案例分析：某企业介绍新投资者“平价增资”后的财税处理[会计实务,会计实操]

公司增资的会计处理
公司增资是指通过向现有股东征集资金或引入新股东来增加公司注册资本的行为。

增资的会计处理涉及以下几个方面：
1. 股本账户，增资后，公司需要在资本公积、股本等科目下增加相应的金额。

股本账户是用来记录公司注册资本的账户，增资后需要在股本账户下增加相应的金额，以反映公司新的注册资本额。

2. 资本公积，增资所得到的超过面值的部分会形成资本公积。

公司需要在资本公积账户下增加相应的金额，以反映增资所形成的资本公积。

3. 股东权益，增资后，公司的股东权益会增加，需要在股东权益账户下增加相应的金额，以反映股东权益的变动。

4. 税务处理，在一些国家，公司增资可能涉及税务处理，需要根据当地税法规定处理增资所得的税务事项，如所得税等。

5. 股东权益变动公告，公司增资后，需要及时向股东公告股东权益的变动情况，以保障股东的知情权。

总的来说，公司增资的会计处理涉及资本账户、资本公积、股东权益等方面的会计科目的处理，同时也需要关注税务处理和股东公告等相关事项。

这些会计处理需要符合当地的会计准则和法律法规的规定，以确保会计处理的合规性和准确性。

案例研习2 母公司对子公司增资的财税处理（与大家分享我的案例学习笔记，欢迎大家批评和指正。

）一、会计处理（未考虑相关税费的会计处理）总结：1、母公司以货币对其全资子公司进行增资（案例1）母公司个别报表会计处理：按照实际支付的增资金额增加长期股权投资的账面价值。

子公司个别报表会计处理：按照实际收到的增资金额增加实收资本（股本）或者资本公积（资本溢价或股本溢价）的账面价值。

合并报表会计处理：无需为该项交易做出特别调整。

2、母公司以非货币性资产对其全资子公司进行增资（案例2）母公司个别报表会计处理：适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。

子公司个别报表会计处理：应当按照投资合同或协议约定的价值确定资产的取得成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

合并报表会计处理：将母公司用于增资的非货币性资产公允价值与原账面价值之间的差额形成的子公司所有者权益或者母公司未实现的内部利润进行抵销，具体抵销的处理参照“内部商品交易、内部固定资产交易或者内部无形资产交易”等合并抵销处理。

3、母公司以货币对其非全资子公司进行增资（案例3）母公司个别报表会计处理：按照实际支付的增资金额增加长期股权投资的账面价值。

子公司个别报表会计处理：按照实际收到的增资金额增加实收资本（股本）或者资本公积（资本溢价或股本溢价）的账面价值。

合并报表会计处理：（1）母公司应当按照增资前后不同的持股比例分别确认增资前后应享有的子公司实现的净损益。

（2）调整母公司的资本公积或留存收益（参照“母公司购买子公司少数股东股权”的相关处理）：母公司应当调整的资本公积或者留存收益=子公司自购买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产×母公司新增持股比例-购买少数股权新取得的长期股权投资（母公司增资金额-增资金额×母公司原持股比例）。

4、母公司以非货币性资产对其非全资子公司进行增资（案例4）母公司个别报表会计处理：适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。

增资的会计如何处理
接受投资者追加投资。

企业成⽴时收到的投资与经营期间收到的投资，在性质与对企业的重要性上有很⼤的区别，但是会计处理原则是⼀致的。

投资者以现⾦或⾮现⾦资产投⼊的资本，应当按照投资者应享有⼩企业注册资本的份额计算的⾦额作为实收资本(或股本)⼊账，实际收到的现⾦⾦额或投资合同、协议约定的⾮现⾦资产价值超过实收资本(或股本)的差额计⼊资本公积。

对于⼀般企业⽽⾔，在企业创⽴时，出资者认缴的出资额⼤多全部记⼊“实收资本”账户，因⽽基本不会出现资本溢价。

当企业有新的投资者加⼊时，为了维护原投资者的利益，新加⼊的投资者的出资额并不⼀定全部作为实收资本处理。

其原因主要有：
(1)补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益;
(2)补偿企业未确认的⾃创商誉。

