“营改增”下的分包税务管理

建筑工程分包怎么计税营改增后，试点期间试点纳税人从事建筑工程分包业务如何计税，是一个全新的课题。

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下简称《通知》)，建筑工程分包业务以余额为销售额，现结合具体案例作如下分析，供在实际工作中参考。

同一县(市、区)《通知》附件2第一(三)9条：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

那么，建筑行业什么情况下可以选择简易征收：(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

例如，甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年3月1日承接M工程项目(《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为3月15日)，并将M工程项目中的部分施工项目分包给了乙公司。

5月31日发包方按形象进度支付工程价款200万元，价外费用10万元。

5月底甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。

对M工程项目甲建筑公司选择适用简易计税方法，则5月份应缴纳增值税计算如下：根据上述规定，由于该项工程为《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

建筑施工企业工程分包税务及会计处理建筑施工企业在施工过程中，常常需要将工程分包给其他企业进行，以完成整个工程。

在分包过程中，需要考虑税务和会计处理方面的问题，下面将介绍具体操作。

一、税务处理1、增值税建筑施工企业将工程分包给其他企业后，需要对分包企业进行增值税核算。

分包企业需要按照增值税法规定向施工企业提供纳税证明，证明其按照规定申报并缴纳了增值税。

以下以举例说明：施工企业的合同总价为100万元，其中分包出去的工程费用为50万元。

分包企业应当开具专门代扣代缴增值税发票，金额为50万元×11%＝5.5万元。

施工企业在收到分包企业的发票后，应当核对发票信息，与企业所提供的增值税纳税证明进行比对。

若核对无误，施工企业申请销售税额抵扣，抵扣的数额应不超过100万元×11%＝11万元。

2、企业所得税建筑施工企业工程分包所得的收入，应当计入企业所得税的纳税基数中，按照法定税率缴纳企业所得税。

建筑施工企业需要在年初进行企业所得税预缴，根据年初预测所得计算所得税金额，并定期向税务机关缴纳预缴税款。

年底进行企业所得税清算，根据实际所得计算所得税金额，将预缴税款与清算税款进行比对，缴纳差额税款。

二、会计处理1、工程分包支付当建筑施工企业向分包企业支付工程分包款项时，应当按照分包合同约定，开具付款凭证，并将其记入相关会计科目中。

建筑施工企业分包支付的款项，应当记入应付账款科目中，分包企业所得的收入，应当记入应收账款科目中。

三、总结建筑施工企业工程分包的税务和会计处理需要遵守国家相关法规和会计准则，建立规范的账务管理制度，并按照相应流程操作，保证纳税和会计处理的合法、规范、及时和准确。

营改增后，为什么说：转包、提点大包、挂靠等方式将不能生存？【优质文档首发】建筑业营改增实施已经近两个月了，施工企业必须重视营改增后资质的管理、内部投标成本测算、销项税的估算、合同谈判和审核等工作，同时关注有关部门对工程造价修改的相关信息，积极应对营改增对投标报价和企业运营模式的影响。

一、增值税抵扣链条断裂，将导致转包、提点大包、挂靠等方式将不能生存按营改增后新的定额造价体系没有建立。

目前，住建部虽然下发了《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据的调整准备工作的通知》，只是原则上做出了价税分离的规定，行业定额和地区定额还没有依据新的造价体系编制出营改增后的新定额，投标只能估算，影响投标报价。

据2015-2020年中国节能建筑行业市场供需前景预测深度研究报告分析介绍，实施主体与纳税主体不一致。

建筑企业承揽工程项目，根据当前市场环境和资质要求，通常以企业集团资质中标的项目占有较大的比重，而施工通常由法人子公司所属项目部负责实施。

一般均以中标单位名义与业主签订工程承包合同，并向业主开具发票；但工程项目的成本、费用等均在实际施工单位发生，这种情况将造成建筑业营改增后工程实施主体与纳税主体不一致问题，即销项税在中标单位而进项税在实际施工单位，进项税和销项税不属于同一纳税主体，从而造成增值税抵扣链条断裂，无法抵扣进项税，导致企业集团整体增值税税负增大。

另一方面，中标单位与实际施工单位之间一般不签订工程承包或分包合同，而依据内部任务分劈文件或授权文件明确双方的经济关系及职责，双方并无合同关系，内部总分包之间不开具发票。

