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建筑工程分包怎么计税营改增后，试点期间试点纳税人从事建筑工程分包业务如何计税，是一个全新的课题。
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下简称《通知》)，建筑工程分包业务以余额为销售额，现结合具体案例作如下分析，供在实际工作中参考。
同一县(市、区)《通知》附件2第一(三)9条：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
那么，建筑行业什么情况下可以选择简易征收：(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
例如，甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年3月1日承接M工程项目(《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为3月15日)，并将M工程项目中的部分施工项目分包给了乙公司。
5月31日发包方按形象进度支付工程价款200万元，价外费用10万元。
5月底甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。
对M工程项目甲建筑公司选择适用简易计税方法，则5月份应缴纳增值税计算如下：根据上述规定，由于该项工程为《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
营改增管理办法营改增是指将原先的营业税和增值税合并为一种新的税收制度，简化了税收征收程序，降低了企业和个人的税负。
营改增管理办法是指营改增政策的具体实施细则和管理方法，对于企业和个人纳税人来说具有重要的指导意义和影响力。
本文将详细介绍营改增管理办法的相关内容。
一、营改增管理办法的适用范围营改增管理办法适用于所有纳税人，包括企业和个人纳税人。
对于小规模纳税人和一般纳税人，营改增管理办法有不同的适用规定。
小规模纳税人按照一般纳税人的办法征税，但可以享受适用于小规模纳税人的税收优惠政策。
二、营改增管理办法的纳税申报根据营改增管理办法，企业和个人纳税人需要按照规定的时间和程序进行纳税申报。
纳税申报的内容包括销售额、购买额、税额等。
企业和个人纳税人需按照真实销售额和购买额进行申报，不得虚报、误报或遗漏。
税额应按照规定的税率计算并缴纳。
三、营改增管理办法的税收优惠政策营改增管理办法对于小规模纳税人和特定行业有一些税收优惠政策。
小规模纳税人可以享受免征增值税政策，即不需要缴纳增值税。
特定行业如农业、水利、教育、医疗、文化、体育等也可以享受一定的税收优惠政策。
这些优惠政策有助于减轻纳税人的税负，促进经济发展。
四、营改增管理办法的税务登记根据营改增管理办法，企业和个人纳税人需要办理税务登记手续，并按照规定的程序进行登记。
税务登记是纳税人的身份证明和税务登记号码的获取渠道，纳税人必须按照规定的时间和地点办理税务登记手续，否则将无法进行纳税申报和缴税。
五、营改增管理办法的税务检查营改增管理办法规定税务机关可以对企业和个人纳税人进行税务检查。
税务检查是为了确认纳税人的纳税申报是否真实、准确，以及税款是否按照规定的时间和方式缴纳。
纳税人应积极配合税务检查，并提供相关的财务和纳税信息。
六、营改增管理办法的违法处罚根据营改增管理办法，对于违反税收法律法规和营改增管理办法的企业和个人纳税人，税务机关将依法进行处罚。
违法行为包括虚报、误报、遗漏纳税申报信息、逃税、偷税、拖欠税款等。
建筑施工企业工程分包税务及会计处理建筑施工企业在施工过程中，常常需要将工程分包给其他企业进行，以完成整个工程。
在分包过程中，需要考虑税务和会计处理方面的问题，下面将介绍具体操作。
一、税务处理1、增值税建筑施工企业将工程分包给其他企业后，需要对分包企业进行增值税核算。
分包企业需要按照增值税法规定向施工企业提供纳税证明，证明其按照规定申报并缴纳了增值税。
以下以举例说明：施工企业的合同总价为100万元，其中分包出去的工程费用为50万元。
分包企业应当开具专门代扣代缴增值税发票，金额为50万元×11%＝5.5万元。
施工企业在收到分包企业的发票后，应当核对发票信息，与企业所提供的增值税纳税证明进行比对。
若核对无误，施工企业申请销售税额抵扣，抵扣的数额应不超过100万元×11%＝11万元。
2、企业所得税建筑施工企业工程分包所得的收入，应当计入企业所得税的纳税基数中，按照法定税率缴纳企业所得税。
建筑施工企业需要在年初进行企业所得税预缴，根据年初预测所得计算所得税金额，并定期向税务机关缴纳预缴税款。
年底进行企业所得税清算，根据实际所得计算所得税金额，将预缴税款与清算税款进行比对，缴纳差额税款。
二、会计处理1、工程分包支付当建筑施工企业向分包企业支付工程分包款项时，应当按照分包合同约定，开具付款凭证，并将其记入相关会计科目中。
建筑施工企业分包支付的款项，应当记入应付账款科目中，分包企业所得的收入，应当记入应收账款科目中。
