第26卷第7期2010年4月
甘肃科技
Gansu Science and Technology
V ol.26N o.7
A pr.2010浅谈会计政策及其选择
徐彦英
(甘肃省轻工业联合会,甘肃兰州730000)
摘要:对我国5企业会计准则)))会计政策,会计估计变更和会计差错更正6中的会计政策的内涵、特征、产生的原因及会计政策选择的客观必然性、选择原则进行了论述,对企业会计政策选择中存在的问题进行了分析,并提出了一定的对策。
关键词:企业;会计政策;会计政策选择;应对之策
中图分类号:F275
我国5会计法6第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更,确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应当承担相应的法律责任。法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。在实际工作中,很少有人知道、了解、运用职业判断,从而进行会计政策的选择。相反,有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。就此问题作一些探讨。
1会计政策的内涵、特征及产生原因
1.1会计政策内涵
我国5企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正6对会计政策定义为:指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。包括两个层次的涵义:一是政府必须制定可供企业选择的原则和方法,主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。因此,会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的行为主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容,从会计政策的角度,大致分两大类:一类是企业必须遵守执行,无权变更的(规定动作);一类是给企业留下选择余地的,一经选定不得随意变更(自选动作)。1.2会计政策的特征
第一必须具备适用性。第二必须具备公认性。第三会计政策内容的完整性。第四政策的功效性。第五会计政策的规范性。
1.3会计政策产生的原因
(1)利益共享性。企业财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等),充分披露其会计信息。
(2)企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业的经营规模、经营状况各不相同,准则、制度在统一性的同时还需要一定的灵活性,允许企业在进行会计处理时,在不同的具体原则、多样性的会计处理之间进行选择,也留给会计人员进行职业判断的余地。
(3)会计计量与报告中的主观性。这个过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的方法,对会计对象加以反映,提供相关可靠的会计信息的过程。因此,会计核算过程在一定程度上掺杂了人的主观判断,对同一经济业务事项会有不同的看法,并提出不同的处理意见,由此产生了会计政策。
2企业会计政策选择的客观必然性及其原则
企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,而选择采用新的会计政策。
2.1会计政策选择的客观必然性
(1)会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业务的初始确认和计量,及以后的再确认和计量,就是对具体
会计原则、具体方法和程序的选择和运用。
(2)会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息的真实与公允。同时,会计人员不断提高职业判断能力,恰当地选择会计政策,使会计信息更真实与公允。
(3)会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计信息的披露应当是以客观、真实、公允为标准,会计人员不能违背职业道德,滥用会计政策,进行会计操纵,以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面,这将触犯法律,会受到法律的制裁。
2.2会计政策选择的原则
企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,企业恰当选择会计政策,对于保证会计信息质量,促进企业健康发展,有着重要的意义。所以,企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则。
(1)合法性和相对独立性相结合的原则。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立和稳定性,遵循会计核算本身固有的规律,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。
(2)一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更,即所谓政策的连续性。
(3)适用性原则。企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业经营规模、内部管理、经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。
(4)重要性原则。重要性有两个方面的内容:计量重要性和揭示重要性。计量重要性指在制定会计计量政策时采用怎样的计量尺度来收集数据;揭示的重要性指对所拥有的会计政策的揭示程度,由于附加揭示的成本微不足道,所以相关性应成为判断揭示重要性的首要标准。
(5)谨慎性原则。应用谨慎性原则择定会计政策,并不意味着可以随意报告不确定的损失,也并非排斥对能够确立的可能收入的预计,而是要求在会计计量中全面考虑各种不确定因素之后,谨慎地制定或选用会计政策,以作出有科学根据的判断或估计。但是,会计政策的制定不允许以/谨慎0为借口,建立秘密准备,给人为地操纵会计计量留下空子。
(6)成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,尽可能地降低操作成本,即价值工程原理。
(7)遵守职业道德的原则。近年来,一些上市公司由于经济利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中,会计政策处于至关重要的地位。因此,会计政策领域的道德建设问题十分突出,亟待解决。
(8)合理约束性原则。会计准则在规定一种基本处理方法的同时,又规定了至少一种备选方法,提高了会计准则的灵活性和适用性,也使会计政策选择成为可能。会计政策选择的目的,是使管理当局能够更好地揭示企业的财务状况及经营成果,不恰当或不合理的会计政策就是企业盈余管理的表现。
3会计政策选择存在的问题及对策
3.1会计政策选择存在的问题
企业在会计政策选择时存在的主要问题是:操纵利润、粉饰报表。我国上市公司存在通过利用会计政策选择等手段操纵利润的现象为:(1)配股现象;(2)微利现象;(3)重亏现象;利用会计政策选择操纵利润和粉饰报表的形式主要有:(1)改变固定资产折旧政策;(2)潜亏挂帐;(3)利息资本化;(4)巨额冲销;(5)坏账准备;(6)存货计价;(7)收入的实现与确认;(8)长期投资的计价;(9)合并会计报表范围的伸缩等。具体而言,包括:(1)管理者通过实施红利方案,把会计报告利润由未来期间提前至本期确认。如果企业发生亏损,就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认,以减轻未来扭亏的压力,尽可能地提高企业未来的获利水平,从而提高管理者未来的薪酬。(2)企业利用较高的负债权益比率,将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关,管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策,以降低违反债务契约的成本并增大从债权人手中转移财富的可能性。
(3)企业依托规模优势将本期会计利润递延到未来期间,以降低或递延税负。(4)为避免政府和市场监管机构的关注,规模较大的公司更倾向于采用平滑收益的会计政策,以使各期收益保持相对均衡。
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第7期徐彦英:浅谈会计政策及其选择
