植树：园林绿化公司的财税处理【会计实务经验之谈】

绿化公司会计核算办法及财务处理财政部2003年9月25日颁布的《施工企业会计核算办法》针对施工企业会计核算的某些特殊情况对《企业会计制度》加以规范和补充，但是园林施工企业与其他企业相比有其特殊性，下面结合多年的会计实践经验就园林施工企业的收入确认、分包工程会计处理、分期成本核算及递延所得税的处理、“工程结算”与“工程施工”科目应用等提出个人见解与同行探讨。

1 收入确认一般正常的情况下，园林工程施工工期较短，如果合同明确规定了工程款付款方式，如一次结清、多次分段结算等，收入可以按照合同规定的结算时间及结算金额进行确认；而在工期较长、工程跨年度的情况下还要结合工程形象进度等方法对收入进行确认。

但是在瞬息万变的客观世界中，不确定的因素很多，如建设单位濒临破产、陷入财务危机或者施工质量出现问题、工期后延、甲乙双方卷入施工责任纠纷等等，都需要会计人员的职业判断，而任何主观判断都会因个人的专业水平及职业素养的不同而不同。

而且现实中对建设方经济实力、建设资金来源途径及资信情况调查不是很深入，缺乏这些真实可靠的资料的情况下进行判断，会计处理依据不充分，处理结果可信度不大。

此外，还存在改变合同金额的情况，使得收入的确认存在较大的不确定性。

2 工程分包的会计处理工程分包在园林施工企业比较常见，施工企业一般将园林工程中的土方工程及大型机械作业、喷泉等专业技术含量较高的一部分工程分包给他人施工。

假设A企业是总承包商，将一部分工程分包给B企业，分包工程价款为100万元，按照工程款5%收取管理费。

这时A 企业可以选择的会计处理有两种（暂不涉及“工程结算”科目）。

将分包的工程收入纳入本企业的收入，将分包工程所支付的工程款作为本企业的成本，与自己承建的工程做同样的处理。

(1)A企业收到工程款时：借：银行存款 100万贷：工程结算收入 100万(2)A企业向B企业支付分包工程款时：借：工程施工——合同成本（分包） 95万贷：银行存款 95万月末将“工程施工——合同成本”按照实际发生额结转“工程结算成本”。

园林绿化企业承接园林绿化工程如何纳税首先，园林绿化企业需要了解适用的税种。

在中国，常见的税种包括增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税等。

不同的税种对应不同的应税对象和纳税依据，企业需要确定具体适用的税种。

其次，根据园林绿化工程所产生的收益和支出，计算纳税依据。

纳税依据是计算纳税金额的基础，需要根据税法的规定进行合理计算。

例如，对于增值税纳税，企业需要计算增值税的销售额和购置额，并按照规定的税率计算纳税金额。

然后，确定纳税期限和纳税方式。

企业需要按照税法规定的纳税期限，履行申报和缴纳税款的义务。

对于增值税、企业所得税等税种，一般按季度申报和缴纳。

企业可以选择线上线下两种方式进行纳税，线上方式包括网上申报和网上缴税。

此外，企业还需要注意税收减免政策的适用。

根据税法规定，园林绿化企业可能享受一些税收优惠政策，如减免企业所得税、增值税小规模纳税人免征增值税等。

企业应认真学习相关政策，合理运用优惠政策减轻税负。

最后，企业还应保持良好的纳税记录和合规管理。

企业应及时、准确地记账、开票，并保留好相关的税务凭证和证明文件，以备税务机关的核查和审计。

同时，企业还应加强内部税务管理，确保在纳税过程中的合规性。

综上所述，园林绿化企业承接园林绿化工程需要按照相关税法规定进行纳税。

企业应了解适用的税种，计算纳税依据，确定纳税期限和方式，注意税收减免政策，以及保持良好的纳税记录和合规管理。

这样可以提高纳税的效率和准确性，确保企业在园林绿化工程中的合法权益。

--
园林绿化工程公司的账务处理
问】我公司是一家园林绿化工程公司，主要业务是从外购置苗木，然后种植到可以销售的时候进行销售或者将苗木种到绿化区进行绿化工程，在此会发生相关的人工费等。

