投资合伙企业的入账及所得税处理【会计实务经验之谈】

第一章合伙企业会计 (partnership accounting)一、合伙企业的性质二、合伙企业的初始投资和经营三、合伙权益的变动四、合伙企业解散与清算一、合伙企业的性质(一)合伙企业的特征(二)合伙协议(三)合伙企业会计的特征(四)合伙企业的财务报告(一)合伙企业的特征1、易于设立2、有限经营期3、互为代理4、共同享有合伙企业资产和盈利5、无合伙企业所得税(二)合伙协议合伙协议内容：1、合伙企业名称和主要经营场所地点2、合伙目的和合伙经营范围3、合伙人姓名或者名称、住所4、合伙人的出资方式、数额和缴付期限5、利润的分配、亏损分担方式6、合伙事务的执行7、入伙与退伙8、争议解决办法9、合伙企业的解散与清算10、违约责任(三)合伙企业会计的特征合伙企业独特的两个所有者权益科目: 12 为“合伙人资本”账户的备抵账户，用于核算合伙人当期从合伙企业提取的资产，和从合伙企业中提出用于个人花费的支出。

Ps：若合伙企业借给合伙人巨额无担保款，其偿还又受到怀疑，则应将此应收款项直接从相应的“合伙人资本"账户中抵消.(四)合伙企业的财务报告合伙企业财务报告使用对象:1、合伙人：需要根据会计信息来规划和控制合伙企业的资产和经营活动，据此来做出投资决策.除非合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业的财务报告;2、债权人：需要阅读财务报告及时了解合伙企业偿债能力，以做出相应决策；3、税务机构：需通过财务报告审核合伙企业的利润, 以便审核并确定每一个合伙人的应纳个人所得税.二、合伙企业的初始投资和经营(一)合伙企业的初始投资(二)合伙企业的增资与减资(三)合伙人提款(四)合伙人借贷(五)合伙人资本变动(六)合伙企业损益及其分配(一)合伙企业的初始投资初始投资三种不同会计处理方法:1、投资净额法(net investment approach)：处理合伙人初始投资时,每一位合伙人的资本账户均按其投入合伙企业的可辨认净资产的公允价值入账；(例1— 1 )2、红利法 (bonus approach)：投入资本的合计数等于每一位合伙人投入企业的可辨认净资产公允价值的合计数,但每一位合伙人资本账户的入账金额并不等于其投入企业可辨认净资产的公允价值；(p8)3、商誉法(goodwill approach) ：合伙企业账上不仅需要记录可辨认的净资产，而且还需要记录商誉. (p8)(二)合伙企业的增资与减资合伙协议中应规定经营过程中关于增资和减资的处理条款：增资时：借：库存现金贷：合伙人资本减资时：做相反分录(三)合伙人提款合伙企业是以利润形式支付合伙人报酬,合伙人通常可按周或者月从企业利润中提取适当金额，具体味计分录:借:合伙人提款贷:库存现金会计期间结束时，将“合伙人提款”账户结转到“合伙人资本”账户。

企业所得税汇算清缴涉及的调整分录【会计实务经验之谈】问：所得税汇算清缴涉及到纳税调整、补缴税款，如何做会计分录？答：所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据，将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方，按照税收法律法规的规定进行纳税调整，将会计所得调整为应纳税所得，套用适用税率计算得出年度应纳税额，与年度内已预缴税额相比较后的差额，确定应补或应退税款。

在这个过程中涉及到如何做调整分录的问题。

如果是属于会计和税收法规的差异导致的调整，比如有不符合规定的票据、业务招待费、广告费、业务宣传费、福利费等费用超过税前扣除标准，不是会计处理错误，那么只在汇算清缴报表上显示就可以了，不需要做会计分录。

也就是所谓的调表不调账。

如果是会计差错，需要做相应的调整，涉及损益的，要通过“以前年度损益调整”科目处理。

如果需要补缴所得税，会计处理如下：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整如果汇算清缴计算结果是多交了所得税，并在税局办理了退税，那么要做相反的分录。

相关问题连接：1、2013年汇算清缴补交2012年的企业所得税分录2、小企业会计准则下所得税汇算清缴会计分录小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

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【会计实操经验】合伙企业所得税如何作会计处理
目前，合伙企业所得税会计处理是很多财会人员关注的问题。

本文从会计角度出发，阐述对合伙企业所得税会计处理的理解。

合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照《合伙企业法》在中国境内设立的，由两个或两个以上的合伙人订立合伙协议，为经营共同事业，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险的营利性组织。

