合伙企业的法人合伙人弥补合伙企业的亏损后缴纳企业所得税-财税法规解读获奖文档

会计实务类价值文档首发！合伙人转让合伙企业份额，所得税怎么处理？-财税法规解读获奖
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我国税法对合伙人转让合伙企业份额所得税征管没有统一规定，尤其对进行财产买卖的合伙人资产的计税基础，更是未明确规定。

因此，各地区采用各不相同的征管方法，导致税负呈现地区性差异。

一、案例实况
中国自然人居民A，B，C于2010年1月5日在国内某市注册成立一家普通合伙企业ABC。

成立当期的资产及负债情况如表1：
表1 资产表单位：元
资产
账面价值
市场公允价值
现金
45000
45000
土地
300000
405000
设备
60000
90000
资产合计
405000。

合伙企业先分后税的两个很容易迷惑的大误区合伙企业是一种常见的商业形式，通常由两个或更多个人组成，共同合作经营一项业务活动，并共享利润和风险。

在合伙企业的运营过程中，涉及到分配利润和缴纳税款的问题。

然而，关于合伙企业“先分后税”的原则，确实存在一些常见的误区，容易引起误解。

在本文中，我将解析这两个误区，并提供准确的信息以解释该原则的实际运作。

误区一：先分后税意味着不必缴税这是一个非常普遍的误解。

先分后税的原则是指，在合伙企业中，合伙人在确定利润分配之后，再根据自己分得的利润的比例，计算个人所得税。

这并不意味着合伙企业可以完全免除缴纳税款。

合伙企业作为一种法人实体，仍然需要遵守税法，按照规定向国家纳税。

根据税法规定，合伙企业需要根据实际利润情况，缴纳相应的企业所得税。

分配利润仅仅是合伙企业在税前利润的一种内部安排方式。

合伙企业的合伙人根据合伙协议约定，按照一定比例或其他方式划分利润。

然而，实际缴纳的个人所得税金额，还是需要根据个人的利润份额计算，并缴纳相应的税款。

所以，坚持先分后税的原则，并不意味着合伙企业可以免税，合伙人仍需按规定承担个人所得税的责任。

误区二：先分后税可以随意划分利润这是另一个常见的误区。

在合伙企业中，合伙人的利润分配需要按照合伙协议的约定进行，不能随意划分。

合伙协议通常通过明确约定合伙人对企业作出的贡献，在不同程度上确定了合伙人的分配比例。

这种贡献包括资金投入、劳动投入及其他资源支持等。

根据先分后税的原则，合伙企业的利润分配需要先确定各合伙人的分配比例，然后再根据此比例计算个人所得税。

因此，合伙人在确定分配比例时，不能随意对利润进行划分，而是应该根据实际贡献的程度进行合理的分配。

此外，合伙企业在分配利润时，还需要考虑其他因素，如风险分担、业务发展和合伙人职责等。

因此，在确定利润分配时，合伙人需要进行全面考虑，确保分配方案合理、公平，并与合伙协议一致。

总结起来，合伙企业先分后税的原则在实际运作中存在一些容易引起误解的问题。

合伙企业法的税务规定与优惠政策在当今的商业世界中，合伙企业因其灵活性和独特的优势，成为了众多创业者和投资者的选择。

而了解合伙企业法中的税务规定与优惠政策，对于企业的规划和发展至关重要。

首先，我们来谈谈合伙企业的税务规定。

合伙企业本身并非独立的纳税主体，而是“税收透明体”。

这意味着合伙企业在生产经营过程中取得的收入，不需要像公司那样先缴纳企业所得税。

合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。

具体来说，对于合伙企业的个人合伙人，取得的所得应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。

而对于合伙企业的法人合伙人，则需要将其从合伙企业分得的所得，并入其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

在计算应纳税所得额时，合伙企业的亏损不能直接冲减合伙人的其他所得。

如果合伙企业发生亏损，需要在以后年度的盈利中进行弥补。

而且，合伙企业的合伙人在计算应纳税所得额时，应当遵循相关的扣除标准和规定。

接下来，我们看看合伙企业法中的优惠政策。

为了鼓励创业和投资，国家出台了一系列针对合伙企业的优惠政策。

其中，比较常见的是税收减免政策。

在一些特定的地区或行业，合伙企业可能会享受到一定期限内的税收减免。

例如，在某些经济开发区或高新技术产业园区设立的合伙企业，可能会在企业所得税或个人所得税方面获得减免优惠。

还有针对创业投资的优惠政策。

如果合伙企业从事创业投资活动，符合一定条件的，可以按照投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