三、总结建筑施工企业工程分包的税务和会计处理需要遵守国家相关法规和会计准则，建立规范的账务管理制度，并按照相应流程操作，保证纳税和会计处理的合法、规范、及时和准确。
劳务分包中的税务和财务要求劳务分包是指企业将一些特定的劳务工作外包给其他企业或个人来完成。
这种业务模式的出现，为企业减少了一些管理成本和风险，提高了工作效率。
然而，在进行劳务分包时，企业也需要了解和遵守相关的税务和财务要求，以确保合规经营。
本文将探讨劳务分包中的税务和财务要求，并提供一些建议。
1. 合同签订和登记在进行劳务分包前，双方应签订正式的劳务分包合同。
合同应包括明确的分包工作内容、费用结算方式、工作期限等条款。
双方应妥善保管合同原件，以备日后可能的纠纷处理。
2. 税务登记分包单位需按照国家税务部门的要求进行税务登记。
根据各地政策的不同，可能需要提供企业营业执照、税务登记证等相关材料。
税务登记完成后，企业便可合法地进行劳务分包业务。
3. 税务申报和缴纳劳务分包企业需要按照法定要求进行税务申报和缴纳。
根据企业的具体情况，可能需要申报增值税、所得税、印花税等各项税费。
企业应定期进行相应的税务申报，遵守国家的税务规定，确保纳税合规。
4. 财务记录和报表劳务分包企业应建立规范的财务记录体系，并按照要求编制财务报表。
财务记录应详细记录劳务分包业务的收入和支出，确保账目的准确性和可查性。
财务报表的编制要符合相关法规和会计准则，以便内外部审计和管理监督。
5. 税务风险和合规风险管理劳务分包企业需认识到税务风险和合规风险，并采取相应的措施进行管理。
企业应定期进行内部审计，检查财务记录和报表的准确性和合规性。
此外，企业可委托专业机构进行税务咨询，以确保自身在劳务分包业务中不违反相关法律法规。
6. 税务优惠政策的合理利用劳务分包企业应积极了解和利用国家和地方的税务优惠政策。
例如，企业可针对劳务收入申请适用税务优惠政策，以降低税负。
但在享受税收优惠时，企业需确保合规申报，并且能够提供相关的合法证明材料。
劳务分包中的税务和财务要求对企业的经营至关重要。
合规经营可以避免潜在的法律风险和罚款，同时也有助于企业树立良好的商业声誉。
【公告解读】国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告来这里找志同道合的小伙伴！国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告国家税务总局公告2017年第11号为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题，现将有关事项公告如下：一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
樊剑英点评——混合销售只根据企业主业征收增值税，既然不属于混合销售，言外之意算不算兼营呢？也不一定是，还是干脆叫特殊的混合销售行为好，政策再倒退一步，只要是自产货物并同时提供建筑、安装服务的应税行为，均必须按照货物部分17%征收增值税和按照建筑服务11%或者3%征收增值税（甲供）。
晓黎点评——以前区分混合销售和兼营其中一个重要的关键字就是“同时”，但在本条已经明确即使有同时也不属于混合销售。
如果纳税人没有分别核算销售额，没有分别适用不同的税率或者征收率，是否参照财税【2016】36号文中第三十九条关于兼营的规定，从高适用呢？张钦光点评——此条规定核心是纳税人销售自产的货物并同时提供建筑、安装服务的，不视同混合销售，需要在签订合同时明确货物价值以及建筑服务的价值，依次分别按不同的税率或者征收率计算应纳增值税。
公告的此条规定，其实不属于新规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
”唯一变化的是，《实施细则》里说的非增值税劳务在营改增后也变成了增值税，与货物销售适用不同的税率。
建筑施工企业工程分包税务及会计处理建筑施工企业的工程分包涉及到税务和会计处理的问题，下面就这些问题进行详细的说明。
一、工程分包税务处理在工程分包过程中，涉及到了税务和税收的问题。
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税是指企业按其生产经营活动取得的收入扣除减免项目、允许列支项目和税务机关核定的应当列支的损失后，按照法定方法计算的税额。
企业所得税的计算方法有两种，一是按照应纳税所得额的30%计算，二是按照实际利润的25%计算。
对于工程分包企业来说，税务处理主要有以下几个方面：1. 税费核算：工程分包企业要按照相关税务规定，进行税费的核算和申报。
包括所得税、土地使用税、增值税等各项税费。
2. 纳税优惠政策：根据国家相关政策和税收法规，工程分包企业可以享受一些税收优惠政策，如减免企业所得税、减免增值税等。
3. 发票管理：工程分包企业在进行工程分包过程中，需要开具发票。
对于已开具的发票，要进行妥善保管，以备税务机关的检查。
4. 财务报表：工程分包企业要按照相关的财务规定，编制好财务报表，报送给税务机关。
工程分包企业在进行工程分包过程中，涉及到了会计处理的问题。