合伙人的经济交易或者事项不应纳入合伙企业核算的范围。

财政部、国家税务总局《关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税[2000]91号)规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业的合伙者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额;其中，生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

该文件同时规定，投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

财政部、国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。

合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

同一控制下长期股权投资的账务处理【会计实务经验之谈】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。

追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人，和乙公司同为A集团的子公司。

2×16年4月1日，金君洋公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的的净资产账面价值为15 000万元。

金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为1 500万元。

（假设不考虑相关税费）【账务处理】金君洋公司购买时：借：长期股权投资 12 000万贷：银行存款 10 000万资本公积——股本溢价 2 000万【特别提示】12000万=15000万×80%如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 1 000万贷：银行存款 13 000万如果金君洋公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司80%的控股权，但金君洋公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方期初余额为 500万元，“盈余公积”科目有300万元，“利润分配——未分配利润”科目有300万元，则会计处理为：借：长期股权投资 12 000万资本公积——股本溢价 500万盈余公积 300万元利润分配——未分配利润 200万元贷：银行存款 13 000万【案例2说明】接上例，乙公司在2016年4月20日宣告2016年5月5日发放2015年的现金股利500万元；2016年末乙公司实现净利润2000万元。

投资合伙企业的入账及所得税处理【会计实务经验之谈】市场上合伙制基金越来越多，越来越多的企业参与投资合伙制基金，本文主要讨论公司制合伙人参与合伙制基金的入账及递延税的处理。

一、投资行为的会计处理1、对合伙制基金具有控制（本文不讨论如何认定为控制，请参考私募股权基金合并报表框架）计入长期股权投资按照成本法核算2、对合伙制基金具有共同控制或重大影响计入长期股权投资按照权益法核算或按照CAS2第三条第二款“（二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以下简称“FVTPL”），投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

”计入FVTPL3、不属于上述两种计入FVTPL二、所得税处理根据《财政部税总关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）的规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

上述所得需要按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税[2000]91号）及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税[2008]65号）进行调整，上述两个文件均部分失效，请参考（2014年国家税务总局令第35号）的规定及后续更新，基本口径类似于企业所得税。

（请参考合伙企业所得税及会计处理）三、递延所得税处理根据CAS18，除非同时满足以下两个条件，企业对与子公司、联营企业及合营企业的长期股权投资相关的应纳税暂时性差异应当确认为一项递延所得税负债：1、企业能够控制该项暂时性差异转回的时间；且2、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

投资基金合伙企业账务处理投资基金合伙企业的账务处理涉及到多个方面，以下是主要的一些步骤和考虑因素：1.初始投资处理：合伙企业收到各合伙人的出资时，需要确认实收资本并记录在账上。

这通常涉及对每个合伙人的出资进行单独记录，并确认他们各自在合伙企业中的权益比例。

2.日常运营账务处理：合伙企业的日常运营可能涉及到各种账务处理，包括但不限于支付员工工资、购买设备、租赁办公室等。

这些支出需要根据相关法律法规进行分类，并确保满足合规性要求。

3.投资收益与损失处理：合伙企业投资于其他公司或项目所获得的收益或损失，需要记录在账上，并根据合伙人之间的权益比例进行分配。

这可能涉及对市场价值变动进行定期评估和调整。

4.利润分配与亏损弥补：根据合伙企业的协议，需要定期或不定期地进行利润分配或亏损弥补。

这些操作需要在账上正确记录，确保各合伙人按照权益比例获得相应的收益或承担相应的责任。

5.税务处理：根据不同国家和地区的税法规定，合伙企业可能需要为其收入和支出缴纳各种税款。

这需要会计人员正确计算和记录税款，并及时缴纳。

6.审计与财务报表：为了确保账务处理的准确性和合规性，合伙企业可能需要定期接受外部审计。

审计结果可能需要对财务报表进行调整，以确保其准确性。

7.变更与终止处理：合伙企业可能会经历合伙人变更、解散或清算等事件。

这些事件可能需要特定的账务处理，包括对权益的重新分配、资产的处置等。

总之，投资基金合伙企业的账务处理是一个复杂的过程，需要遵循相关法律法规和合伙企业协议的规定，确保准确记录和反映企业的财务状况。

有关会计报表的税收分析【会计实务经验之谈】会计报表综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。

通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况，如何利用并加强报表分析，是税务人员一直关心的内容，笔者从实践的角度加以总结分析，希望给大家一点启发。

一、如何正确认识会计报表由于会计报表的编制经过了五道编制过程，即从经济业务本质到原始凭证，原始凭证到会计凭证，会计凭证到账目，账目到报表，从报表到合并报表（由于从税务稽查的角度仅关心的是纳税主体的业务，所以一般不关心合并报表），上述环节经过了人为的修饰，即事项的处理经过主观的判断，所以从税务稽查人员的角度，企业的会计报表是不可信的。

