方面：1. 缺乏独立性和公平性的审计：在康芝药业案例中，审计机构未能充分发挥独立性和公平性的角色，未能发现和揭示虚构的关联方交易。

2. 薄弱的内控制度：康芝药业内部控制制度存在一定缺陷，未能有效防范和监控关联方交易舞弊行为。

3. 利益驱动下的道德沦丧：一些公司内部人员因个人利益驱使，对关联方交易舞弊视而不见，甚至参与其中。

三、审计对策针对关联方交易舞弊行为，审计机构可以采取以下对策：1. 加强独立性与公平性审计：审计机构应确保独立性和公平性，提高对关联方交易的审计覆盖范围和深度，充分发挥独立审计的监督作用。

2. 完善内部控制制度：企业应建立健全的内部控制制度，加强对关联方交易的监控和管理，防范关联方交易舞弊行为的发生。

关联方交易审计风险控制对策
关联方交易审计风险控制对策涉及到一系列的步骤和方法，旨在识别和减少在审计过程中可能遇到的风险。

以下是一些主要的控制对策：
1.识别和了解关联方及其交易：
●审计师应对企业的关联方及其交易有充分的了解。

●审查公司的内部控制系统，特别是关于关联方交易
的识别和报告机制。

2.风险评估：
●对关联方交易进行风险评估，识别可能存在的欺诈
或错误陈述风险。

●考虑关联方交易是否符合商业常规，是否可能被用
来操纵财务报表。

3.审计计划与程序：
●根据风险评估结果，制定审计计划和具体程序。

●定期检查和更新审计程序以应对新出现的风险。

4.实施重点审计程序：
●对关联方交易进行详细审查，包括交易的性质、金
额、记录和批准过程。

●确认交易是否得到了适当的披露，并符合相关会计
准则。

5.内部控制评估：
●评估企业对关联方交易的内部控制系统，包括授
权、记录和报告。

●对存在缺陷的控制环节提出改进建议。

6.与管理层和治理机构沟通：
●将审计发现和关注点及时与管理层和治理机构（如
董事会、审计委员会）沟通。

●讨论关联方交易的影响和改进措施。

7.持续监控和后续审计：
●在后续审计中关注关联方交易，特别是先前识别的
高风险领域。

●跟踪管理层实施的改进措施是否有效。

8.专业怀疑态度：
●审计师应保持专业怀疑态度，不应轻信管理层的陈
述，应独立验证信息。

通过这些措施，可以有效地控制关联方交易审计中的风险，保障审计质量和财务报表的真实性。

审计师行业工作中的关联交易审计要点审计师在工作中面临着审计关联交易的挑战，关联交易是指相互之间存在财务、经济或管理上的关系，可能对财务报表的真实性和公允性产生影响。

因此，审计师必须特别关注关联交易的审计，以确保审计报告的准确性和可靠性。

本文将探讨审计师在关联交易审计中所需关注的要点。

一、关联交易的定义和特点关联交易是指存在关系密切的各方之间发生的交易，这些各方可以是公司自身的股东、董事、高级管理人员，也可以是其他企业、个人或相关方。

关联交易往往具有以下特点：1. 价格非市场定价：关联交易的价格往往基于合同或协议，因此可能与市场价格有所偏离。

2. 交易对象非独立：关联交易往往涉及到多个关联方，其决策可能存在信息不对称或利益冲突。

3. 交易条件非标准化：关联交易往往涉及特殊条件或授权，与一般商业交易存在差异。

二、关联交易审计的重要性关联交易审计对于确保财务报表的真实性和公允性至关重要。

由于关联交易的特殊性，可能存在潜在的风险和隐患。

审计师需要对关联交易进行审计，以确定其是否合规、公允和真实。

关联交易审计的重要性主要体现在以下几个方面：1. 风险把控：关联交易可能存在自我利益或违规操作的风险，审计师需要通过审计程序的设计和执行，识别潜在风险并制定相应的风险应对措施。

2. 报告准确性：关联交易可能会对财务报表的相关项目产生重大影响，审计师需要确保相关交易在财务报表中准确表达，以保证财务报告的可信度和透明度。

3. 法律合规：关联交易往往受到相关法律法规的限制，审计师需要评估关联交易是否符合法规要求，防止违法行为的发生。

三、关联交易审计的关键要点针对关联交易审计，审计师需要关注以下要点：1. 风险评估：审计师需要评估关联交易对公司财务报表的潜在风险，并确定哪些关联交易可能对报表的真实性和公允性产生重大影响。

