会计学第七章

企业收到某单位预交的租金时作：


借：现金或银行存款 贷：预收帐款
随着产品的交付和劳务的提供， 已实现部分的应从负债账户调整 到收入账户，作：
借：预收帐款 贷：其他业务收入


A公司在本年度的1月1日， 租出一间房屋，租期一年， 收到一年的租金7 200元。
借：银行存款 7 200 7 200

2、固定资产折旧：
折旧主要目的是将固定资产成本分摊 于各使用期内，在计算时应考虑以下三 个因素：资产原始成本、估计残值及估 计使用年限，公式如下： 成本－估计残值 每年折旧＝ 估计使用年限


折旧费用年末调整入帐相当于预付 项目的年末调整，但固定资产价值 的减少并不是肉眼所见的数量减少， 它虽经使用多年，但仍是一个完整 的整体，因此，为了反映完整的物 体，折旧费用的计提不能直接减少 固定资产，而是应另设一个帐户累 计折旧帐户（固定资产的抵销帐户） 反映。
在采用应计制进行帐务处理下，日
常的帐务记录还不能确切反映本期 的收入和费用。因此需在期末结账 前对帐簿已记录的帐项进行调整。
期末帐项调整：按照应予
归属的标准，合理反映各 相互连接的会计期间应得 的收入和费用，使各期的 收入和费用在相互适应的 基础上进行配比，从而较 正确地计算出各期的盈亏。
第七章
账 项 调 整
§2 现金制和应计制
第一年 企业购买商品6000 元，款项尚未支付， 所购商品本期全部售 出，售价10000元， 货款尚未收回
第二年 第三年
收回货 支付 款10000 所欠 元 货款 6000 元
第一节：会计期间 第二节：收付实现制和
权责发生制 第三节： 期末帐项调整
预计负债：2007年10月，A公司 为B公司的10万元银行贷款提供 担保，2007年12月31日，A公司 预计负债5万元
借：营业外支出 贷：预计负债 50000 50000
例：企业2009年7月销售商品10000 元，根据经验在保修期内估计需发生 保修费用约为销售收入的1%。
借：销售费用

1998年11月份销售商品2 000 元，款项尚未收到，但商品及 劳务已提供，显然应是属于11 月份的收入。这部分已经获得 但尚未收到的收入，就是11月 份的应计收入。
A公司于1998年12月份支付下 一年度的保险费1200元。
保险公司在1998年12月份尚未
提供劳务，因而在1998年不确 认此项费用，这笔款项应由下 一年负担。这部分已经支付但 应由以后月份负担的费用，就 1998年而言这是预付费用。

上述第一种情况，收入和费 三种情况下收入与费用的归属 用的收支期间与应归属期间一致， 第二、第三种情况收入和费用的 收支期间与应归属期间不一致， 人们可用两种方法来确定它们是 否为本期的收入和费用，一种为 现金制（Cash Basis），另一 种为应计制（Accrual Basis）。
3、现金制（又称收付实现制）
A公司于1998年12月份收取下 一年1～6月的租金6 000元。
虽然租金已经收到，但是因其
劳务尚未提供，按照应计制， 收入尚未取得。6 000元租金收 入需在以后 6个月才能获得，就 12月份而言，这是预收收入。
A公司于 1998年11月份销售 应确认为2 000元，款项在 1998年12月份才收到。
支出改良费用时，作：



借：长期待摊费用 3600 贷：银行存款 3600 当逐月耗用时，逐月作： 借：制造费用 100 贷：长期待摊费用 100
2、预收收入-预收账款

指未提供产品或劳务之前， 先行收取的款项，因尚欠客 户产品或劳务，故预收时是 一项负债，但随着产品的交 付和劳务的提供，此项收入 便渐渐实现了。调整时，将 预收收入收取时记载的负债 账户转为收入账户。
A公司于1998年12月份耗用 水电费3000元，其费用将 于下年1月支付。
按照应计制，这部分应由
本期负担但尚未支付的费 用，就是本月的应计费用。
5、现金制和应计制的比较
（1）处理手续：现金制较简单， 期末无需进行调帐处理。应计制 在期末必须进行必要的帐项调整。 （2）本期盈亏的正确性：应计 制计算盈亏比现金制要合理、正 确。 我国会计准则要求企业采用应 计制进行会计帐务处理。

§1

会计期间
一、会计期间和会计年度：
会计期间（Periodicity）是指为了 便于总结会计资料，而在连续不断的 生产经营活动中确定一段起讫时间。 这是会计四项假设中的其中一项假设， 即假定企业实际上并不停息的生产、 经营过程可以截断，并划为一定的时 期。
会计年度（Fiscal
Year）
借：管理费用 贷：其他应付款——包装物租金 50
50
A公司 1月份营业额100 000 元，营业税税率 5％，计算 出应交营业税5 000元。
借：营业税金及附加 5 000 5 000
贷：应交税费——营业税
2、应计收入