但是借贷记帐方法本身有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证实。

任何经济事项只要入账，就会留有痕迹，从这点出发会计报表能够反映其入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。

综上，作为税务人员应该怀疑的眼光看待企业编制的会计报表，合理的利用已有的会计报表事项，作为税务稽查的工具，科学分析，合理判断，找出检查突破口。

二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础1. 企业都是趋利的如何经济组织其生存都是趋利的，即收入超过投入，其存在必然有其支撑点，无非通过自身经营获利即企业本身，或者是通过关联方达到整体获利。

2. 企业有天然避税的取向由于税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以从地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济社会中普遍存在的问题。

3. 企业其避税的偏好的不一致。

企业主要区分为公众公司（即上市公司）与私有化公司，由于公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来进行；私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。

合伙企业账务处理分录合伙企业是指两个或多个合伙人共同出资经营一家企业。

在合伙企业的运营过程中，账务处理是至关重要的环节之一。

合伙企业账务处理分录是指将发生的经济业务按照一定的规则和方法进行记录和分类，以便于后续的分析和决策。

一、资本账户分录合伙企业成立时，各合伙人所投入的资金属于合伙企业的资本。

在资本账户分录中，每个合伙人的出资额应该按照其实际出资比例进行记录。

例如，合伙企业A由A、B、C三个合伙人共同出资，其中A出资10万元，B出资20万元，C出资30万元，则资本账户分录应为：借：A资本账户10万元、B资本账户20万元、C资本账户30万元；贷：合伙企业A银行存款账户60万元。

二、业务收入分录合伙企业的业务收入是指从经营活动中获得的收入，如销售商品、提供服务等。

在业务收入分录中，应将收入按照不同项目进行分类记录。

例如，合伙企业A销售商品获得收入10万元，服务收入5万元，则业务收入分录应为：借：合伙企业A银行存款账户15万元；贷：商品销售收入账户10万元、服务收入账户5万元。

三、业务支出分录合伙企业的业务支出是指从经营活动中发生的费用和成本支出，如原材料采购、员工工资等。

在业务支出分录中，应将支出按照不同项目进行分类记录。

例如，合伙企业A采购原材料支出8万元，支付员工工资支出5万元，则业务支出分录应为：借：原材料采购账户8万元、员工工资账户5万元；贷：合伙企业A银行存款账户13万元。

四、利润分配分录合伙企业的利润分配是指将经营活动所得的净利润按照合伙协议进行分配给各合伙人。

在利润分配分录中，应按照合伙人的分配比例进行记录。

例如，合伙企业A的净利润为20万元，A、B、C三个合伙人的分配比例为1:2:3，则利润分配分录应为：借：合伙企业A 利润分配账户20万元；贷：A分配账户4万元、B分配账户8万元、C分配账户12万元。

五、资产增减分录合伙企业的资产增减是指企业资产的增加或减少，如购买固定资产、偿还债务等。

合伙企业税务处理全面解析1、合伙企业的资产和负债合伙企业既是法律主体，也是会计和纳税主体。

合伙企业发生的资金收付，肯定要进行会计核算，编制会计报表。

根据会计原理，任何企业的资产负债表都分为资产、负债和所有者权益，合伙企业同样也不例外，并且确认资产和负债原则、方法都是一样的。

我认为，合伙企业资产和负债的会计核算与有限公司是一样，甚至实用的会计科目可以相互通用。

同理，合伙企业还应进行损益的会计核算，编制损益表，这些账务处理与有限公司应该是相同的，没有太多疑惑的地方。

2、合伙企业权益按照合伙企业法，合伙人对合伙企业承担无限责任，与有限公司完全不同，所以合伙企业权益的核算与有限公司差别较大。

根据合伙企业法第16条、第18条的规定，合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，合伙协议也应当载明合伙人的出资方式、数额和缴付期限。

所以合伙企业应设置“合伙人资本”（相当于有限公司的实收资本）科目，核算各合伙人的原始投资额，追加投资额，减少的投资额，以及由合伙企业利润分配结转给各合伙人的合伙企业收益额和损失额。

由于合伙企业的企业责任与合伙人个人责任紧密相连，合伙人的行为与合伙企业关系密切，一般不设置“资本公积”和“盈余公积”账户，合伙企业实现的利润应通过提款或追加投资方式全部分给合伙人。