2. 审计程序设计：审计师需要设计适当的审计程序来获取关联交易的相关证据，包括跟踪交易流程、审查合同文件、核实关联方资料等。

关联交易的相关审计问题探讨关联交易是指各种形式的互相依存或有关联的交易行为。

在企业间，关联交易比较普遍，可以是股权关联、业务关联、财务关联等。

但是，关联交易存在一定的风险，例如可能存在利益输送、资源浪费、利润转移等问题，因此需要加强审计监管。

首先，审计人员需要从法律法规出发对关联交易进行审计。

例如，根据《中华人民共和国公司法》规定，关联交易需遵循诚信、公平、公正原则，审计人员需要检查企业是否遵守相关法规。

此外，还需要根据《审计准则》等文件要求进行审计的具体工作。

例如，审计人员在审计过程中需要对关联交易的具体条件、关联方的相关信息以及交易内容和本质等进行核查。

其次，审计人员需要通过各种内外部证据来寻找关联交易的事实。

对于涉及关联交易的企业，审计人员可以通过查阅企业合同、财务报表、票据、银行往来账户、财务制度等材料，来判断关联交易是否存在及其相关性质和效果是否充分披露。

同时，也需要调查相关方的财务和经营情况，以确定交易的真实性和合理性。

对于关联交易的风险，审计人员还需要进行风险评估和风险控制。

例如，审计人员可以通过比较关联交易和同类交易的价格、数量、周期等数据，来判断关联交易是否存在利益输送和低价转移等风险；可以结合企业风险管理体系，对可能产生的风险进行预判和分析，并提出相应的控制措施。

最后，审计人员需要在审计报告中对关联交易的情况进行充分披露和说明。

审计报告应当清晰明了，准确表达审计人员对企业关联交易的审计意见，以确保所有相关方都可以充分了解交易的性质和风险。

总之，关联交易虽然是企业间常见的交易形式，但其风险也常常被忽视。

为此，企业需要加强内部控制，而审计人员则需加强审计监管，对企业的关联交易进行严格的审计工作，以确保企业规范运营和经营合法性。

审计师行业工作中的关联交易审计要点1. 引言关联交易是指企业之间进行的交易，其中一方能够对另一方的决策产生重大影响或控制另一方。

这种交易往往存在利益冲突和不公平的风险，因此审计师在执行审计工作时需要特别关注关联交易的审计。

2. 确定关联交易审计师首先需要确定企业是否存在关联交易，并对涉及的交易进行辨识。

关联交易可以包括控股子公司、关联企业以及个人间的交易。

审计师应该仔细阅读财务报表和附注，调查企业的组织结构和关系以及可能涉及的交易。

3. 了解关联交易的性质和目的审计师需要了解关联交易的性质和目的，包括交易的背景、交易方的关系、交易条件以及涉及的金额。

关联交易可能涉及到关联方借用资产、互相转让产品或服务、提供担保或参与股权交易等。

审计师应该对这些交易进行全面的了解，特别关注可能对企业财务状况和经营业绩产生重大影响的关联交易。

4. 评估关联交易的公平性和合规性审计师需要评估关联交易是否公平合理，并且是否符合相关法律法规和会计准则的要求。

审计师可以参考其他企业的市场价格或相关的行业标准，以评估关联交易的合理性。

此外，审计师还需要确保相关交易是否有适当的批准程序和书面文件，并且是否在财务报表中正确披露。

5. 确定关联交易的风险和影响审计师需要评估关联交易对企业财务报表的影响和潜在风险。

这包括评估关联交易对企业财务状况和业绩指标的影响，以及对企业内部控制的影响。

审计师需要关注关联交易是否导致财务报表的不准确或误导，并评估相关风险的重要性和可能性。

6. 采取相应审计程序为了审计关联交易，审计师需要采取相应的审计程序以获取足够的审计证据。

这可能包括确认关联交易的存在和准确性，评估交易条件和金额的合理性，并确认交易是否依照适当的程序和授权进行。

此外，审计师还需要评估关联交易对企业内部控制的影响，并相应地调整审计程序。

7. 报告关联交易审计结果在完成关联交易审计后，审计师需要准备审计报告，包括对关联交易的审计意见和审计发现的披露。

关联方交易及其审计要点探讨本文转自《中国注册会计师》2010年第8期；作者单位：中瑞岳华会计师事务所简介：由于关联方交易是注册会计师审计工作中的难点问题，本文拟通过对关联方交易审计中所需要掌握的概念、法规及其涉及会计处理和定价政策等方面的归纳和分析，帮助注册会计师在审计中了解和应对关联方交易审计风险。