主要包括以下几点：1. 合同管理：工程分包企业要进行合同管理，包括签订合同、履行合同、结算合同等。
2. 成本核算：工程分包企业要对工程分包过程中的各项成本进行核算。
包括直接成本、间接成本、管理费用等。
3. 应收账款管理：工程分包企业要对应收账款进行管理，及时催收和核实。
4. 收入确认：工程分包企业要按照相关规定，对收入进行确认。
一般是在工程完工验收后，按照合同约定的付款条件确认收入。
建筑企业“营改增”后的影响及应对措施“营改增”是指将增值税纳入营业税征收范畴，即增值税取代营业税，以增值税为主要税种，对生产活动中所增加的价值依照征税原则计征税费。
对建筑企业而言，这项改革的实行将对企业的经营模式、成本结构、现金流等都产生直接或间接的影响。
本文将就此为从建筑企业的角度出发探讨“营改增”后对建筑企业的影响及应对措施，以供建筑企业参考。
一、影响1.劳务分包原税制下的劳务分包不需要缴纳增值税，但是在新税制下，劳务分包行业被划分为一般纳税人，需要按照一般纳税人的缴税比例纳税，增加了建筑企业的成本压力。
2.购置固定资产原税制下，建筑企业购置固定资产只需要缴纳营业税，非常灵活，但在新税制下，企业购置固定资产需要缴纳较高的增值税，增加了企业的资金压力。
3.现金流此次“营改增”改变了企业的纳税机制，从以前的销售额的营业税改为增值税。
在销售业绩巨大的建筑企业，此种结算方式不仅有益于企业避免了神秘计算的费用，但也会增加企业的风险，因为在前五年中企业可能无法获得增值税抵扣，从而反过来削弱现金流。
4.税负压力转变为纳税人的企业，需要缴纳增值税、所得税等，对于小型的建筑企业而言，找到可靠的纳税师或者聘请会计的成本都会对企业造成一定的负担。
二、应对措施1.协调政策由于比较新的税制改革，政策上仍在不断调整和完善。
建筑企业可以通过协调税务部门与政府的关系，谋划公司发展战略，并避免合规性问题的发生。
2.优化模式营改增后，企业需要主动理清自己的生产链条，厘清自己的纳税期，并形成简化化、高效化的纳税模式，这样可以从纳税期时间、税负压力等方面优化企业经营成本。
例如，建筑企业可以通过采取多元化的服务方式，降低现金流的风险。
3.完善财务管理行业技术人员对于建筑企业的财务管理是非常重要的。
建筑行业有许多技术人员的花费都需要拿到合同，这就要求企业要理清合同的款项和赊账，建立合同档案，及时监管并处理合同款项。
企业需要通过课税减免、简政放权是的政策变革，降低企业的税负压力。
“营改增”后建筑企业税务风险探究摘要：2016年5月1日起，“营改增”全面推行，建筑行业也不例外。
对于建筑企业而言，实行“营改增”既是机遇又是挑战，必须采取行之有效的对策应对其带来的税务风险，避免企业在激烈的竞争中处于不利地位，规避税务变化风险，确保企业的稳步可持续发展。
关键词：营改增;建筑施工企业;税务风险一、引言“营改增”自2012年的“两会”上首次提出，并于当年从上海开始试点。
试点非常成功，有效地激发了各企业的创新活力。
翌年“营改增”的试点范围迅速扩散，覆盖了全国各大省市的多个行业领域，鉴于此，2015年末国务院做出了将“营改增”推向全国所有行业的决定，在2016年3月的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中，明确表示从5月1日起将全面推行“营改增”，范围囊括了房地产业、建筑业、金融业、生活服务业等。
所有建筑企业实施“营改增”势在必行，税制变化给建筑企业带来的风险，必须制定有效措施加以应对，吃透新政将企业税务风险降至最低，确保企业的全面可持续发展。
“营改增”后建筑企业税率由原来的3%上调至11%，税率的增加，税种的变化给行业带来风险和压力。
增值税采用进项税额抵扣的方式，看似有利，但实则给建筑企业带来了不少具体困难。
从实施“营该增”后对建筑企业实际运营统计数据发现，建筑施工企业的平均税负增加高达93%，出现了不减反增的情况，将其折合为营业税率，相当于增加了2.83个百分点，盈利水平与以往比起来显著降低，一般在3%-3.5%左右，部分企业甚至不足1%。
究其原因，主要在于“营改增”后，要想实现进项税额抵扣就必须出具增值税专用发票，而建筑施工企业在材料方面难以取得增值税专用发票，其次是自2014年7月起，混凝土、砂土石料、砖瓦石灰这些建筑材料的征税率由6%调整为3%，与建筑企业适用的11%税率间存在较大差异，再其次是占建筑企业20%-30%的人工成本支出费用，“营改增”后适用的增值税税率为6%，且人工成本在增值税专用发票获取上也存在一定难度，故此建筑施工企业税负增加风险非常突出。
税总函〔2016〕71号统一明确营改增实务中的33个问题（一）1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？答：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1+3%)，税额为100/（1+3%）*3%，下游企业全额抵扣。
纳税人申报时，填写附表3，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1+3%)*3%。