这种业务有哪些相关会计科目账务怎样处理？
【解答】一般园林绿化工程应当适用会计准则——建造合同准则相关的会计处理如下：
1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款
借：银行存款
贷：预收账款
2、工程施工过程中，发生相关合同成本
借：工程施工（生产成本）——工程项目
或工程施工——间接费用
贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等
期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工——间接费用”分摊到各工程项目中。

3、收到客户工程验工计价单
借：应收账款
贷：工程结算
4、收到客户拨付工程款
借：银行存款
贷：应收账款
5、资产负债表日确认合同收入和支出
借：主营业务成本
工程施工——毛利
贷：主营业务收入
6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用
借：预计合同损失
贷：预计损失准备
7、工程竣工结算
借：工程结算
借或贷：工程施工——合同毛利
贷：工程施工——工程项目。

案例分析CASE ANALYSIS226浅析园林绿化企业中苗木类资产的会计核算——以S 园林工程公司为例文/黄金摘要：企业会计准则中的第5号准则对生物资产的定义、确认和初始计量、收获与处置、披露进行了详细规定，将生物资产分成消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类，园林绿化企业购入和自产的苗木类资产就属于消耗性生物资产，本文通过S 园林工程公司的相关案例对此类资产在购入、销售、领用时的实际核算方法进行了分析和阐述。

关键词：生物资产；消耗性生物资产；园林绿化企业；苗木类资产；会计核算我国财政部令第76号中5号企业会计准则-生物资产规定生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

S 园林工程公司是一家园林绿化施工企业，行业归属于建筑业，主营业务收入来源是园林绿化工程施工和苗木种植销售，该公司的苗木类资产属于有生命的植物，按照5号准则定义为消耗性生物资产，不用计提折旧。

S 公司是小规模纳税企业，苗木资产分为两类，一类是外购苗木，另一类是苗圃基地中自行栽种培育的苗木。

一、下面分别对这两类苗木资产的账务处理进行分析(一)外购苗木的计量S 园林工程公司对外采购的苗木成本包括苗木的初始价格、税费、运费、吊车挖机费、保险费及其他费用。

【例1】S 公司向广东春光花木场购入小叶榕10株，3000元一株，共计30000元，运费6000元，吊装费3000元，已开具增值税普通发票给S 公司，S 公司根据发票转帐付讫，S 公司会计分录如下：借：消耗性生物资产-苗木-小叶榕 39000 贷：银行存款 39000由于S 公司是小规模纳税人，在执行营改增税收政策后，收到的苗木、运费、吊装挖机费发票都是增值税普通发票，不存在一般纳税人的抵扣进项税问题，无需价税分离列帐，所以对于发生的这些直接费用全部计入了苗木采购成本。

苗圃会计核算会计科目及账务处理苗圃会计核算会计科目及账务处理 1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。

 （1）外购的造林绿化用苗木，按应计人苗木成本的金额，借记消耗性生物资产xx苗（苗木费）等，贷记银行存款、应付账款、应付票据等科目；起苗销售前发生的抚育费等支出，借记消耗性生物资产及相应明细科目，贷记银行存款、应付职工薪酬等科目。

 （2）自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借记消耗性生物资产xx苗f种子费、工资）等科目，贷记银行存款、应付职工薪酬等科目。

 （3）取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，借记消耗性生物资产xx苗（苗木费），贷记营业外收入；起苗销售前发生的必要支出，借记消耗性生物资产xx苗f工资）等科目，贷记银行存款、应付职工薪酬等科目。

 （4）苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记消耗性生物资产xx苗（生产成本分配），’等科目，贷记生产成本科目。

 （5）苗木待出售时，应按其账面余额，借记农产品，贷记消耗性生物资产及相应明细科目。

已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。

 （6）苗木出售时，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，贷记主营业务收人等科目；按其账面余额，借记主营业务成本等科目，贷记农产品及相应明细科目，已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。

 2、种子林的会计核算及账务处理。

 （1）外购的种子林，按购买价格、运费、保险费以及其他可直接归属于购买种子林的相关税费，借记生产性生物资产成熟生产性生物资产科目，贷记银行存款、应付账款、应付票据等科目。