合伙企业经营肯定有赚有赔，形成的盈亏和损益，必然构成合伙企业的权益，所以还应设置“损益汇总”（相当于公司会计中的“本年利润”和“利润分配”）账户，核算本期的经营成果，期末余额应结转至“合伙人资本”账户。

另外，由于合伙企业承担无限责任，合伙人的行为与合伙企业关系密切，还需设置“合伙人提用”账户，核算合伙人按照合伙协议定期从预计可分得的收益中提取的金额，如合伙人的薪金等，合伙人从合伙企业提用其他资产，如将合伙企业的小汽车长期作为家用，也在本科目核算。

期末该账户的借方余额应转入相应的“合伙人资本”明细账户，作为合伙人资本的减少，反之作为合伙人资本的增加。

信托计划：投融资双方如何进行会计与税务处理【会计实务经验之谈】随着近年来资管业的发展，信托的行业竞争加剧，资产规模增速有所放缓。

但是，信托业以其较强的风险管控水平以及日益丰富的投资模式，依然深受投资者青睐。

据中国信托业协会数据统计，至2016年2季度末，信托全行业管理的信托资产规模为17.29万亿元（平均每家信托公司2541.94亿元）。

相对于信托业的发展，税收政策相对滞后，本文依据《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，参照《信托业务会计核算办法》（财会[2005]1号）及现行税法依据，对信托业务的会计与税务处理作简要分析。

一、信托业务概要（一）定义及分类信托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。

根据委托人数量的不同，信托可以分为单一信托与集合资金信托；根据信托收益的不同，可分为固定收益信托与非固定收益信托（无预期收益率）；根据受益对象及信托目的的不同，还可以分为私益信托与公益信托。

（二）投资范围信托业的投资范围广泛，常见的有股权投资、债权投资、证券投资、未来收益权投资等等。

近期，随着信托行业不断探索与跨界整合，信托业务模式日趋新颖，例如五矿信托影视投资基金集合资金信托计划，将信托资金以股权和债权的形式投入到和和（上海）影业有限公司（即投资平台公司）当中，再由平台公司投入具体影视项目。

又如百瑞信托今年推出国内首款教育消费信托——百瑞恒益323号教育消费信托计划（伊顿游学），将产业链前端的融资需求与后端的消费需求有机结合。

（三）相关主体信托通常基于信托合同而成立，主要涉及下列主体：1.委托人委托人应当是具有完全民事行为能力的自然人、法人或者依法成立的其他组织，合法拥有信托财产并有权了解其信托财产的管理运用、处分及收支情况。

对于集合资金信托计划，委托人需为合格投资者，即符合下列条件之一：（1）投资一个信托计划的最低金额不少于100万元人民币的自然人、法人或者依法成立的其他组织；（2）个人或家庭金融资产总计在其认购时超过100万元人民币，且能提供相关财产证明的自然人；（3）个人收入在最近三年内每年收入超过20万元人民币或者夫妻双方合计收入在最近三年内每年收入超过30万元人民币，且能提供相关收入证明的自然人。