2.《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》国家税务总局公告2016年第16号文件规定：“第二条纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。
”纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。
一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。
3.5月1日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一样先进行价税分离？如果申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？答：开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成不含税销售额。
纳税申报时，填入附表1“开具其他发票”中的第3列相应栏次。
如果申报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报。
4.物业收取的停车费和电梯里面的广告位的出租是按什么行业核算？答：将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2017.07.11•【文号】财税〔2017〕58号•【施行日期】2017.07.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税正文财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知财税〔2017〕58号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：现将营改增试点期间建筑服务等政策补充通知如下：一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。
二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
三、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。
按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。
适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
四、纳税人采取转包、出租、互换、转让、入股等方式将承包地流转给农业生产者用于农业生产，免征增值税。
五、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。
此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
国家税务总局公告2016年第53号——国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2016.08.18•【文号】国家税务总局公告2016年第53号•【施行日期】2016.09.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】税收征管正文国家税务总局公告2016年第53号国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），现将营改增试点有关征管问题公告如下：一、境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。
二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。
三、单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。
售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。
售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。
（二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
营改增后，建筑企业使用民工的法律税务风险管控【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】劳务公司分为建筑劳务公司、劳务派遣公司和人力资源外包服务公司三类，根据《住房城乡建设部关于批准浙江、安徽、陕西3省开展建筑劳务用工制度改革试点工作的函》（建市函〔2016〕75号）的规定，自试点工作开始之日起，取消建筑劳务企业资质和安全生产行政许可管理，各级住房城乡建设主管部门不再将建筑劳务资质列入建筑市场监督执法检查违法分包打击范围。
支持基本具备条件的劳务企业向施工总承包（专业承包）企业发展。
基于以上政策规定，建筑劳务公司将在全国取消建筑劳务资质。
今后的劳务公司可以经营建筑劳务、劳务派遣和人力资源服务等范围。