对于⼀般企业，在收到投资者投⼊的资⾦时，按实际收到的⾦额或确定的价值，借记“银⾏存款”、“固定资产”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”账户。

财会类价值文档精品发布！
X集团公司增资账务处理实例[会计实务，会计实操]
一、背景资料
X集团公司为某省政府一投融资平台，由A公司向省政府交纳利润5亿元现金出资注册成立。

成立后将A公司和B公司国有经营性资产或股权评估后增资投入集团，其中A公司账面净资产40亿元，评估净资产100亿元，评估增值60亿元，B公司账面净资产50亿元，评估净资产120亿元，评估增值70亿元，评估增值部分已经过财政厅认可。

A公司下属二级单位共13个，B公司下属二级单位共11个。

X集团对A公司和B公司全额控股，成立后委托省国资委负责资产监管，委托Y（原A公司和B公司的上级主管部门）负责行业管理、业务指导和人事管理。

集团实施以集团总部为战略决策机构，二级单位实施经营管理，三级单位具体运营的三级管控体系。

省政府批准成立集团公司的时间为2012年6月10日，集团公司设立的工商登记日期为2012年6月20日，A公司和B公司评估基准日为2012年6月1日，增资结果完成工商登记的日期为2013年5月30日。

评估基准日至增资完成日这12个月期间，A公司实现税后利润5亿元，B公司实现税后利润10亿元。

A公司和B公司在集团公司增资过程中，自身也完成了相应的改制为股份公司的工作。

二、企业会计准则关于企业合并、长期股权投资和企业改制的规定
《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS 20）规定：①参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发生股份面值总额）的差额，应当调整资本。

案例分析：某企业介绍新投资者“折价增资〞后的财税处理［会计
实务,会计实操］
“折价增资〞是指新投资者投资入被投资企业的投入资金小于新投资者在被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值,或者说,被投资企业的旧投资者在接受新投资者投资后的被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值小于新投资者投资前的被投资企业的净资产公允价值.
“折价增资〞后的被投资企业以后发生股权转让时,计算股权转让所得的历史根底是不变的,而且股权转让价格是以后发生股权转让时点的公允价,不会发生国家税收流失问题,目前为止,因“折价增资〞后的被投资企业的新股东拥有的净资产溢价没有征税的法律依据,不征收所得税. 1、案情介绍
自然人C投资100万成立B公司〔即B公司的注册资本为100万〕,持有B公司100%勺股权,截至2021年12月31日止,B公司的净资产账面价值为500万,公允价值为800万.为了扩大经营,C方案引入新的战略投资者A个人进行增资扩股,
增加注册资本.双方签订的增资协议如下：A
以100万资金参股,占B公司20%勺股权比例.请分析该增资扩股业务的财税处理.
2、B公司的会计处理
假定A投入的100万在B公司的表达的实收资本为a ,那么：a/ 〔 a + 100 万〕=20%,解得：a= 25 〔万元〕,因此,B公司的账务处理如下〔单位为万元〕：
借：银行存款100。

【会计实操经验】增发形成企业合并的财税处理问题一、例题关于企业增发新股后形成合并相关的交易费用应如何进行会计处理的问题，在2014年CPA综合考试一（A卷）中有相关案例，具体内容如下：审计项目组在审计A公司20×3年投资相关事项过程中注意到以下事项：1．20×2年3月，A公司以现金1 000万元购入B上市公司250万股普通股股票，占B公司总股本的5%。

A公司将该投资确认为可供出售金融资产，以公允价值计量。

20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非关联公司）定向增发2 300万股A公司普通股作为对价，另外收购B公司50%的股权，从而获得了对B公司的控制权。