在建筑业营改增后，由于中标单位与实际施工单位之间没有合同关系，将无法建立增值税抵扣链条，实现进项税抵扣。

转包、提点大包、挂靠等无法生存。

在全额转包或提点大包的情况下，发包人因无法取得可抵扣的进项税发票，导致税负增加，增加幅度甚至超过收取的管理费或利润，从而使利润大额缩水，甚至出现亏损。

另一种情况，如果协议签订的是发包方提取的管理费比例不含税，意味着所有税负由转包方承担，转包方可能会去取得抵扣发票，也可能以降低采购价格来补偿增加的税负，但无论采取何种方式，转包方的预期收益将会因此降低，直接导致偷工减料等影响质量和安全的行为发生。

建筑业营改增税收最新细则一、建筑业增值税纳税人一在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑业增值税纳税人。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

二单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以下统称承包人以发包人、出租人、被挂靠人以下统称发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

三纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

1、应税行为包括在境内销售服务、无形资产或者不动产的年应征增值税销售额以下称应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

四中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供建筑服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

财政部和国家税务总局另有规定的除外。

二、征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

一工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

二安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

建筑施工企业工程分包税务及会计处理建筑施工企业的工程分包涉及到税务和会计处理的问题，下面就这些问题进行详细的说明。

一、工程分包税务处理在工程分包过程中，涉及到了税务和税收的问题。

根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业所得税是指企业按其生产经营活动取得的收入扣除减免项目、允许列支项目和税务机关核定的应当列支的损失后，按照法定方法计算的税额。

企业所得税的计算方法有两种，一是按照应纳税所得额的30%计算，二是按照实际利润的25%计算。

对于工程分包企业来说，税务处理主要有以下几个方面：1. 税费核算：工程分包企业要按照相关税务规定，进行税费的核算和申报。

包括所得税、土地使用税、增值税等各项税费。

2. 纳税优惠政策：根据国家相关政策和税收法规，工程分包企业可以享受一些税收优惠政策，如减免企业所得税、减免增值税等。

3. 发票管理：工程分包企业在进行工程分包过程中，需要开具发票。

对于已开具的发票，要进行妥善保管，以备税务机关的检查。

4. 财务报表：工程分包企业要按照相关的财务规定，编制好财务报表，报送给税务机关。

工程分包企业在进行工程分包过程中，涉及到了会计处理的问题。

主要包括以下几点：1. 合同管理：工程分包企业要进行合同管理，包括签订合同、履行合同、结算合同等。

2. 成本核算：工程分包企业要对工程分包过程中的各项成本进行核算。

包括直接成本、间接成本、管理费用等。

3. 应收账款管理：工程分包企业要对应收账款进行管理，及时催收和核实。

4. 收入确认：工程分包企业要按照相关规定，对收入进行确认。

一般是在工程完工验收后，按照合同约定的付款条件确认收入。

营改增实施过程中各部门主要工作职责（内容）一、财务部门（一）学习培训1、梳理“营改增”政策法规，组织各部门制定过渡期衔接政策；2、组织财务人员做好增值税涉税学习和管理培训工作；3、组织涉税岗位人员考核上岗工作。

（二）业务梳理1、做好资金管理业务梳理和流程改造；2、做好核算管理业务梳理和流程改造；3、做好报表管理业务梳理和流程改造；4、做好税务管理业务梳理和流程改造；5、针对“营改增”变革对核算、报表、资金、报账等财务信息系统进行升级改造。

（三）模拟运行1、做好“营改增”模拟运行过程中各项财务工作；2、收集整理“营改增”模拟运行中财务业务发现的问题；3、针对“营改增”模拟运行中发现的问题，提出解决方案。

（四）管理模式1、对财务机构、工作职责、岗位设置进行适应性调整；2、对资金管理模式、会计核算模式、税务管理模式进行调整。

（五）制度修编1、税务管理制度（包括：发票、申报、汇缴、清算等）；2、会计核算制度；3、资金管理制度；4、过渡期财务政策制定。

（六）内控机制1、建立完善增值税环境下财务管理内控机制；2、增值税环境下财务工作中风险识别、评估、控制机制；3、增值税环境下对税负和风险的监督、考核、评价、改进。