劳务公司主要是人工成本，营改增后到底如何经营，如何签订合同才能节约成本（包括税收成本）呢？建筑企业使用民工面临那些司法律和税收风险呢？这些问题引起很多人的关注。
(一) 建筑企业使用民工的相关成本费用分析1、(建筑)劳务公司的社会保险费用承担问题分析目前，企业在进行工商登记时，必须遵循社会保险登记证、组织机构代码证、税务登记证、工商营业执照和统一登记证等“五证统合一”的登记制制度。
在这种制度下，任何企业对其聘用的员工必须履行缴纳社会保险的义务。
建筑施工企业要承担工地上民工的社会保险费用，将增加施工企业的人工成本，如果施工企业不缴纳民工的社会保险费用，始终存在被社保部门稽查罚款的隐患。
可是民工的流动性又很大，民工的户口、常住地与工地往往不在一个地方，民工本人也不愿意在建筑劳务公司或建筑企业所在地的社保部门缴纳社会保险费用。
根据《中华人民共和国劳动保险法》的规定，只有签订劳务合同的情况下，用人单位才没有给劳务人员缴纳社会保险费用的义务；如果签订劳动合同的情况下，用人单位必须给其雇佣的职工依法缴纳社会保险费用。
2、营改增后的建筑企业使用建筑民工的涉税成本分析（1）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析所谓的“清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
工程施工分包如何缴税随着我国经济的快速发展，建筑业作为国民经济的重要支柱产业，其市场规模不断扩大。
在建筑市场中，工程施工分包现象普遍存在，分包商在完成工程任务的同时，需要按照国家税收政策规定缴纳相应的税费。
本文将详细介绍工程施工分包如何缴税。
一、工程施工分包的税务处理方式1. 营业税时代在营业税时代，工程施工分包的税务处理方式如下：（1）总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。
也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税。
（2）分包人将其承包的工程再分包给他人，以工程的全部承包额减去付给上级分包人的价款后的余额为营业额。
也就是说，存在再分包的情况下，分包单位应以全部承包额减去付给上级分包方价款后的余额计算缴纳营业税。
2. 增值税时代自2016年5月1日起，我国全面推开增值税试点，建筑业纳入增值税征税范围。
工程施工分包的税务处理方式如下：（1）总承包人将工程分包给他人，分包人按照分包合同金额向总承包人开具增值税发票，总承包人将分包发票纳入进项税额抵扣。
（2）分包人将其承包的工程再分包给他人，再分包人按照再分包合同金额向分包人开具增值税发票，分包人将再分包发票纳入进项税额抵扣。
二、工程施工分包缴税注意事项1. 合法合规开具发票在工程施工分包过程中，各方应按照税法规定，合法合规开具增值税发票。
总包方应按向建设方收取得价款全额开具建安发票。
分包方按向总包方收取的价款向总包方开具建安发票。
2. 严格遵守税收法律法规在工程施工分包过程中，各方应严格遵守税收法律法规，如实申报纳税，确保税款及时足额缴纳。
3. 注重税收筹划在工程施工分包过程中，各方应注重税收筹划，合理利用税收政策，降低税收负担。
例如，合理利用进项税额抵扣、税收优惠政策等。
4. 及时了解税收政策变化税收政策会随着国家宏观调控和经济发展需要进行调整。
在工程施工分包过程中，各方应及时了解税收政策变化，确保合规纳税。
建筑施工企业工程分包税务及会计处理建筑施工企业在实施工程分包时，需要了解与处理相关的税务和会计事项。
以下是关于建筑施工企业工程分包税务及会计处理的一些内容。
一、税务处理：1. 增值税处理：建筑施工企业在工程分包时，需根据国家税务部门规定办理增值税登记，按照增值税法规定的销售和采购环节计算和缴纳增值税。
2. 税务登记：建筑施工企业需在税务部门进行税务登记，获得税务登记证，以便正常开具发票。
还需要了解与填报税务申报表、缴纳相关税款等税务操作流程。
3. 发票管理：建筑施工企业应严格按照国家规定的发票管理办法，合规开具发票，并及时入账并进行发票核销。
二、会计处理：1. 分包合同核算：建筑施工企业在签订工程分包合同后，应按照合同约定进行核算，包括收入、费用、成本等方面的核算，确保合同的财务处理符合相关会计准则和财务制度。
2. 成本核算：建筑施工企业需根据工程分包合同及相关材料，进行成本核算，包括材料成本、人工成本、机械设备使用成本等，并据此计算工程分包的成本费用。
3. 收入确认：建筑施工企业在工程分包完成后，应按照合同约定，确认相应的收入。
收入确认需要参考合同约定、工程竣工验收、发票开具等相关凭证，确保收入的准确性和合规性。
4. 成本控制：建筑施工企业需加强对工程分包的成本控制。
通过合理的成本估算、成本核算和成本控制手段，及时发现成本异常、成本增加等问题，并采取相应的措施加以处理，以保证工程分包的经济效益和财务稳定。
5. 财务报表编制：建筑施工企业应按照相关会计准则和规定，及时编制工程分包的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等，以反映工程分包的经营状况和财务状况。