20×3年9月1日（购买日），A公司股票价格为每股5元，B公司股票价格为每股4.2元。

A公司定向增发股票过程中发生审计费100万元、律师费100万元、佣金及手续费500万元。

20×3年9月1日，A公司在其个别财务报表中，将之前所持B 公司5%股权（可供出售金融资产）于20×3年9月1日的公允价值1 050万元和追加收购B公司50%股权时所增发股票的公允价值11 500万元之和（即12 550万元）作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，并将上述可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益，同时，将定向增发股票过程中发生的各项费用共计700万元全部冲减了股票溢价发行收入。

问题：针对以上资料，假定不考虑其他条件，判断A公司20×3年投资相关事项的会计处理存在哪些不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

答案解析：（1）A公司将可供出售金融资产公允价值变动累计计入其他综合收益的50万元转入当期投资收益存在不当之处。

理由：通过多次交易，分步取得股权最终形成控股合并的，在其个别财务报表中，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，购买日对这部分其他综合收益不作处理，等到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。

案例分析：某企业介绍新投资者“平价增资”后的财税处理
“平价增资”是“折价增资”是指新投资者投资入被投资企业的投入资金等于新投资者在被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值，或者说，被投资企业的旧投资者在接受新投资者投资后的被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值等于新投资者投资前的被投资企业的净资产公允价值。

“平价增资”行为对被投资
者企业的新旧股东都没有产生所得，因此，都没有产生纳税义务。

 1、案情介绍
 自然人C投资100万成立B公司（即B公司的注册资本为100万），持有Ｂ公
司100%的股权，截至2013年12月31日止，Ｂ公司的净资产账面价值为500万，公允价值为800万。

为了扩大经营，C计划引入新的战略投资者A个人进行增资扩股，增加注册资本。

双方签订的增资协议如下：A投入200万现金参股，A在
Ｂ公司所占的股权比例按照A投入的资金占增资后的Ｂ公司净资产公允价值的比例确定，即A占Ｂ公司的股权比例为20%[200/（200+800）]。

请分析该增资扩
股业务的财税处理。

 2、Ｂ公司的会计处理
 假定Ａ投入的200万在Ｂ公司的体现的实收资本为ａ，则：ａ／(ａ＋100万)。

财会类价值文档精品发布！案例分析：某企业介绍新投资者“折价增资”后的财税处理[会计
实务，会计实操]
“折价增资”是指新投资者投资入被投资企业的投入资金小于新投资者在被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值，或者说，被投资企业的旧投资者在接受新投资者投资后的被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值小于新投资者投资前的被投资企业的净资产公允价值。

“折价增资”后的被投资企业以后发生股权转让时，计算股权转让所得的历史基础是不变的，而且股权转让价格是以后发生股权转让时点的公允价，不会发生国家税收流失问题，目前为止，因“折价增资”后的被投资企业的新股东拥有的净资产溢价没有征税的法律依据，不征收所得税。

1、案情介绍
自然人C投资100万成立B公司（即B公司的注册资本为100万），持有Ｂ公司100%的股权，截至2013年12月31日止，Ｂ公司的净资产账面价值为500万，公允价值为800万。

为了扩大经营，C计划引入新的战略投资者A个人进行增资扩股，增加注册资本。

双方签订的增资协议如下：A 以100万资金参股，占Ｂ公司20%的股权比例。

请分析该增资扩股业务的财税处理。

2、Ｂ公司的会计处理
假定Ａ投入的100万在Ｂ公司的体现的实收资本为ａ，则：ａ／(ａ＋100万)＝20%，解得：ａ＝25（万元），因此，Ｂ公司的账务处理如下（单位为万元）：
借：银行存款 100。

企业增资及股权转让中的税务处理经典案例近期一朋友涉及公司股权转让的税务处理问题，下面就结合一个经典案例来看看，这样大家会有比较深刻的认识。

基本案情：D公司为南京高新区一家设备制造公司，注册资本3036.78万元人民币，2015年取得高新技术企业资质，未上市，2015年销售收入6000余万元，在业内属于领先企业，股权分配情况为自然人王某持股6.55%，A有限责任公司持股93.45%。