这对于鼓励合伙企业投资初创企业，推动创新发展起到了积极的作用。

此外，对于一些小型微利的合伙企业，也可能会享受到税收优惠。

比如在一定的收入规模内，适用较低的税率或者享受减半征收等优惠。

另外，需要注意的是，合伙企业在享受税务优惠政策时，通常需要满足一定的条件和要求。

比如，企业的经营范围、投资方向、从业人员数量等可能都需要符合相关规定。

同时，合伙企业需要按照规定进行税务申报和备案，以确保能够合法地享受优惠政策。

解读财税[2008]159号：合伙企业合伙人所得税问题明确中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）第一条规定：“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》）第二条进一步明确：“企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业”。

这就是说，凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税。

同时，《中华人民共和国合伙企业法》（以下简称《合伙企业法》）第六条规定：“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税”。

根据《税法》及其实施条例和《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，与《中华人民共和国合伙企业法》相衔接，《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号，以下简称159号文）于近日下发，明确了合伙企业合伙人的所得税有关问题。

一、合伙企业的界定159号文所称合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的合伙企业。

上述合伙企业既包括依照中国法律、行政法规成立的普通合伙企业，也包括依照中国法律、行政法规成立的有限合伙企业。

在2006年8月27日修订通过并公布的《中华人民共和国合伙企业法》（以下简称《合伙企业法》），自2007年6月1日起施行，其重大创新之一便是正式确认了有限合伙企业的法律地位。

根据该法第二条，该法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

从该法具体规定不难看出，有限合伙企业不同于普通合伙企业，是由普通合伙人与有限合伙人组成，前者负责合伙的经营管理，并对合伙债务承担无限连带责任，后者不执行合伙事务，仅以其出资额为限对合伙债务承担有限责任。

会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2014年第67号:股权转让所得个人所得税管理办法（试行）学习体会-财税法规解读获奖文档
国家税务总局公告2014年第67号国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告
第一章总则
第一条为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。

第二条本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。

企业通常是指生产产品和提供服务的自治组织（托马斯·莱赛尔等著、高旭军等译《德国资合公司法》，法律出版社2004年版第17页），以盈利为目的和具有持续经营能力是其两大基本特征。

根据所有制形式，企业可以分为国有企业、集体所有制企业、乡镇企业、私营企业、外商投资企业；根据责任承担形式，企业可分为个人独资企业、合伙企业和公司。

《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（以下简称《办法》）明确将个人独资企业和合伙企业排除在适用范围之外，则其主要针对个人股东投资于公司形成的股权发生转让交易的税务处理。

我国《公司法》将公司分为有限责任公司（包括一人有限公司和国有独资公司）和股份有限公司，由于两种主要公司形式的投资份额的确认方式不同，相应地，个人股东投。

会计实务类价值文档首发！“股息红利”免税政策应允许“穿透”适用法人合伙企业-财税法规解读获奖文档根据《企业所得税法》第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。

现实中，由于合伙企业一般采取先分后税原则，本身并不缴纳企业所得税，因此免税规定对其意义不大。

那么，该规定能否穿透合伙企业，直接适用于合伙企业的法人合伙人呢?严格从法律条文出发，法人合伙人通过合伙企业实施股权投资不能穿透适用于合伙企业，享受免税优惠。

但是从合伙企业发展的实际情况看，上述免税规定应该穿透合伙企业，直接适用于其法人合伙人。

理由一：符合集合理论要义《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)第二条规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按利息、股息、红利所得应税项目计算缴纳个人所得税。

也就是说，合伙企业取得的股息、红利所得，直接计为个人投资者所得，按照股息、红利的税目征收个人所得税这也是合伙企业集合理论的直观体现。

根据集合理论，合伙企业本身并不是纳税主体，它仅仅是一个收入穿透该合伙企业至合伙人的导管，从而在合伙人层面纳税。

《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)有关规定也体现了集合理论：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

因此，基于合伙企业的导管性质，法人合伙人取得的股息、红利也应直接计入其企业所得，直接受《企业所得税法》规制。

理由二：有相似先。

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股东取得投资收益如何纳税-财税法规解读获奖文档
公司法规定，公司的股东可以为个人股东，也可以为企业法人股东。

那么，股东从被投资企业取得的税后收益是否还要纳税？如何纳税？下面笔者
结合现行有关政策进行分析。

符合条件的居民企业权益性投资收益为免税收入
企业所得税法第二十六条第二项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

第三项规定，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，也为免税收入。

企业所得税法实施条例第八十三条规定，所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

其所称的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

例如，甲企业2010年取得乙上市公司的投资分红50万元，其中，持有公开发行并上市流通的股票不足12个月的分红20万元，而超过12个月的分红30万元。

那么甲企业取得超过12个月的股票分红30万元为免税收入，不需要缴税。

但持有不足12个月的股票取得分红20万元应按规定缴纳企业所得税，适用税率为25%，即应缴纳企业所得税5万元（20万元
×25%）。

非居民企业取得分配所得要缴税
企业所得税法第三条第三项规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税。