 （2）自行播种培育的种子林，(>（3）盘盈的种子林，按同类成熟性生物资产的市场价格，借记生产性生物资产成熟生产性生物资产科目，贷记待处理财产损溢科目。

 （4）已达到预定生产经营目的的种子林其后发生的管护费用等后续支出，借记管理费用科目，贷记银行存款、应付职工薪酬等科目。

园林绿化企业如何正确纳税
园林绿化企业是一种通过经营园林景观设计、种植、养护和销售等业务获取收入的企业，同其他企业一样，也需要按照相关法律法规要求进行纳税。

正确纳税对于企业来说是一项非常重要的事情，可以避免因违反税收规定而产生的税务风险。

其次，园林绿化企业需要按照法定的纳税期限缴纳税款。

一般来说，企业需要按季度或月度向税务机关报送税务申报表，并按时缴纳相应的税款。

在报税过程中，企业需要准确填写各项申报表，如增值税申报表、企业所得税申报表等，并及时缴纳相应税款。

然后，园林绿化企业需要合理计算和抵扣税收优惠。

根据国家相关政策，园林绿化企业可以享受一些税收优惠政策，如增值税减免、企业所得税优惠等。

企业在申报纳税时，需要根据实际情况合理计算并抵扣相应的税收优惠。

另外，园林绿化企业还需要保持良好的发票管理和备案工作。

企业在与客户进行交易时，需要按照规定向客户开具增值税专用发票，并按照规定的期限将发票信息上报税务机关。

同时，企业还需要妥善保管好各类发票以备核对和备案使用。

同时，园林绿化企业需要保持良好的税务合规管理。

企业应当依法履行纳税义务，如按时报税、如实申报、按时缴纳税款等。

同时，企业还需要严格遵守税务机关的检查和调查，如配合税务机关的税务稽查、税收核查等工作。

此外，园林绿化企业还可以积极参与税务部门提供的税收优惠政策宣传和培训活动，加强对税收政策的了解和学习，规范自己的纳税行为。

总之，园林绿化企业应当始终遵守相关税收法律法规，积极主动、合理合法地纳税，并保持良好的税务合规管理。

只有这样，才能避免税务风险，保障企业的持续发展。

园林绿化工程公司的账务处理－记账实操一、公司承接园林绿化工程假设园林绿化工程公司A 承接了一项总价款为500 万元的园林绿化工程。

1. 签订合同，收到预付款收到客户预付款100 万元。

借：银行存款1000000贷：预收账款10000002. 采购工程物资购买苗木花费150 万元，肥料、农药等20 万元，均已验收入库，款项通过银行转账支付。

借：原材料——苗木1500000——肥料、农药等200000贷：银行存款17000003. 工程施工发生成本支付施工人员工资80 万元。

借：工程施工——合同成本（人工费）800000贷：应付职工薪酬800000领用工程物资用于施工。

借：工程施工——合同成本（材料费）1700000贷：原材料——苗木1500000——肥料、农药等2000004. 工程施工过程中发生机械使用费30 万元，以银行存款支付。

借：工程施工——合同成本（机械使用费）300000贷：银行存款300000二、工程进度及结算1. 工程完工进度达到50%，向客户申请进度款。

经客户确认，工程进度为50%，应结算工程价款200万元。

借：应收账款2000000贷：工程结算20000002. 收到进度款150 万元。

借：银行存款1500000贷：应收账款1500000三、工程完工验收1. 工程完工验收合格，确认工程总收入和总成本。

工程总成本为：170 万（物资）+80 万（人工）+30 万（机械费）=280 万元。

借：主营业务成本2800000贷：工程施工——合同成本2800000工程总收入为500 万元。

借：工程结算5000000贷：主营业务收入50000002. 结清工程尾款。

客户支付工程尾款200 万元。

借：银行存款2000000贷：应收账款20000003. 结转工程施工与工程结算差额。

“工程施工”科目余额为220 万元（500 万收入280 万成本），“工程结算”科目余额为500 万元。

借：工程结算5000000贷：工程施工——合同成本2800000——合同毛利2200000四、税务处理1. 计算增值税假设该工程适用9%的增值税税率。

关于园林绿化财税处理浅议作者：吕清亮来源：《现代经济信息》 2021年第7期吕清亮江苏融威实业有限公司摘要：通过对园林绿化业务支付凭证审核，笔者发现存在合同、发票及账务处理中存在不规范、错误、违法行为。