2016年5月，自然人王某将其持有的D公司6.55%股权转让给自然人李某，转让价格为209万元，D公司财务主管主动来到高新区地税局代自然人王某申报个税，王某的原始出资额为1990465.19元，申报印花税2090000*5/10000=1045元，申报个税（2090000-1990465.19-1045）*20%=19697.96元。

在对企业资料进行初步审核后，高新地税发现，根据企业提供的财务报表，2016年4月31日企业所有者权益净值为50331939元，王某占有的相应权益净值为50331939*6.55%=3296742元。

根据国家税务总局公告2014年第67号第十二条第一款的规定，王某转让股权行为“申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额”，属于股权转让收入明显偏低的情形。

且根据企业自行叙述，本次转让不符合67号公告第十三条规定之有正当理由的收入偏低情形。

由此，高新地税对本次转让的收入根据净资产做了核定，核定本次转让收入为3296742元，王某需要缴纳个人所得税（3296742-1990465.19-1045）*20%=261046.4元，王某对此没有异议，愿意按照税务部门核定的金额申报纳税。

事情进展貌似非常顺利，但细心的税务人员在对企业过去3年相关资料进行审核时却发现了新疑点。

原来，D公司1991年成立时注册资本为75.77万美元，其中王某占40.89%，A有限责任公司占59.11%，2015年3月A有限责任公司对D公司增资2550万元人民币，增资完成后注册资本3036.78万元人民币，其中王某占6.55%，A有限责任公司占93.45%。

案例分析：某企业介绍新投资者“折价增资”后的财税处理【会计实务经验之谈】“折价增资”是指新投资者投资入被投资企业的投入资金小于新投资者在被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值，或者说，被投资企业的旧投资者在接受新投资者投资后的被投资企业所占的投资比例乘以接受新投资者投资后的被投资企业的净资产公允价值小于新投资者投资前的被投资企业的净资产公允价值。

“折价增资”后的被投资企业以后发生股权转让时，计算股权转让所得的历史基础是不变的，而且股权转让价格是以后发生股权转让时点的公允价，不会发生国家税收流失问题，目前为止，因“折价增资”后的被投资企业的新股东拥有的净资产溢价没有征税的法律依据，不征收所得税。

1、案情介绍自然人C投资100万成立B公司（即B公司的注册资本为100万），持有Ｂ公司100%的股权，截至2013年12月31日止，Ｂ公司的净资产账面价值为500万，公允价值为800万。

为了扩大经营，C计划引入新的战略投资者A个人进行增资扩股，增加注册资本。

双方签订的增资协议如下：A以100万资金参股，占Ｂ公司20%的股权比例。

请分析该增资扩股业务的财税处理。

2、Ｂ公司的会计处理假定Ａ投入的100万在Ｂ公司的体现的实收资本为ａ，则：ａ／(ａ＋100万)＝20%，解得：ａ＝25（万元），因此，Ｂ公司的账务处理如下（单位为万元）：借：银行存款 100贷：实收资本——Ａ 25资本公积——资本溢价 753、涉税处理分析增资后，Ｂ公司的净资产为900万元，其中，Ｃ拥有Ｂ公司的净资产或权益为720万元（900×80％），小于增资前Ｂ公司净资产的公允价值800万元，即小80万元；Ａ拥有Ｂ公司的净资产或权益为180万元（900×20%），比增资时投入Ｂ公司的资金100万元多80万元。

这就是所谓的“折价增资”行为。

本案例中，增资前，B公司的原股东自然人C将其实际占有B公司净资产公允价值的部分160万元（800×20%）转移给了新投资者自然人Ａ的同时享有新投资者自然人A投入资金100万中的80万元（100×80%），即Ｂ公司原股东自然人C因为增资扩股将其原拥有的Ｂ公司净资产公允价值的80万转移给了A个人（900×20%-100），增资后，C拥有B公司净资产公允价值的720万元（900×80%），比增资之前的权益少了80万元；A拥有Ｂ公司净资产公允价值的180万元（900×20%），比增资时投入的100万资金多了80万。