（七）配合工作配合做好组织架构、经营模式、合同文本修改、指标调整、供应商选择等相关工作。

二、物资部门（12局）（一）学习培训1、熟悉“营改增”后物资采购和管理涉税政策法规2、组织各级物资人员做好“营改增”学习培训工作3、组织各级物资人员“营改增”知识和政策考核（二）业务梳理1、做好“营改增”过程中供应商选择业务梳理和流程改造2、做好“营改增”过程中物资采购合同业务梳理和流程改造3、做好“营改增”过程中物资调拨、变卖梳理和流程改造4、做好“营改增”过程中“甲控材”业务梳理和流程改造5、做好“营改增”过程中地材采购业务梳理和流程改造6、做好代甲供材（如制梁等）的业务梳理和流程改造7、针对“营改增”变革对物资管理等信息系统进行升级改造（三）模拟运行1、做好“营改增”模拟运行过程中物资涉税工作2、收集整理“营改增”模拟运行中物资涉税业务发现的问题3、针对“营改增”模拟运行中发现的涉税问题，提出解决方案（四）管理模式1、针对“营改增”变革对各物资管理机构、工作职责、岗位设置进行调整2、针对“营改增”变革对物资采购、管理模式进行调整（五）制度修编1、物资管理制度2、过渡期物资采购、管理政策制定（六）内控机制1、建立完善增值税环境下物资管理内控机制2、增值税环境下物资管理工作中风险识别、评估、控制机制3、增值税环境下物资工作中对税负和风险的监督、考核、评价、改进机制（七）配合工作1、配合做好组织架构、合同文本修改、指标调整、供应商选择等相关工作。

建筑企业“营改增”后的影响及应对措施“营改增”是指将增值税纳入营业税征收范畴，即增值税取代营业税，以增值税为主要税种，对生产活动中所增加的价值依照征税原则计征税费。

对建筑企业而言，这项改革的实行将对企业的经营模式、成本结构、现金流等都产生直接或间接的影响。

本文将就此为从建筑企业的角度出发探讨“营改增”后对建筑企业的影响及应对措施，以供建筑企业参考。

一、影响1.劳务分包原税制下的劳务分包不需要缴纳增值税，但是在新税制下，劳务分包行业被划分为一般纳税人，需要按照一般纳税人的缴税比例纳税，增加了建筑企业的成本压力。

2.购置固定资产原税制下，建筑企业购置固定资产只需要缴纳营业税，非常灵活，但在新税制下，企业购置固定资产需要缴纳较高的增值税，增加了企业的资金压力。

3.现金流此次“营改增”改变了企业的纳税机制，从以前的销售额的营业税改为增值税。

在销售业绩巨大的建筑企业，此种结算方式不仅有益于企业避免了神秘计算的费用，但也会增加企业的风险，因为在前五年中企业可能无法获得增值税抵扣，从而反过来削弱现金流。

4.税负压力转变为纳税人的企业，需要缴纳增值税、所得税等，对于小型的建筑企业而言，找到可靠的纳税师或者聘请会计的成本都会对企业造成一定的负担。

二、应对措施1.协调政策由于比较新的税制改革，政策上仍在不断调整和完善。

建筑企业可以通过协调税务部门与政府的关系，谋划公司发展战略，并避免合规性问题的发生。

2.优化模式营改增后，企业需要主动理清自己的生产链条，厘清自己的纳税期，并形成简化化、高效化的纳税模式，这样可以从纳税期时间、税负压力等方面优化企业经营成本。

例如，建筑企业可以通过采取多元化的服务方式，降低现金流的风险。

3.完善财务管理行业技术人员对于建筑企业的财务管理是非常重要的。

建筑行业有许多技术人员的花费都需要拿到合同，这就要求企业要理清合同的款项和赊账，建立合同档案，及时监管并处理合同款项。

企业需要通过课税减免、简政放权是的政策变革，降低企业的税负压力。

商贸与税务营改增后建筑企业税务筹划问题梳理□成都宁然”营改增”，就是将缴纳营业税的项目由缴纳增值税取代，以往通常是卖方负责营业税，在计税中考虑企业所有价款与价外费，现在买方应承担增值税，根据产品、服务等产生的增值情况进行纳税。

“营改增”的实施为建筑企业税务带来了巨大的影响，也让建筑行业面临的机遇与挑战并存。

面对新的税制，建筑企业应该主动适应市场环境变化，深度解读“营改增”政策，科学合理开展税务筹划工作，才能最大限度降低税务风险，为自身的稳定长远发展打牢基础。

一、营改增的概述”营改增”简单来讲就是由营业税转变为增值税，站在税收政策角度来说，企业过去缴纳的营业税应税项目由现在的缴纳增值税应税项目所取代，为现代企业的发展起到一定支持作用，有利于企业采取多种技术措施进行避税，不出现违法行为。

对税务筹划来说，主要特征表现在其合法性、筹划性、目的性、专业性和风险性等方面，国家加快“营改增”的改革步伐，主要是帮助企业减税，不用承担过大的税赋负担，为企业经济建设发展创造了有利条件。