合 伙 企 业 生 命 周 期 内的 账 务 处 理
王 殿 华
（ 伊春 市五营宾馆
【 摘 要】 合 伙企 业制度 是现 代企 业制 度之 一 ， 由于合 伙 企业 责任 有 另 ０ 于公 司的有 限责任 ， 所 以在 实际的会 计 处理 中有 自己的特 点 。 【 关键 词 】 合 伙企 业； 账 户； 账务 处理
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由于合伙企业 是以契约为 基础 的 ， 因而合伙 人在合 伙 企业 中 所 占有 的资本 份额 可能与其出资的公允价值并不 相符 。经合伙 人 同意 ， 合伙 人 出资额可 以不等 于其 资本 额 ， 在这种情况 下就需要 确 定有关合伙 人资本数额 ， 不管 是合 伙人原始投资或新合伙 人加入 ， 现代企业制度可采用 多种组 织形式 ， 合伙 制企业亦 为其 中之 其会计处 理通常采用红利法和商誉法 。红利法是 指合 伙企业坚 持 它包括 自然人 、 法人和其他 组织设 立 的普 通合伙企 业和 有 限 ’ 原始 成本 原则 ， 在合伙企业所 有者权益变化时 ， 账 面上不确认其 差 合伙企业 。普通合伙企业 由普通 合伙人 组成 ， 合伙人对 合伙 企业 额产 生商誉 ， 而 只按交易行 为本身 ， 用红利形式来 调整有关合伙 人 债务 承担无 限连带责任 。有 限合伙企 业由普通合伙 人和有限合伙 资本的方法 。商誉法认为 投入 到合伙企 业 的资产 ， 应 以其 现行 公 人组成 ， 普通合伙人对合伙企业债务承担无 限连带责任 ， 有限合伙 允价值计量 。新合伙企业所得 的有 形 、 无 形资产（ 包括 合伙人创造 人 以其认 缴的出资额为限对 合伙 企业 债务承担责任 。 的商誉） ， 均应确认入账 。商誉是指某 一合伙人 有能力 提供高 额非 合伙 企业组织 形式的特点决 定了其会 计的特别之处 。从会计 常收益 ， 包括经验 、 独特技术 、 管理才能或有 良好客户 资源等 ， 此种 处理 的角度来 看合伙企业与公司制企业相 比最大的 区别表现在 对 商誉计价一般 由合伙人谈判协商 。 所有者权益的核算方式不同 。 合伙人从合伙企业所获得 的收益分配 比例也可能 与其 所持 的 合 伙 企 业 账 户 设 置 资本份额不一致 。合伙企业 的损益 分配可以直接按协议规 定 的固 合伙 人投资时 ， 应 设置 “ 合 伙人 资本” 账户 ， 此账 户相 当 于公 定 比例分配 ； 也 可以先分 配工资报 酬 、 资本报 酬等 ， 再按 固定 比例 司会计中的“ 实收资本 ” 账户 ， 所不 同的是 “ 合伙 人资本 ” 账户 除了 分配剩余收银 。上述这 些会计 处理方 法是合 伙企 业会计 特有 的 ， 记载各合伙人 的原始投 资额 ， 追加投 资额 ， 以及减 少的投 资额外 ， 在公 司会计 中是 不存 在的。 还应记录 由“ 损 益汇 总” 账 户分 配结转 的各 合伙人 应分 享 的合伙 当一个新 的合伙 人被允许 加入 时 ， 原 合伙企 业 的资产 和负 债 企业收益额 ， 或应分 担的合伙 企业损 失额 。由于合伙人 对合 伙企 的公允价值将按 一定 比例分配给他 。新合伙人付 出的资本 应等 于 业债务承担无 限责任 ， 《 合伙企业法》由于合伙 企业具 有人 和的性 契约规定 的所占总额 资本 的一 定份额 。如 果不 等 ， 则 必须 进行调 质， 所 以对于合伙人入伙 和退伙都要有约定从其约定 ， 没有约定 的 整 。这种情 况一般在合伙企 业经 营已走上 正轨 ， 获利 能力 比一 般 按法定 ， 要经过合伙人的全体 同意 ， 以防止合伙 人任 意减 少投资或 企业 高 ， 原合伙人可 能要求新 合伙 人付出较多 的投资 ， 而取得低 于 任意提用合伙企业 资产 ， 保证合伙企业 的正常经营 。 其 出资 额的资本 。根据红利法下 ， 借方 ： 库存 现金 ， 贷方 ： 合伙人 资 为反 映合伙 企 业 的收 益形 成及 分 配 ， 应设 置 “ 损益汇总” 账 本 ； 商誉法下 ， 借方： 无形 资产—— 商誉 ， 贷方 ： 合伙人资本 。 户 。该 账 户 相 当 于公 司会 计 中 的 “ 本年利润 ” 和“ 利 润分配 ” 账户 。 