营改增后，新老项目交替过程中的税务如何处理？【建筑工程类独家文档首发】一、营改增前签订总承包合同并动工，营改增后签订分包合同，分包人增值税计税方法的选择由于一项工程只有一份《建筑工程施工许可证》，而且是由发包方进行办理，分包人不需要办理《建筑工程施工许可证》，所以营改增前（2016年4月30 日之前）的老项目在营改增后（2016年5月1日之后），发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老项目。
纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。
例如：一个项目甲方与乙方签订了合同，建筑工程施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，则丙方可以按照建筑工程老项目选择适用简易计税方法。
有一些地方国税局明确发文规定：1、河北省国家税务局关于全面推开“营改增”有关政策问题的解答（之二）中第31条“关于建筑分包合同老项目的判断问题”，规定如下：“提供建筑服务新老项目的划分，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。
”北京市国税局建筑业26个热点问题根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。
《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。
《天津市经济技术开发区国税局营改增热点问题解答（第二期）第三条问：一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能能够选择简易计税方法？答：财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。
“营改增”下的分包税务管理
为将税制改革对企业的冲击降到最低，工程分包管理方面需注意修订专业分包合同条款；做到进项税充分抵扣。
劳务分包管理方面要注意修改劳务分包合同；加强与分包商结算管理，做到进项税充分抵扣；降低分包价款，弥补税款损失；尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。
“营改增”是一项重大的税制改革，虽然“营改增”能减少重复纳税，但是若要真正做到“税负只减不增”，建筑企业必须从自身出发，以“牵一发而动全身”的态度，认真着手改革，使企业真正享受到“营改增”带来的税减红利。
建筑业营改增特别规定
计税方法。
增值税计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。
建筑企业部分项目可以选择简易征收计税办法，包括：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务和一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。
建筑工程老项目是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
征收管理--就地预缴、机构申报
⑴一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
⑵一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
⑶试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
⑷纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。
⑸纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。
营改增之前发生的业务
试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税；在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税；在试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。
工程分包管理影响分析及应对措施
专业分包商一般具有建筑资质，总包方与分包方之间签订分包合同，通过验工计价进行结算付款，支付工程款与合同主体一致，在营业税下能够提供建筑业统一发票。
营改增后，分包商如能够提供增值税专用发票，则无其他重大影响。
分包商如不能提供增值税专用发票，将有以下影响。
一是分包未开具增值税专用发票无法抵扣进项税。
建筑业“营改增”后，选择一般纳税人分包商和选择小规模纳税人分包商，影响分包成本的进项税抵扣；如果分包商不开具增值税专用发票给总包方，分包成本无进项税额抵扣，必然影响总包方的增值税税负。
二是分包结算滞后导致进项税抵扣不及时。
总分包之间存在的滞验收、超验、欠验的情况，导致总包方不能及时取得分包方开具的增值税专用发票，从而不能及时抵扣进项税，使总包方前期产生较大的资金压力。