“营改增”背景下，营业税的价内税转变为增值税的价外税，能够防止出现营业税重复征税的现象，解决了其无法抵扣与退税等问题，形成增值税进项与销项的抵扣关系。

如此一来，能够让相关行业领域享受到税收优惠政策，对整个社会经济健康发展有促进作用。

二、营改增后建筑企业税务筹划面临的影响在“营改增”实施后，为建筑企业税务筹划工作带来了较大影响，重点之处在于促使企业税负增加。

第一，“营改增”为施工材料费用带来的影响。

对原材料费用来说，在整个工程建设与施工投入中占据的比例达到了60%,包括混凝土、水泥、钢筋和劳保用品等，一般实行集中采购模式。

在“营改增”政策中，施工材料应该根据3%税率计算后进行纳税，企业使用增值税发票能够对其中3%税款进行抵扣。

而以前可以抵扣10%增值税税率，这导致建筑企业需要承担更大的税负。

第二，对机械租赁来说，建筑施工中需要用到很多大型机械设备，企业若采取自行采购的方式，这些机械设备是企业的固定资产，当然更多的企业会考虑租赁的方法。

建筑施工企业工程分包税务及会计处理随着城市化进程的不断加快和建筑业的蓬勃发展，建筑施工企业在市场中扮演着越来越重要的角色。

而在建筑施工中，工程分包是一种常见的合作方式，通过将工程的一部分分包给其他企业来实现资源的优化利用和提高施工效率。

在工程分包过程中，税务及会计处理成为了需要特别重视的问题。

本文将深入探讨建筑施工企业工程分包的税务及会计处理问题，帮助企业更好地合规经营。

一、工程分包的税务处理建筑施工企业在进行工程分包时，首先要进行税务登记。

具体流程包括：向地方税务局提交《企业营业执照》、《组织机构代码证》、《税务登记证》等相关证件；填写税务登记申请表，按要求提交资料；接受税务机关的现场核查和审核。

通过税务登记，企业可以取得纳税人身份，获得相应的税务登记证，方便企业后续的纳税和发票开具等工作。

工程分包属于劳务性质的业务，对于增值税的处理主要涉及到增值税专用发票的开具和认证。

根据国家税务总局的规定，工程分包企业在与总包企业签订合同后，应当向总包企业提供《增值税专用发票》。

工程分包企业还需要按规定将已开具的增值税专用发票进行认证，确保发票的合规性和真实性。

工程分包企业还需按时进行增值税的纳税申报和缴纳工作，合理优化纳税筹划，降低企业税负。

工程分包企业在获得营业收入后，需要按规定缴纳相应的所得税。

所得税的处理涉及到企业所得税的纳税申报、缴纳和清算等工作。

需谨慎把握所得税的税基核算和各项税收政策，避免因为税收政策的变化而导致企业承担更多的税务风险。

企业还需要定期进行所得税的税务审计和准备相关的会计账册，以备税务机关的查验和审计。

1. 工程分包的成本核算工程分包企业需要对分包工程的成本进行核算和管理。

在成本核算的过程中，企业要合理确定工程分包的成本构成，包括人工成本、材料成本、设备成本、外包成本等，并加以合理分摊和核算。

企业还需要加强对分包成本的控制，降低成本支出，提高企业的盈利能力。

2. 工程分包的财务报表编制工程分包企业需要按照《企业会计准则》的规定，编制和报送相关的财务报表。

2017. 4（下） 现代国企研究83一、营改增对工程建设的总体影响1、税负的影响国家推行的营改增政策从理论上来讲是为了减少结构性的税收，其中税负的多少则需参考进项税抵扣金额的多少和增值税发票取得的数量，对于增值税的发票管理来讲，需要将资金、发票、劳务这三者共同纳入管理思考，像一些路桥项目增加其进项税的额度来降低企业的税负水平，但在实际的方案实行过程中则出现企业的税负水平不但没有降低反而变高的现象，这通常都是因为很多的路桥企业项目区域零散或偏远，导致在材料的供应商上面选择错误，出现供应商无法给予增值税专用发票的情况。

假设企业购入的材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，这比税改前的需要缴纳的增值税高了许多，从而使建筑业实际税负会加大。

2、营改增为工程建设项目带来机遇工程建设类行业在市场中起到产业链中的核心作用。

在进行营改增之前总的承包商企业可以扣除一级分包商的营业税，在营改增实行之后，进项税额若能够满足增值税条例中的相关规定则可以进行税额抵扣，这样就有效的避免了重复缴纳税款的情况。