一、关联方交易的相关问题（一）关联方交易性质的判断关联方会计准则以及《企业会计准则讲解》（以下简称准则讲解）并没有对何为公平交易及其定价原则作出规定或解释。

《中国注册会计师审计准则第1323号一一关联方（征求意见稿）》提出了公平交易的定义为：公平交易是指按照互不关联、各自独立行事且追求自身最大利益的自愿的买方和自愿的卖方达成的条款和条件进行的交易。

据此，公平交易的基础是交易各方有平等的法律地位，交易行为是双方自愿的市场行为，交易结果是交易各方利益的最大化，实现了共赢。

按商业性质来说，关联方交易的完全市场交易的类型才是公平交易。

基于以上基本定义来理解公平交易，要从市场经济的角度进行考察。

竞争是市场经济的本质所在，没有竞争便没有市场经济，市场竞争的基本模式是竞争主体即利润主体在独立平等竞争的基础上追求利润的最大化。

因此只有存在竞争的交易，才能被认为是公平交易。

《企业会计准则第36号-关联方披露》（以下简称关联方会计准则）将关联方交易按交易对象划分为以下类型：购买或销售商品；购买或销售商品以外的其他资产；提供或接受劳务等等。

但准则并没有从提供性质上区分关联方交易的类型。

根据我们的理解，关联方交易按性质可分为完全市场交易、同一控制下企业间交易以及政府主导下的交易。

完全交易市场下的关联方交易是通过市场竞争实现的，交易的各方虽然存在关联关系，但并没有受到外来控制，双方是平等自愿地进行交易。

同一控制下企业间的交易是指交易由控制方主导，交易双方地位可能是平等的，也有可能不平等，但交易各方的话语权是不平等的。

我们认为这类的交易极有可能是不公平的关联方交易。

Ｍｅｔａｌｌｕｒｅｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ　议　赫　系　鬓交　南诗　陈　琰　随着市场经济的发展，企业问合并、兼并、联营等现象日　趋增多，企业集团规模不断增大，企业间关系日渐复杂，关联　方关系及其交易变得越来越广泛。通过关联交易可以降低相　关企业的经营成本，发挥规模效益，优化资产结构，实现集团　利润最大化和提高整体市场竞争能力。但有的关联企业之间　为了达到调节利润、粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入　和费用，操纵关联方交易价格，内部资产转让，费用承担不符　合配比原则湘互融通资金费用分担不合理等问题。这直接影　响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策　失误。为了保障投资者利益，促进市场经济健康发展，提高会　计信息质量，财政部于１９９７年颁布了我国《企业会计准则一　关联方关系及其交易的披露》，并于２００６年２月进行了修订。　该准则的颁布实施为规范上市公司的关联方关系及其交易在　会计报表附注中充分披露，遏制关联方之间不公允的关联交　易，保证上市公司真实、公允地反映财务状况起到了积极作　用。同时也为广大会计人员处理相关业务提供了具体指导，为　审计职业界开展关联方关系及其交易审计提供了审计依据。　一、关联方关系及其交易审计的特点　１．审计难度大。（１）由于关联方的界定不清使审计难度加　大。准则指出，关联方是指在财务和经营决策中，一方控制、　共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方　以上同受一方控制、共同控制或重大影响；关联方交易是指　关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取　价款。准则一方面为注册会计师判断什么是关联方，什么是　关联方交易提供了指导；另一方面也为注册会计师对关联方　及其交易审诗提供了一个强制性的要求。但就关联方的双方　或多方而言，他们的存在有些记录在董事会的决议或其它记　录上，有些则隐匿起来。另外，从某些公司年度会计报告看，　披露的关联方交易大多集中于生产性关联方交易，对于非生　产性关联方交易，尤其是对资产重组中的关联方交易披露不　全，也体现出对准则的理解不够完整，关联方的界定不够清　楚，使审计难度加大。（２）不正常的交易使审计难度加大。关联　方交易应该是关联的双方或多方在商品购销、资金融通、劳　务供应、费用分摊、资产使用等方面发生的业务往来。然而实　际工作中，存在的关联方交易中可能包含了不寻常的低价和　其它优厚条件：关联方管理当局也可能蓄意安排下属关联者　进行交易时虚列各关联者会计报表：股份制企业、集团公司　由于涉及多个利益主体，也不可避免地发生关联交易汐｝商　投资企业出现的变相出资和虚假合资等不公平、不合理的关　联交易，都使审计难度加大。（３）未予披露的关联方交易也使　审计难度加大。在上市公司中，实际存在着无偿的关联方交　易、不易察觉的关联方交易与难以识别的关联方交易发生。　这种一方面存在关联方交易，另一方面既不披露又不易察　觉，从关联各方来看，无非是达到隐瞒利润，偷逃税收的目　的。这给注册会计师的审计增加了极大的难度。　２．审计风险大。关联方企业间往往存在着控制与被控制关　系，或者一方能对另一方施加重大影响。存在关联关系的企业　进行交易时，虽然可以节约成本，提高交易效率，但也存在不　利的方面，即它与市场经济的公平竞争原则不完全吻合。它在　保障大股东权益的条件下，造成对少数股东权益的侵犯。也正　是由于相关联的经济业务渗入，其动机很可能不同于正常的　营业关系，从而加大了审计人员的审计风险。这种审计风险表　现在固有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看，由于　我国某些上市公司没有建立关联方交易的约束机制，而现有　的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外，未作其他规　定，造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看。由　于局部利益的驱使，关联方交易存在相互转移收入和费用的　行为，并利用价格调节利润，资金使用不遵循有偿原则等，造　成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看，由于某些．　上市公司利用关联方交易大作文章，使关联方交易量大且复　杂，给注册会计师设置了障碍，加大了获取审计证据的难度，　提高了关联方及其交易审计的检查风险。　３．审计具有连续性。我国会计准则规定，在关联交易的主　要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，应当披露连续两　年的比较资料。在今后年度审计过程中，当上市公司变更会　计师事务所时，后任会计师事务所对期初有关关联方关系及　其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认　方法一致。如某上市公司的关联方上年度被视为不重要的关　联方交易而和其它项目合并列示披露，但本年情况发生了变　

矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。

如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。

㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。

(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。

如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。

对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。

二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。

2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。

㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。

2、矿产品价格稳定性及变化趋势。

三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。

2、矿区矿产资源概况。

3、该设计与矿区总体开发的关系。

㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。

2、矿床开采技术条件及水文地质条件。

关联交易专项审计报告1. 背景关联交易是指公司与其关联方之间进行的交易活动。

由于关联方之间存在利益关系，这些交易往往具有一定的风险。

为了保护投资者的利益和维护市场秩序，监管机构要求上市公司进行关联交易的披露和审计。

本次关联交易专项审计报告针对某上市公司的关联交易进行了全面、详细、深入的分析和审计。

2. 分析2.1 关联交易背景首先，我们对该公司进行了背景调查。

该公司是一家制造业企业，主要从事电子产品生产与销售。

在过去三年中，该公司与其关联方之间存在大量的销售、采购和借款等交易活动。

2.2 关联交易风险评估接下来，我们对该公司的关联交易风险进行了评估。

通过分析相关数据和文档，并结合行业经验，我们发现以下几个潜在风险：•价格不公允：部分销售和采购价格与市场价格存在较大差异，可能导致利益转移。

•借款利息不合理：公司与关联方之间的借款利息率相对较高，存在利益输送的嫌疑。

•信息不对称：部分关联交易的披露不够透明，投资者难以获得准确的信息。

2.3 关联交易合规性审查为了评估该公司的关联交易合规性，我们对相关法律法规和公司章程进行了审查。

我们发现该公司在关联交易披露和审批程序方面存在一些不符合要求的情况，例如未及时披露相关信息、未经独立董事审批等。

3. 结果基于以上分析，我们得出以下结论：•该公司存在一定的关联交易风险，主要表现在价格不公允、利益输送和信息不对称等方面。

•公司在关联交易合规性方面存在一些问题，需要加强披露和审批程序的规范性。

4. 建议鉴于上述结果，我们向该公司提出以下建议：•加强内部控制：建议公司完善内部控制制度，确保关联交易的公正性和透明度。

•完善披露机制：建议公司及时、准确地披露所有关联交易信息，并提供足够的解释和说明。

•强化审批程序：建议公司建立健全的关联交易审批程序，确保所有关联交易经过独立董事审批。

5. 总结本次关联交易专项审计报告对某上市公司的关联交易进行了全面、详细、深入的分析和审计。

审计师如何进行关联交易和关键条款的审计一、引言关联交易和关键条款在企业的财务报表中起到至关重要的作用。

然而，由于信息不对称和道德风险的存在，关联交易和关键条款可能会导致潜在的风险和不当行为。