三是分包成本中材料、设备部分的进项税抵扣不足。
由于专业分包包含大量的材料、设备，相关进项税由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的进项税，而总包方取得其开具的建筑业增值税专用发票，只能按11%的税率抵扣进项税，与直接采购相比，将少抵扣6%的进项税。
由于专业分包商都是具有专业施工承包资质的企业，建筑业“营改增”后，适用11%税率的一般纳税人，因此，可以采取如下应对措施。
修订专业分包合同条款。
建筑企业严格与分包商的结算管理要求，坚持“先开票、后付款”原则，在《工程施工合同》中在明确分包商应提供发票的类型、适用税率以及提供时间等合同条款的基础上，进一步明确分包商必须在验工计价确认后的一定时期内开具增值税专用发票，总包方取得发票后，再向其拨付工程款项。
做到进项税充分抵扣。
专业分包是指包含材料、机械设备的分包业务，根据工程项目实际情况，如果专业分包的主要材料由总包方提供，可以提高总包方的进项税抵扣额，做到进项税充分抵扣。
总包方采购材料
对于专业分包中的主要材料，建议分包合同价款中不包含材料价款，材料由总包方自行采购后，提供给专业分包商使用。
在这种情况下，总包方采购材料可以抵扣17%的进项税，与分包成本（含材料金额）能抵扣11%的进项税相比较，总包方多抵扣6%的进项税，可以降低总包方的增值税税负。
将技术含量高的工程分包。
总包方将技术含量高、专业性强的工程分包，分包商具有很强的专业性，在总包方不能采用控制主要材料形式进行分包的情况下，建议总包方考虑材料的进项税抵扣率为17%，分包成本的进项税抵扣率为11%，6%的差额要在分包定价中考虑，降低专业分包成本，增加企业利润。
分包工程所用材料无法取得发票。
如果分包工程使用的材料或机械租赁，不能取得增值税专用发票，建议总包方采用控制材料方式分包，将材料或机械租赁费用包含在分包工程价款中，总包方可以取得建筑业增值税专用发票，按11%的抵扣率抵扣进项税额。
劳务分包管理影响分析及管理建议
劳务分包商具有建筑劳务分包资质，分包方主要提供人工劳务，及少量的材料费、机械使用费，目前在营业税下能够提供服务业统一发票或建筑业统一发票。
具有建筑劳务资质的分包商提供的是建筑施工劳务，应可按照“建筑业”开具发票。
部分分包方属于营业税下的传统服务业，在建筑业营改增后，可能无法按建筑业开具增值税专用发票，使总包方无法抵扣相应的分包进项税，造成总包方税负增加。
劳务分包商也属于建筑企业，建筑业“营改增”后，劳务分包商是一般纳税人还是小规模纳税人，将对总包方能够抵扣多少分包成本的进项税额产生影响。
建筑业“营改增”后，按净价签订劳务分包合同，劳务分包商不开具发票给建筑企业，建筑企业的劳务分包无进项税额抵扣，影响建筑企业增值税进项税额抵扣；如果要求分包商必须开具发票给总包方，分包方缴纳的增值税，会转稼给总包方承担。
建筑业“营改增”后，为提高劳务分包成本的进项税抵扣管理，可以采取如下应对措施。
修改劳务分包合同。
营业税体系下，建筑企业的劳务分包合同，分包价格条款部分是净价（即不含税价），且无提供发票类型合同条款。
建筑业“营改增”后，总包方通过修改合同条款，将分包价格条款改为含税价格，增加要求分包商提供增值税专用发票条款。
加强与分包商结算管理，做到进项税充分抵扣。
坚持“先开票、后付款”，并在分包合同条款中予以明确，确保及时取得增值税专用发票，及时抵扣进项税，减少资金占用。
对于不能提供增值税专用发票的劳务分包商，总包方应与其协商，尽量采取纯劳务分包模式，由总包方自行采购分包工程所需的材料、小型机具及设备租赁服务等，并取得增值税专用发票，增加总包方的进项税抵扣。
降低分包价款，弥补税款损失。
对于能够提供增值税专用发票的劳务分包商，总包方应考虑将部分预计不能取得增值税专用发票的材料、设备租赁等成本费用纳入劳务分包的范围，统一取得劳务分包商开具的增值税专用发票，抵扣进项税。
尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。
建筑企业的劳务分包商，部分无劳务作业资质，为承接分包工程项目，大部分采用挂靠的形式开展生产经营。
建筑业“营改增”后，总包方应选择具有劳务作业资质的公司为分包商，尽量避免与挂靠单位进行工程劳务分包合作。
如果总包方必须选择挂靠的劳务分包方合作，分包方作为挂靠方，应以被挂靠方名义，向总包方（受票方）签订合同、提供建筑业应税服务，并由被挂靠方按照相关规定向总包方（受票方）开具增值税专用发票，总包方（受票方）收到发票后，应将相关款项支付至被挂靠方资金账户，不能以委托付款方式支付给分包方，总包方会计核算时，应以被挂靠方名义进行核算。
“营改增”是一项系统而复杂的变革，对建筑施工企业带来的影响和调整是前所未有的，甚至直接影响到企业的生存和发展，企业必须高度重视，要把“营改增”列为2016年的头等大事、一把手工程，若应对不当，企业有陷入经济亏损甚至刑事责任的风险。
企业务必要认真学好政策法规，对应“营改增”政策，找出企业目前存在的问题，制定积极全面的应对方
案，力求将税制改革对企业的冲击降到最低，实现平稳过渡。