其次，增值税的实行能够使路桥企业与相应的上下游企业形成利益相互制约的关系，企业也应该进一步规范工程建设中的税务管理工作，投入更多的精力在其中，这会推进工程建设企业的发展进程。

除此之外，在进行营改增之后，国家的金税工程实行了增值税发票进行全国联网的政策，这将在整个税收政策整改过程中发挥出极大的作用，对工程建设企业的发票管理起了规范性的改革成果。

二、基于营改增下工程建设项目的税务管理实行措施1、对企业的产业链进行规范管理工程建设型的企业作为产业链的核心，与其上下游企业联系甚为紧密。

在营改增的大环境下，营业税变成了增值税，这使得工程建设企业的产业链条得以在流转税的管理方面发挥出应有的作用。

与此同时，因为实行增值税抵扣计税的方法，就需要工程建设企业把控好对上下游企业的产业链管理工作，从上游的企业方面考虑，要选择和总承包商企业纳税者类型相同的企业，这样可以对企业的税负问题进行有效的控制，并且使增值税的抵扣链条能够顺利的发展运行。

建筑施工企业工程分包税务及会计处理建筑施工企业工程分包是指建筑施工企业将工程项目的一部分工作交给其他企业承包，以减轻自身负担或提高效益的做法。

工程分包涉及的税务及会计处理是建筑施工企业必须面对和处理的重要问题。

本文将从税务和会计两个方面对建筑施工企业工程分包的税务及会计处理进行详细分析。

一、税务处理：1. 工程分包税法征管主体及纳税义务：根据国家税务总局《工程施工分包合同纳税管理暂行规定》（国家税务总局公告第33号），工程分包合同属于增值税一般纳税人应纳税收入，分包人属于增值税一般纳税人应缴纳增值税。

2. 工程分包劳务税务处理：根据《中华人民共和国劳动合同法》及相关税务政策，分包人与劳务人员的关系是雇佣关系，关于分包劳务的居间费用是计入实际劳动者工资及报酬的，按劳务报酬的累进方式计算个人所得税。

3. 分包业务增值税税率适用：根据国家税务总局《关于调整建筑工程施工分包合同适用增值税税率的公告》（国税字[2011]第103号），对于工程分包合同，如果品目为进口建筑材料、机械设备及其他物资安装施工和暂估价应税劳务的，适用17%的增值税税率；如果品目为土地整理等其他建筑工程的，适用11%的增值税税率。

4. 分包业务增值税进项税额认证：分包人在承包分包工程的过程中，需要认真管理好进项税额，及时认证从发包人处购买的分包工程材料和设备等相关费用发票，以便后续申报税务及报销。

5. 工程分包款项支付证明及税务登记：工程分包款项支付需要提供明确的支付单据，并办理税务登记手续，确保纳税义务。

二、会计处理：1. 分包预计利润的确认及处理：建筑施工企业在分包合同中，应根据合同约定将分包预计利润按照按工程完工百分比法按期确认和处理。

2. 工程分包合同价款的确认：工程分包合同的价款可以根据合同约定按实际完成的工程部分或者按照固定比例的办法确认。

3. 工程分包的成本管理：建筑施工企业需要将分包工程的劳务费、材料费、机械费等各项费用细化核算并及时计入成本，以便后续的会计处理和管理。

国家税务总局公告2016年第53号——国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2016.08.18•【文号】国家税务总局公告2016年第53号•【施行日期】2016.09.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】部分失效•【主题分类】税收征管正文国家税务总局公告2016年第53号国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），现将营改增试点有关征管问题公告如下：一、境外单位或者个人发生的下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；（二）向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；（三）向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；（四）向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

三、单用途商业预付卡（以下简称“单用途卡”）业务按照以下规定执行：（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。

售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。

（二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。

营改增后，建筑企业使用民工的法律税务风险管控【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】劳务公司分为建筑劳务公司、劳务派遣公司和人力资源外包服务公司三类，根据《住房城乡建设部关于批准浙江、安徽、陕西3省开展建筑劳务用工制度改革试点工作的函》（建市函〔2016〕75号）的规定，自试点工作开始之日起，取消建筑劳务企业资质和安全生产行政许可管理，各级住房城乡建设主管部门不再将建筑劳务资质列入建筑市场监督执法检查违法分包打击范围。

