财税实务：500万元以下的设备、器具可一次性税前扣除细节解答

500万元以下固定资产税前一次扣除与会计准则差异处理财税（2018）54号文件规定企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

大家要注意的是该项政策是一项税收政策，不是一项会计核算政策，即税前一次性扣除是指在计算当期应缴企业所得税时，允许在应纳税所得额中提前一次性扣除，不是在当期会计利润中一次性扣除，也不是说，企业500万元以下设备器具税前一次性扣除就不计入固定资产，因此，纳税人在财务核算和纳税申报中，一码归一码。

会计核算按会计准则做，税务申报按税收政策调。

会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，两者产生的税会差异，这种差异是一种暂时性时间性差异，企业在会计核算时，应按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。

会计与差异会计核算举例:某一般纳税人2018年6月20日购进用于运输的某设备，含税价464万元，取得增值税专用发票，该设备可以按规定抵扣进项税额。

该设备预计可使用年限为10年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照上述优惠政策计提折旧。

企业所得税率为25%。

1.2018年购进设备时借：固定资产-某设备400应交税费-应交增值税（进项税额）64 （增值税税率16%）贷：银行存款4642.计提折旧每年计提折旧＝400÷10＝40万元，2018年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元。

借：管理费用20贷：累计折旧 203.纳税调整（1）税务上2018年按优惠政策计提折旧400万元，折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元。

（3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元，计税基础＝400－400＝0万元，前者大于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元。

三个案例让你明白“500万元一次性扣除”该这样理解2019-05-27根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》财税〔2018〕54号规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

符合上述条件的固定资产一次性扣除了，但未必能够在税前一次性税前扣除，有好多老师没有完全明白，究竟怎么理解才对呢，我们举几个例子来体会一下。

【例1】A公司2019年5月新购进一台生产用机器设备，取得增值税专用发票，金额100万元，税额13万元，采用电汇付款。

解析：A公司取得的机器设备符合财税〔2018〕54号规定，可以适用一次性扣除政策，计入当期成本费用100万元，这100万可以一次性在税前扣除。

【例2】B公司2019年5月新购进一套职工食堂用厨房设备，取得增值税专用发票，金额100万元，税额13万元，采用电汇付款。

解析：B公司取得的厨房设备符合财税〔2018〕54号规定，可以适用一次性扣除政策，计入当期成本费用113万元，但这113万元属于职工福利费，要按职工福利费规定税前限额扣除，假设B公司工资薪金总额500万，且没有其他职工福利费的情况下，可以扣除70万元，43万元就按规定调增处理。

【例3】C公司2019年5月新购进一套健身器材，用于董事长个人家庭使用，取得增值税专用发票，金额5万元，税额0.65万元，采用电汇付款。

解析：C公司取得的健身器材符合财税〔2018〕54号规定，可以适用一次性扣除政策，计入当期成本费用5.65万元，但这5.65万属于与生产经营活动无关的支出，全额不得税前扣除，按规定调增处理。

通过以上几个小案例就可以看出，“500万元一次性扣除”与“500万元一次性税前扣除”含义是不同，我们符合前述文件的固定资产未必可以一次性税前扣除，固定资产要结合其用途等实际情况，按现行税法相关规定进行税前扣除。

新购单价500万元以下的固定资产怎么办？一次性扣除的处理要点近日，财政部、税务总局联合印发了《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），通知规定，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业新购进的房屋、建筑物以外的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例以及固定资产加速折旧（财税〔2014〕75号、财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

对国家的这一鼓励企业加大设备、器具投资税收优惠政策，一些企业在纷纷点赞的同时，也透露出了一些茫然。

为使企业在用足用好国家税收优惠政策的同时降低企业的税收风险，下面，笔者选取了刊登在今日《中国税务报》的文章——《500万元以下固定资产一次性扣除的处理要点》，以飨读者。

500万元以下固定资产一次性扣除的处理要点近日，财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），通知规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除。

一、文件的主要内容企业如何准确执行此文件，笔者认为应把握好财税〔2018〕54号以下几个关键点：1.范围：允许一次性税前扣除固定资产的范围，是指除房屋、建筑物以外的设备、器具等固定资产，即动产（包括交通工具）。