第四条规定，非居。

财政部国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知财税〔2000〕91号各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、地方税务局：为了认真贯彻落实《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号，以下简称通知）精神，切实做好个人独资企业和合伙企业投资者的个人所得税征管工作，财政部、国家税务总局制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（以下简称规定），现印发你们，并就有关事项通知如下：一、各级领导要高度重视，确保政策调整和征收工作顺利进行。

国务院通知对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税，是我国鼓励个人投资、公平税负和完善所得税制度的一次重大政策调整，既为个人独资企业和合伙企业的发展创造了条件，有利于国民经济持续、稳定、健康地发展，又是规范所得税制度的一项重要措施，有利于进一步加强所得税的征收管理。

因此，各级税务机关的领导要予高度重视、精心组织，切实做好贯彻落实国务院通知精神的各项工作，掌握这项政策调整给征管和收入带来变化的有关情况，及时研究解决其中产生的有关问题，确保政策到位、征管到位。

二、做好政策调整的宣传解释工作。

调整个人独资企业和合伙企业及其投资者的所得税政策，涉及面广，政策性强，社会关注程度高，因此，应认真作好宣传解释工作。

从事所得税工作的人员要首先学习和理解国务院通知的精神和意义，领会规定的内容，在此基础上，向广大个人投资者广泛宣传国务院通知对支持和鼓励个人投资办企业的重要意义、所得税政策调整的具体规定和征收管理的具体办法，为贯彻落实国务院通知精神、做好征收管理各项工作打下良好基础。

三、准确掌握个人投资者情况和税源状况。

各主管税务机关要及时与工商管理部门联系，尽快摸清现有独资、合伙性质的企业及其投资者的基本情况，建立经常联系渠道，随时掌握个人独资企业和合伙企业的登记情况；要对已成立的个人独资企业和合伙企业限定时间办理变更税务登记；做好内部的管理衔接工作，建立个人投资者档案，对查帐征收、核定征收、税源大户和一般户的个人投资者，要区分情况分类管理；对实行核定征收所得税的个人独资企业和合伙企业，改征个人所得税后，原则上应保持原所得税定额水平。

合伙企业亏损但分配，法人合伙人的会计账务处理分录合伙企业亏损但分配，法人合伙人该如何财税处理？合伙企业处于亏损状态，但合伙企业对合伙人分配现金是否缴税？如何进行账务处理？合伙企业股东以股权出资，后续期间，股权对应的被投资公司进行破产清算，因此，合伙企业当年发生重大亏损，合伙企业对收到的剩余清算款进行分配，法人合伙和自然人股东合伙人是否缴税？合伙企业如何进行账户处理？一、税务处理根据《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税（2008）159号）规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取"先分后税"的原则。

其中，生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

同时，财税（2008）159号第五条规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

因此,法人合伙人在计算企业所得税应纳税所得额时,是根据合伙企业的"生产经营所得和其他所得"，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润），而不是合伙企业实际分配的现金。

在合伙企业当年出现亏损的情况，即便是实际分配了现金，法人合伙人不需要计算投资收益，也不能抵减亏损额。

综上，法人合伙人在合伙企业亏损年度收到现金的,是不需要缴税的。

如果企业会计核算，确认有公允价值变动损益的，需要在企业所得税汇算时做纳税调整。

二、会计处理法人合伙人的会计处理，需要根据执行的会计准则不同，而有所不同。

(-)执行《企业会计准则》的一般是在"交易性金融资产"或"其他权益工具投资"科目核算。

1■.在"交易性金融资产”核算的(1)实际收到合伙企业分配的现金借：银行存款贷：交易性金融资产-成本(2)年末根据公允价值变动调整借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动说明：合伙企业亏损，公允价值降低。

会计实务类价值文档首发！《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（总局公告2014年第67号）的解读-财税法规解读获奖文档
股权转让所得个人所得税管理办法（试行）
第一章总则
第一条为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。

《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（国家税务总局公告2014年第67号）
第二条本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。

解读：
实践中，对于合伙企业、个人独资企业、股份合作制企业等公司法规范对象范围外的企业组织形式，能否参照公司法中股权投资与转让规定进行处理，尚存有疑问。

目前国家税务主管部门对此也未作出明确，不过由于股权（份）在法律语境中一般仅适用于公司制企业，而其他企业如合伙企业中对于投资者的投资份额采取的是财产份额而非股权的表述，因此现行税法规范性文件中所提及的股权转让，在其中未作特别解释与说明的情形下，一般应指的是公司制企业组织形式下的投资主体的所有者权益转让。

例如《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）中规定，股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企。