因此，审计师在审计过程中需要特别关注这些方面，以确保财务报告真实可靠。

本文将探讨审计师如何进行关联交易和关键条款的审计。

二、关联交易审计关联交易是指企业与其控制的企业、关联方或股东之间的交易。

在审计过程中，审计师应该关注以下几个方面：1. 审计程序审计师应该采取适当的审计程序来确定关联交易的范围和金额。

这可能包括收集和审查相关的文件和合同，以及与关联方进行沟通以了解其性质和目的。

2. 独立性和客观性审计师必须保持独立和客观的态度，并且不能受到与关联方的关系或利益冲突的影响。

他们应该遵循审计准则和道德要求，始终保持专业的判断力。

3. 评估风险审计师应该评估关联交易可能带来的风险，并采取相应的应对措施。

他们应该关注潜在的虚增收入、低估成本和无效的交易等问题，并通过数据分析和其他审计程序来验证关联交易的真实性和合理性。

4. 审计证据审计师应该收集充分和适当的审计证据，以支持关联交易的存在和准确性。

这可能包括合同、发票、付款凭证、银行对账单等文件的检查和核实。

5. 报告披露审计师应该在审计报告中明确披露关联交易的情况，并提供必要的审计调整和建议，以确保财务报告的准确性和透明度。

三、关键条款审计关键条款是指控制公司业务、影响财务报告的重要条款。

审计师应该关注以下几个方面来进行关键条款的审计：1. 审计程序审计师应该对公司的合同和协议进行审查，特别关注其中规定的关键条款。

他们可以借助法律专业人员的帮助，以确保对条款的理解和解释准确无误。

2. 内部控制评估审计师应该评估公司的内部控制制度，特别是与关键条款相关的控制措施。

他们应该确定是否存在潜在的风险和不当行为，并提供相应的建议和改进措施。

3. 合规性检查审计师应该确保公司遵守相关的法律法规和合同约束，特别是与关键条款相关的规定。

企业关联交易审计方案一、确定审计目标企业关联交易审计的目标是确保关联交易的合法性、合规性、真实性和公允性，以及交易过程中是否存在损害企业利益或关联方利益的行为。

通过审计，提高企业内部控制水平，规范关联交易行为，防范潜在风险。

二、确定审计范围企业关联交易审计的范围包括但不限于以下方面：1.关联方交易：包括商品购销、提供劳务、资金拆借等日常业务。

2.关联方资产重组：包括股权转让、资产置换、合并分立等重大资产重组业务。

3.关联方资金往来：包括企业与关联方之间的资金拆借、担保、代垫款项等。

4.关联方信息披露：包括企业关于关联交易的公告、信息披露的完整性、准确性。

三、确定审计重点1.关联方交易合规性审查：审查关联方交易是否符合国家法律法规和企业内部规章制度，是否存在违规行为。

2.关联方资产重组公允性审查：审查关联方资产重组过程中资产定价的公允性，是否经过独立评估和审核。

3.关联方资金往来合法性审查：审查关联方资金往来是否合法合规，是否存在违规拆借、担保、代垫款项等行为。

4.关联方信息披露真实性审查：审查关联方信息披露的真实性、准确性，是否存在隐瞒或误导性公告。

四、制定审计计划1.确定审计人员：根据审计项目需求，选派具备相应专业知识和经验的审计人员组成审计团队。

2.确定审计时间：根据审计项目的复杂程度和时间要求，合理安排审计时间表。

3.确定审计方法：采用询问、审查、分析等审计方法，收集充分、可靠的审计证据。

4.制定审计程序：制定详细的审计程序表，包括审计步骤、时间安排、人员分工等。

五、收集和分析数据1.数据收集：通过查阅合同协议、账簿记录等资料，收集与关联交易相关的数据信息。

2.数据筛选：筛选出与审计目标相关的数据信息，排除不相关或无效的数据。

3.数据分析：对筛选后的数据信息进行深入分析，发现其中存在的异常情况和问题。

4.数据记录：将收集和分析的数据信息记录在审计工作底稿中，作为审计证据保存。

六、进行现场审计1.现场调查：对被审计单位进行实地调查，了解其经营状况、组织结构和业务流程等信息。