2.购买时间：2018年1月1日至2020年12月31日期间购买、制造的。

包括购进的二手固定资产。

3.单位价值：单价不超过500万元。

如果允许抵扣进项税额，则为不含税价；如果没有抵扣进项税额，则为含税价。

4.残值处理：如果企业选择享受一次性扣除政策，一次性税前扣除包括残值。

二、会计处理对于财税〔2018〕54号的规定的会计处理，目前还没有相应的会计折旧处理文件规定。

若企业在会计上不选择一次计提折旧的方法，则会产生税会差异，应根据《企业会计准则第18号——所得税》进行递延所得税会计处理，即根据资产负债表上的各项目账面价值与计税基础的差额，来确认递延所得税资产与递延所得税负债。

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两部门：企业新购500万以下设备器具可一次性扣除
作者：
来源：《财会信报》2018年第18期
本报讯（记者米太平）为引导企业加大设备、器具投资力度，财政部、国家税务总局发
布《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号，以下简称财税[2018]54号），明确有关企业所得税政策。

财税[2018]54号明确，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度計算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）、《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2015]106号）等相关规定执行。

财税[2018]54号强调，设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

设备、器具一次性扣除优惠政策指南发布日期：2019-03-21一、政策指引1、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

2、所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

3、所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产。

4、单位价值确定：以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

5、购进时点：（1）以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；（2）以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；（3）自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

6、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

企业选择享受一次性税前扣除政策的，其资产的税务处理可与会计处理不一致。

企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。

未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

7、单位价值超过500万元的固定资产，仍按企业所得税法实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。

二、享受方式1、享受优惠方式：企业享受企业所得税优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。

同时，按照规定归集和留存相关资料备查。

2、享受优惠时间：预缴享受、汇缴享受。

本文由中华书文馆上传至百度文库，学知识来百度文库找我们！500万元固定资产一次性税前扣除新政解读【2018年最新会计实务资料】随着财税〔2018〕54号（以下简称“54号文”）下发，涉及一些实务操作的财税问题整理出来，供大家工作中参考，可能与后续国家税务总局出台的文件有出入。

1、是所有企业都可以适用“54号文”规定的优惠政策吗？答：所有企业都适用。

“54号文”中说的是“企业”，指企业所得税法中规定的所有企业。

参照：《企业所得税法》第一条，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

2、“54号文”执行期限是如何规定的？答：2018年1月1日至2020年12月31日。

3、新购进的设备、器具中“新”如何理解？答：“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，使用过的旧的固定资产也可以。

4、“54号文”中“设备、器具”指哪些固定资产？答：本文第二条规定，“本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产”。

简言之，就是除《企业所得税法》及其实施条例规定的“房屋、建筑物“不动产以外的动产固定资产。

参照：《企业所得税法实施条例》第六十条规定，固定资产分为五大类，（一）房屋、建筑物；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具；（五）电子设备。

5、单位价值不超过500万元如何来理解？答：“单位价值“是一个、一台、一辆、一套等的价值，小于等于500万元。

6、500万元是不含增值税价格，还是含增值税价格？答：这个不能这么简单的理解购进的固定资产是含税还是不含税，具体看企业的实。

500万元固定资产一次性税前扣除新政解读随着财税〔2018〕54号（以下简称“54号文”）下发，涉及一些实务操作的财税问题整理出来，供大家工作中参考，可能与后续国家税务总局出台的文件有出入。

1、是所有企业都可以适用“54号文”规定的优惠政策吗？答：所有企业都适用。

“54号文”中说的是“企业”，指企业所得税法中规定的所有企业。

参照：《企业所得税法》第一条，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

2、“54号文”执行期限是如何规定的？答：2018年1月1日至2020年12月31日。

3、新购进的设备、器具中“新”如何理解？答：“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，使用过的旧的固定资产也可以。

4、“54号文”中“设备、器具”指哪些固定资产？答：本文第二条规定，“本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产”。

简言之，就是除《企业所得税法》及其实施条例规定的“房屋、建筑物“不动产以外的动产固定资产。

参照：《企业所得税法实施条例》第六十条规定，固定资产分为五大类，（一）房屋、建筑物；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具；（五）电子设备。

5、单位价值不超过500万元如何来理解？答：“单位价值“是一个、一台、一辆、一套等的价值，小于等于500万元。

6、500万元是不含增值税价格，还是含增值税价格？答：这个不能这么简单的理解购进的固定资产是含税还是不含税，具体看企业的实际情况，如果企业是一般人，其取的扣税凭证符合规定且该一般人按规定进行了勾选认证抵扣了进项税额，那么该固定资产的价格就是不含增值税的；如果其取得的是普通发票或取得了扣税凭证不符合规定或符合规定该纳税主动放弃抵扣的，则该固定资产的价格就是含增值税的。