合伙人 因为某种原 因而不愿 或不能 继续参 加合 伙 ， 经其他 合 所不 同的是“ 损益 汇总 ” 账户 除记 载本期 自有关 账户 转入 的收入 伙 人同意 ， 可 以退伙 ， 退伙 的主要方式有 ； 对外界 出售其 合伙权 、 将 支出的数 额 ， 以及损益分配 的数额 外 ， 期 末余 额应结转 至 “ 合伙人 合 伙权 出售给其他合伙 人 、 由合伙 企业退 给其应 得 的权益 。对外 资本 ” 账户 。合伙企业在损益分配 的方法和 比例方面 ， 与公 司制企 界出售 合伙权或将合伙权 出售 给其他合伙 人其出售价格及 收付款 业不同 的是 ， 损 益分配的 比例不要求 与各 合伙人 的出资 比例保 持 项属于退伙人 的私事 ， 不论售价多少 ， 对合伙企业 的资产 和资本总 致。另外 ， 合伙企业要增 强抵御 风险 的能力 ， 求得 长远发 展 ， 在 额没有影响 ， 只在合伙企业 资本 账户上 作过户 记 录 合 伙人 的退 损益分配时首先必须建立风险基金和发展基金 。 出或死 亡将减少 合伙者人数 ， 并 且要求合伙 企业 清算退 出者或死 合伙 人与 合 伙 企业 发 生 借 贷 业 务 ， 应设置 “ 应 收 合 伙 人 借 亡者所有 的权益 。合伙关 系 的退 出情 况有 两种 ： ①退 出者 或死亡 款”、 “ 应付合伙人贷款 ” 账户 ， 合伙 人需 要资金 时 ， 可能 从合伙 企 者得到 与其账面 价值相 同的金额 ； ②退 出者或死 亡者得 到的金额 业暂时提 取一笔款项 ， 或者 将外界客 户支付给合 伙企业 的款项暂 超过其 资本账 面价值 。 时 留用 ， 并且合伙人 愿意按 照借款方式办理 。这种业 务应通过“ 应 合伙清算最 简单 的方法 就是一 次清算 。但 现 实生 活 中 ， 由于 收合伙人借款” 账户 ， 而不是记入合伙人提款账户 ； 相应地 ， 合伙企 不能满足一 次清 算的所有 条件 ， 更多 的是采 用分期 清算 。在分期 业需要资金时 ， 合伙 人可能贷款给合伙 企业 ， 此时不能认为 是合伙 清算 中 ， 当损益分配 比例与 资本 比例 不一致时 ， 需要 编制安全清算 人资本增加 ， 而是记人“ 应付合伙 人贷款 ” 账户 。合 伙企业 与合伙 的现金 分配计划 。 人之间 的借贷款 ， 在 日常 经营 中作 为合伙 企业 的资产和 负债 。但 合 伙企业清算首先应将 非现金 资产转 换为 现金 ； 然后 确认 损 由于合伙人对企业债务 的无 限责任 ， 在企业清算时 ， 这类借 贷款要 益 与清算期 间的清算费用 ， 并按 约定的损益分配 比例 ， 将变卖 财产 并人“ 合伙 人基本账户。 ’ 的损益转入各合伙人资本账户 ； 清偿 所有债务 ； 最后按各合伙 人资 合伙人 提用 合伙 企业 资产 时 ， 应 设置 “ 合伙人 提 款” 账户， 由 本账户的余额进行分配 。具体 可按 以下 步骤进行 ： 第一 ， 清理 合伙 于合伙 企业是 以收益 分配的形式 给予 合伙人报 酬 ， 所 以合伙协 议 企业财产 ， 分 析编 制资 产 负债 表 、 财产 清单 和债 权债 务 清单 。第 通 常允许合伙人 按月 或按 周从 预期 可分 得 的收益 中提取适 当金 二 ， 收 回债权 ， 将各项非 现金资 产转换 为现金 。第三 ， 处 理与 清算 额， 也可视为合伙人 的薪金 。另外 ， 合伙 人还 可能提用合伙企业 的 有关的合伙企 业未 了结 的事 务 ， 支 付清 算 费用 。第 四， 将 上 述第 实物或 其他资产 ， 或 留用收 回的合伙企 业账款 等 。对这些 业务 应 二 、 第 三步骤中产生的清算损益 ， 按 合伙契约 中规定 的损 益分配方 通 过“ 合伙人提款 ” 账户进 行专门核算。 法分配记人各合伙 人 的资本账户 。第五 ， 清偿 企业 债务 。如果 资 二、 合 伙 企 业账 务 处 理 不抵债 ， 合伙人要 以个人财产进行清偿 ， 如果某个合伙人 无力清偿 合伙人按合伙契约规定 出资额 出资 ， 其出资可以采用货 币、 实 其应负担 的份额 ， 其他合伙人要负连带 清偿 责任 。第六 ， 返还合伙 物、 土地使 用权 、 知识产权 或其他 财产权利 缴纳 出资 ， 除货 币 外 出 人 的 出 资 。 资 的计价一般 由合 伙人协商 确定 ， 或合伙人认 可 的第 三方 评估确 【 参 考 文献 】 定 。合伙企业设立 时账 务处 理 ， 借： 库 存现 金 ； 无形 资 产 ； 固定 资 ［ １ ］ 李 文通 ． 个人独 资和 合 伙 企 业 的 若 干 账 务 处理 ［ Ｊ ］ ． 中 国农 业 会 计 产， 贷 方为合伙 人资本—— 甲。 ２ ０ ０ ９ （ ０ ３ ）