指本会计期间已实现 或已获得的而尚未收取 款项的各项收入。如： 应收利息、应收租金等。
贷：预收账款
到1月末，A公司已提供了 一个月的劳务，应确认本月 的收入。
借：预收账款 600
600
贷：其他业务收入——租金收入
在预收租金时，可直接作如下会计分 录： 借：银行存款 7 200 贷：其他业务收入——租金收入 600 预收账款 6 600
四、估计项目
调整的账项金额具有不确定 性，在计算此类金额时，常需考 虑未来的事项作为计算依据，因 此此类帐项称为估计项目 如：无形资产的摊销、固定资产 的折旧、坏帐损失的计提等。

它确定本期收入和费用，以款项的实 际收付（即以收支期间）作为标准。 凡属本期收到的收入和支付的费用， 不管其是否应归属本期都作为本期的 收入和费用；反之，凡本期未曾收到 的收入和未曾支付的费用，即使应归 属本期，也不作为本期的收入和费用 处理。
4、应计制（又称权责发生制或应收应付制）

它确定本期的收入和费用以应收 应付为标准。凡属本期已获得的 收入和本期应负担的费用，不管 其款项是否收到或支付，都作为 本期的收入和费用处理。反之， 凡不应归属本期的收入和ห้องสมุดไป่ตู้用， 即使其款项已收到或已支付，都 不作为本期的收入和费用处理。
*、二者关系有以下三种可能：

（1）本期内收到的收入就 是本期已获得的收入，本期 已支付的费用就是本期应当 负担的费用。
（2）本期内收到本期尚未
获得的收入，本期内支付 而不应当由本期负担的费 用。 如企业预收租金和预付保 险费等。
（3）本期应获得的收入但
尚未收到，本期应负担的费 用但尚未支付。 如已获得但尚未收到的企 业银行存款利息和已耗用但 尚未支付的水电费等。
包括： 应计费用（Accrued Expense） 应计收入（ Accrued Revenue）

1、应计费用
指本期已发生或耗用而 尚未支付现金或银行存款 的各项费用。 例如有：应付工资、应付 利息、应付租金、应付水 电费等。


调整的方法：一方面确认费用，一方面增
加负债。


借：管理费用等费用账户 贷：其他应付款等负债账户

应计费用、负债 应计项目 应计收入、资产


期末帐项调整 的主要内容

预付费用-资产 递延项目 （预付账款,待摊费用） 预收收入-负债 （预收帐款） 估计项目 累计折旧 坏账准备
二、应计项目（Accrued Item）：

凡在本会计期间已耗用的费用，和已 获得的收入，虽因尚未收付现金而平时 未予记录，但在期末应调整入帐。
固定资产 增加固定 减少固定 资产的 资产的 原始价值 原始价值 现有固定 资产的 原始价值
累计折旧 减少固定 企业计提 资产已提 的固定资 折旧的转 产折旧数 销数 企业提取 的固定资产 折旧累计数
企业每月提取折旧，作：
借：管理费用（行政管理部门 固定资产折旧费用） 制造费用（车间固定资产折 旧费用） 贷：累计折旧
100 100
贷：预计负债
2009年12月，企业发生保修费用50元， 以现金支付
借：预计负债
50 贷：库存现金 50
4月初A公司向B公司租入包 装物，租金每月50元，至月 末公司尚未支付包装物租金。
借：管理费用 贷：其他应付款——包装物租金 50
50
4月初A公司向B公司租入包 装物，租金每月50元，至月 末公司尚未支付包装物租金。
第九条
企业应当以权责发生制为 基础进行会计确认、计量和报告
2、收入和费用的收支期间 与归属期间：
收入和费用的收支期间：指收
入收到了现款（现金或银行存 款）和费用用现款（现金或银 行存款）支付了的会计期间。
收入和费用的应归属期间：
则指应获得收入和应负担 费用的会计期间。 或者称收入实现或费用发 生的期间

A公司根据计算，1月份应计 提固定资产折旧2200元，其中： 生产车间为1800元，企业管理 部门为400元。
在应计制下，应在期末将
已实现的收入从预收账款账户
转入收入账户， 将已发生的费用从预付账款账 户转入费用账户。
包括：
预付费用-预付帐款
（长期待摊费用）
（Prepaid Expense）

预收收入-预收账款
（Unearned Revenue）
A公司经营租入某机器设备，并于 年初完成对该设备的技术改良， 支出3600元。租期为3年，该设备 的尚可使用年限为5年。
权责发生制的一个隐含假设是， 存在完备的社会信用基础，即所 有的权利和义务都能得到与预期 一致的实现或偿付。
收入的确认.doc

收入的确认