设备器具一次性扣除的几个热议问题《财政部国税总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策通知》财税[2018]54号出台后，小编用了“史无前例的利好、不亚于所得税税率调整”等来评价新政策的威力。

网上对这条优惠政策评论、讨论的很多，就讨论几个热点，谈点自己看法。

 一、500万元以下设备器具一次性在所得税前扣除前提，是不是会计上也必须一次性进成本费用？ 加速折旧政策是所得税里比较特殊的一项优惠措施，一次性在税前扣除是加速折旧政策里的其中一项。

国税总局2014年29号公告，已经对加速折旧政策的税会差异协调有了明确规定： “第五条：加速折旧政策的企业所得税处理 企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

” 文件意思很明确，加速折旧政策是允许税会“二张皮”的，会计处理上可不加速折旧，所得税上可以按所得税政策的加速折旧办法计算出折旧额，并在税前列支。

纳税人既可保持利润表的好看，又可在税收上得到实惠。

 因此如果后续没有文件作出限制，纳税人是不需要会计上也一次性进成本费用的（实际也很难做到）。

 二、企业购置小汽车能否一次性税前扣除？ 54号文件标题是关于设备器具扣除有关企业所得税政策通知，有人理解小汽车既不属于设备也不属于器具。

但54号文具体条款中解释，设备器具指房屋、建筑物以外的固定资产。

因此小汽车等能否适用该项政策，有待进一步明确。

 三、这条政策执行中，纳税人要注意什么？ 1、根据企业自身情况，选择适用优惠政策。

18年1月1日后购置500万元下固定资产，企业既可选择一次性在税前扣除，符合相关行业范围的，也可选择按14年15年的政策加速折旧，当然也可选择所得税上不加速折旧。

处于亏损期企业或者亏损结余大的企业，选择加速折旧后形成所得税上新亏损，一般企业亏损也只能用五年；处于减税免税期企业也要综合考虑。

纳税人要进行测算、比较，选择对自己最有利方式。

 2、设立台帐，做好税会差异核算。

国税总局在相关文件中早已明确，对采取加速折旧政策的，企业要建立台帐，准确核算税收和会计差异。

500万元以下的新购设备不计固定资产了，⼤错特错！我们今天的新政分享，主要是财税2018年54号⽂件，即——固定资产加速折旧政策。

因为该⽂件涉及到的是⼀个优惠政策，所以⼤家对它的关注度很⾼，从⽂件可以看出该政策对企业较为利好，但它真正利好吗？对这个⽂件你有怎样的看法呢？其实所有的税收优惠，并不适⽤所有企业执⾏，有的时候放弃可能对企业更有利！⽐如我们今天要分享的财税2018年54号⽂件，该⽂件指的是固定资产折旧问题可以⼀次性扣除，⽽⼀次性扣除是否对企业有利呢？下⾯跟着孟⽼师⼀起对这个⽂件做⼀个分析⾸先看⼀下⽂件规定▼在实务⼯作中我们要学会分析政策要点，如果对于政策要点把握不明确，可能会有涉税风险。

我们先对⽂件第⼀部分的内容进⾏政策要点的把握和解读分析。

解读⽂件的关键点：第⼀，⾸先明确该⽂件的所属税种？增值税？企业所得税？还是其他的税种？因为同⼀项业务上增值税和企业所得税规定会有不相同。

第⼆，是对⽂件内的关键字或词进⾏分析财税2018年54号，是关于企业所得税的⽂件，⽂件内容属于企业所得税前扣除资产折旧问题的规定。

⽂件的第⼀部分有六个政策要点需要⼤家把握⾸先我们看前3个操作要点▼⽂件明确第⼀点，对可以享受优惠的企业是没有限制的，所有的企业均可以适⽤该政策。

⽂件明确第⼆点，此优惠是个有期限的政策。

指的是在2018年度⾄2020年度内，但是这个期限是针对资产购⼊的时间。

⽂件明确第三点，要求新购进的设备、器具必须为2018⾄2020三个年度期间购买的，才可以去享受该税收优惠。

⽽“新购进”的包括购买的新资产、新购买的⼆⼿资产，根据财税2014年75号加速折旧政策的解读也应包括⾃建的。

如何确定资产的取得时间呢，根据所得税司针对固定资产加速折旧答记者问明确：“设备购置时间应以设备发票开具时间为准。

采取分期付款或赊销⽅式取得设备的，以设备到货时间为准。

企业⾃⾏建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造⼯程竣⼯决算的时间点为准。