所得税对合伙企业的税务处理方法合伙企业作为一种常见的商业形式，在税务处理方面有其独特的规定与方法。

这篇文章将探讨所得税对合伙企业的税务处理方法，包括计税方式、税务申报和纳税义务等方面的内容。

一、计税方式合伙企业计税的核心问题是确定合伙企业的所得税计税对象和计税方式。

根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，合伙企业的所得税计税对象为合伙企业而非合伙人个人。

合伙企业的所得税自行确定应纳税所得额，税率按照法定税率进行计算。

对于合伙企业的所得，可以根据企业法人制度要求，按照实际发生的企业所得额计算，也可以按照合伙企业提取利润的方式进行计算。

如果按照提取利润的方式计算，合伙企业应当提供具体的核算记录和合伙人的权益份额分配表等材料。

二、税务申报合伙企业在征收所得税时要进行税务申报，按照规定要进行纳税申报表的编制。

合伙企业每年应当根据纳税期限向税务机关报送企业所得税年度纳税申报表，并提交相关的申报材料。

合伙企业的纳税申报表应当包括企业的营业收入和成本、利润分配、所得税应纳税额以及已缴税额等相关信息。

申报表中的各项数据应当真实、准确地反映合伙企业的经营状况和所得税情况。

三、纳税义务合伙企业在纳税方面有其独特的义务。

合伙企业应当按照规定的时间和金额向税务机关缴纳企业所得税。

合伙企业纳税期限为每年的3月31日，应当足额缴纳当年应纳税额。

合伙企业在纳税时还应当履行信息报送的义务。

合伙企业应当按照规定向税务机关提供相关的申报材料、核算记录、分配方案等信息。

在税务机关要求的情况下，合伙企业还应当提供会计报表、资产负债表等企业财务信息。

同时，合伙企业还应当配合税务机关的税务检查和调查工作。

税务机关有权对合伙企业进行税务检查，审查企业的财务记录和相关材料，核实企业的纳税义务是否履行。

总结：所得税对合伙企业的税务处理方法主要包括计税方式、税务申报和纳税义务等方面的内容。

合伙企业应当按照规定的纳税期限和金额，履行税务申报和纳税义务，配合税务机关的税务检查和调查工作。

长期股权投资的会计处理与税务处理差异（三）【会计实务经验之谈】(二)长期股权投资采用权益法核算1.初始投资成本调整。

在会计上，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

在税务上，长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。

会计上计入当期损益的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。

2.确认投资收益。

在会计上，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

被投资方宣告分配现金股利或利润时，相应的冲减投资成本，不确认投资收益。

投资单位确认被投资单位的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

在税务上，被投资单位实现的利润由被投资单位缴纳企业所得税，其税后利润投资单位不确认所得;被投资单位发生的会计亏损，应由被投资单位用以后年度的留存收益弥补，被投资单位发生的税务亏损，应由被投资单位用以后年度实现的应纳税所得额弥补，弥补期不得超过5年。