现在对实践中看到的一些不合理的现象和问题给予指出，并给出合规处理方法。

能够让大家对园林绿化中有关的财务和税务处理有个合理的认识，共同提升公司财税处理规范化之路。

关键词：合同；发票；会计核算笔者工作单位为镇区内政府融资平台性质运营公司，为美化镇区环境，促进地产开发，吸引外地客商投资，我们公司承担了大量工程类业务，在工作中经常能够接触到工程款审核业务，特别是有关园林绿化方面，在申请拨付工程款时，通过对大量付款凭证及相关合同、发票、验收记录、结算报告等单据的审核时发现在园林绿化业务中从一开始的合同签订环节就开始存在不少的与合同管理相关的问题；在发票开具环节开票人员没有考虑签订的合同中约定的内容，造成合同签订的内容与发票出具的内容不符，造成诸多开具错误或不规范的地方。

为了能够帮助园林绿化方面的公司规范开展相关绿化有关的业务活动同时实现发票开具和财务核算准确性，并能够让接受苗木销售、绿化施工或管护服务方的账务处理合规合法，避免双方公司因此类业务产生的涉税风险，现将园林绿化业务拿出来进行探讨，谈谈园林绿化方面的税务处理和财务处理有关的看法，希望能够帮助到有此类相关业务的公司。

一、园林绿化业务中合同和发票存在的常见问题(一)合同签订主要业务内容为采购各种苗木，并提供栽植和后期养护，开具发票时，开具内容列示为建筑服务-**园林绿化服务。

栽种施工成本和后期养护成本占合同总金额比例较小。

(二)合同签订主要业务内容为栽植工程施工服务，实际上主要为苗木等的销售业务，后期结算时开票人员根据业务实际内容开具为苗木销售发票。

(三)合同分别签订为树苗采购合同、栽种植施工合同和后期年度管理养护服务合同。

开具发票时未单独开具混在一起开具苗木销售发票。

关于园林绿化企业常见涉税问题探讨(关于园林绿化企业常见涉税问题探讨南陵县地税局课题调研组一、园林绿化企业基本涉税业务的处理（一）提供花木管护服务1、不销售花卉苗木仅提供花木管护服务有些机关、事业单位、企业和市政部门由于没有专门园林人员进行花木的养护，在自行采购花卉和苗木后，与园林绿化企业签订一定期限的花木管护服务合同。

由园林公司提供人员、技术，为花木、园林提供日常浇水、施肥以及零星枯死苗木补种等管护服务。

对管护劳务中属于《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第（五）项列出的农业机耕、排灌、病虫害防治、植保等劳务是免征营业税，对其他服务劳务应开具服务业发票，按“服务业—其他服务业”5%税率计缴营业税。

但对各项管护收入不能分别核算的按《营业税暂行条例》第九条的规定，不得享受免税、减税。

2、销售花卉苗木并提供后续管护服务园林企业销售花卉苗木后，利用自身资源优势给购买方提供后续管护服务的，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条及《国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》（国税函[2008]212号）规定，纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，一般纳税人应按17%征收增值税。

（二）花卉、盆栽租赁服务园林公司将自己的花卉、盆栽等植物一定时期内提供给客户使用，并提供上门更换、修剪和管理等。

对此类租赁劳务取得的收入，应提供租赁发票，按“服务业—租赁业”5%税率计缴营业税。

（三）有苗圃基地的园林绿化企业绿化工程对于拥有苗圃基地的园林绿化企业，在外承接绿化工程后，先用自己基地的自产树苗和花卉进行栽种，不足苗木部分再从外部购进加以补充。

例如：一项绿化合同总金额为500万，其中自产苗木款为180万，外购苗木款为100万，提供场地平整及绿化施工费等合计为220万。

根据《营业税暂行条例实施细则》第六条、第七条规定，该园林公司销售的外购林木应与绿化工程费一并按“建筑业—其他工程作业”缴纳营业税，（100万+220万）×3%=9.6万。

绿化苗木的账务处理第一篇：绿化苗木的账务处理绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。

笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。

一、绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。

2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。

如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。

抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。

当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。

3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。

4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。

苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。

以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。

在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。

二、苗圃苗木的分类新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。

新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。