被投资单位宣告分配股利或利润时，投资单位按照应享有的份额确认股息所得。

这样，在会计处理上，期末被投资单位实现净损益时确认投资收益;而在税务处理上，则只有当被投资单位宣告分配时，投资单位才确认股息所得。

因此，年末汇算清缴时，一方而应将会计上确认的投资收益进行纳税调减;另一方面要区分股息所得是否属于免税收入，属于应税收入的部分应作纳税调增。

合伙企业所得税及会计处理【会计实务经验之谈】导读:先分后税只是相较于企业所得税的一种原则.就是合伙企业自身不需要缴纳所得税,所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人,计算各个合伙人的所得税.而且其中的”分”并不是直接分配所得的意思,而是一个计算过程.说到合伙企业所得税,无法绕开的就是《财政部税总关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号),此文是合伙企业所得税的基石,当然也是被人诟病的所在.首先看一下财税[2008]159号文都规定了什么.1、纳税主体合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人.合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税.2、纳税原则合伙企业生产经营所得和其他所得采取”先分后税”的原则.前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润).先分后税只是相较于企业所得税的一种原则.就是合伙企业自身不需要缴纳所得税,所有所得按照合伙人的比例计算至各个合伙人,计算各个合伙人的所得税.而且其中的”分”并不是直接分配所得的意思,而是一个计算过程.即在税收处理上,将合伙企业的利润按相关规定计算至每个合伙人个人名下,以合伙人作为纳税主体计算纳税所得.3、合伙人所得计算合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额:(一)合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额.(二)合伙协议未约定或者约定不明确的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额.(三)协商不成的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额.(四)无法确定出资比例的,以全部生产经营所得和其他所得,按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额.合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人.此段基本和合伙企业法的相关条文一致,体现了合伙企业人合的主旨.4、应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)及《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税[2008]65号)计算.1)财税[2000]91号规定个人所得税税目及税率个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的”个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%—35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税.前几年部分地区吸引投资的LP个人按照20%征收的规定正在逐渐消失.虽然部分地区还在搞擦边球,但是这个其实属于下位法违反上位法,虽然有些地方给了税收优惠,其实是无效的.前款所称收入总额,是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入.个人所得额的计算个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额.前款所称生产经营所得,包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润).投资多个单位的处理投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办,下同),年度终了时,应汇总从所有企业取得的应纳税所得额,据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款.投资者兴办两个或两个以上企业的,根据本法规第六条第一款法规准予知除的个人费用,由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除.企业的年度亏损,允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补,下一年度所得不足弥补的,允许逐年延续弥补,但最长不得超过5年.投资者兴办两个或两个以上企业的,企业的年度经营亏损不能跨企业弥补.扣缴义务人投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税.投资者从合伙企业取得的生产经营所得,由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税,并将个人所得税申报表抄送投资者.根据上海目前金税3期上线的情况,合伙企业在月度申报的时候,需要填写所有自然人合伙人的身份证信息,并且要求关联银行卡,税金将直接从个人账户扣除,不再由合伙企业代缴.这一重大变化会给个人合伙人的现金流产生重大影响,会对基金LP产生不少的影响,也会影响后续的运作. 2)财税[2008]65号规定个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年(3500元/月),投资者的工资不得在税前扣除.个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除.个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除.个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除.个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.后来补了一个文件(国税函[2001]84号)对分回利息、股息、红利的征税问题进行了明确.个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按”利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税.以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的,应按《财税[2000]91号》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得,分别按”利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税.合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙企业在计算缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利.反之可以,即可以用合伙企业的盈利抵减其亏损!!!!对会计处理的影响根据上述文件,如果是企业法人投资合伙企业,应该按照企业法人分享的被投资合伙企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税,无论被投资企业当年是否分配利润.因此,上述事项会产生一个暂时性差异,即分享的当期计算缴纳了所得税,分配的当期不需要缴纳所得税.所以在计算分享所得税的时候需要同时确认一笔递延所得税资产,在未来分回的时候冲回递延所得税资产.另外讨论一下,大部分合伙协议中约定一开始分回的都是成本,本金分完了之后再分配收益的投资人处理.无论投资方将该笔投资在长期股权投资还是在可供出售金融资产核算,都需要先界定一下分回的实质,如果分回的实质是分红,则应该确认为投资收益,如果分回的实质是成本的收回,应该确认为冲减投资成本,而不能看到分回就认为是分红.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

合伙企业的账务处理－做账实操1. 合伙企业设立阶段合伙人出资情况描述：假设A、B两个合伙人共同设立一家合伙企业，A以现金100,000元出资，B以价值80,000元的设备和20,000元现金出资。

会计分录：借：银行存款120,000固定资产- 设备80,000贷：合伙人资本- A100,000合伙人资本- B100,000开办费用支付情况描述：支付开办期间的办公场地租赁费用3,000元、办公设备采购费用7,000元，共计10,000元，均以银行存款支付。

会计分录：借：长期待摊费用- 开办费10,000贷：银行存款10,000假设开办费在企业开始经营后的10个月内摊销完毕，每月摊销1,000元。

借：管理费用- 开办费摊销1,000贷：长期待摊费用- 开办费1,0002. 经营阶段收入确认情况描述：合伙企业完成一项服务项目，合同金额为50,000元，已收到客户支付的款项，存入银行。

会计分录：借：银行存款50,000贷：主营业务收入50,000成本和费用核算情况描述：为完成上述服务项目，发生员工工资20,000元，材料费用5,000元，以银行存款支付。

会计分录：借：主营业务成本25,000贷：应付职工薪酬- 工资20,000银行存款（材料费用）5,000支付工资时：借：应付职工薪酬- 工资20,000贷：银行存款20,000情况描述：当月发生办公费用3,000元（包括水电费、办公用品等），以银行存款支付。

会计分录：借：管理费用- 办公费3,000贷：银行存款3,000利润分配（假设合伙企业约定按照出资比例分配利润）情况描述：经过一个月的经营，企业实现利润（主营业务收入- 主营业务成本- 管理费用）为22,000元（50,000 - 25,000 - 3,000）。

A、B合伙人的出资比例为1:1，分配利润时各分得11,000元。

会计分录：借：本年利润22,000贷：合伙人利润分配- A11,000合伙人利润分配- B11,000合伙人实际领取利润时：借：合伙人利润分配- A11,000合伙人利润分配- B11,000贷：银行存款22,0003. 合伙人权益变动阶段新合伙人入伙情况描述：C合伙人希望加入合伙企业，经协商，C以现金30,000元入伙，入伙后各合伙人的权益份额重新调整为A:B:C = 3:3:4。