支持基本具备条件的劳务企业向施工总承包（专业承包）企业发展。

基于以上政策规定，建筑劳务公司将在全国取消建筑劳务资质。

今后的劳务公司可以经营建筑劳务、劳务派遣和人力资源服务等范围。

劳务公司主要是人工成本，营改增后到底如何经营，如何签订合同才能节约成本（包括税收成本）呢？建筑企业使用民工面临那些司法律和税收风险呢？这些问题引起很多人的关注。

(一) 建筑企业使用民工的相关成本费用分析1、(建筑)劳务公司的社会保险费用承担问题分析目前，企业在进行工商登记时，必须遵循社会保险登记证、组织机构代码证、税务登记证、工商营业执照和统一登记证等“五证统合一”的登记制制度。

在这种制度下，任何企业对其聘用的员工必须履行缴纳社会保险的义务。

建筑施工企业要承担工地上民工的社会保险费用，将增加施工企业的人工成本，如果施工企业不缴纳民工的社会保险费用，始终存在被社保部门稽查罚款的隐患。

可是民工的流动性又很大，民工的户口、常住地与工地往往不在一个地方，民工本人也不愿意在建筑劳务公司或建筑企业所在地的社保部门缴纳社会保险费用。

根据《中华人民共和国劳动保险法》的规定，只有签订劳务合同的情况下，用人单位才没有给劳务人员缴纳社会保险费用的义务；如果签订劳动合同的情况下，用人单位必须给其雇佣的职工依法缴纳社会保险费用。

2、营改增后的建筑企业使用建筑民工的涉税成本分析（1）建筑业“清包工”适用的税收法律依据分析所谓的“清包工”是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

工程施工分包如何缴税随着我国经济的快速发展，建筑业作为国民经济的重要支柱产业，其市场规模不断扩大。

在建筑市场中，工程施工分包现象普遍存在，分包商在完成工程任务的同时，需要按照国家税收政策规定缴纳相应的税费。

本文将详细介绍工程施工分包如何缴税。

一、工程施工分包的税务处理方式1. 营业税时代在营业税时代，工程施工分包的税务处理方式如下：（1）总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。

也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税。

（2）分包人将其承包的工程再分包给他人，以工程的全部承包额减去付给上级分包人的价款后的余额为营业额。

也就是说，存在再分包的情况下，分包单位应以全部承包额减去付给上级分包方价款后的余额计算缴纳营业税。

2. 增值税时代自2016年5月1日起，我国全面推开增值税试点，建筑业纳入增值税征税范围。

工程施工分包的税务处理方式如下：（1）总承包人将工程分包给他人，分包人按照分包合同金额向总承包人开具增值税发票，总承包人将分包发票纳入进项税额抵扣。

（2）分包人将其承包的工程再分包给他人，再分包人按照再分包合同金额向分包人开具增值税发票，分包人将再分包发票纳入进项税额抵扣。

二、工程施工分包缴税注意事项1. 合法合规开具发票在工程施工分包过程中，各方应按照税法规定，合法合规开具增值税发票。

总包方应按向建设方收取得价款全额开具建安发票。

分包方按向总包方收取的价款向总包方开具建安发票。

2. 严格遵守税收法律法规在工程施工分包过程中，各方应严格遵守税收法律法规，如实申报纳税，确保税款及时足额缴纳。

3. 注重税收筹划在工程施工分包过程中，各方应注重税收筹划，合理利用税收政策，降低税收负担。

例如，合理利用进项税额抵扣、税收优惠政策等。

4. 及时了解税收政策变化税收政策会随着国家宏观调控和经济发展需要进行调整。

在工程施工分包过程中，各方应及时了解税收政策变化，确保合规纳税。

７ ６ ７ 《 代经济＞ｏ １ 当 ２ ｉ 年６月（ ） 下
二 、 工 企 业 总分 包 的主 要 特 征 施
应税行为 ， 承包人 以发包人 名义对外经营并由发包人承担相 关 法律责任 的 ， 以发包人为纳税 人 ， 则发包人 属于法定 的代扣代 缴纳税 义务人 ， 在与分包人办 理已完工程 价款结 算时 ， 还应 以 与分包人结算的工程价款为依据计算并代扣代缴 其营 业税 ， 并 向分包 人提供 《 筑业 总承包及 分包单位 结算工程 款完税 证 建 明》 。但如果承包人不是 以发包人名义对外经营并 由发包人 承 担法律责任的 ， 则以承包人为纳税义务人， 而不再由发包人缴 纳税款并提供完税证明 。在实际操作 中 ， 承包人代扣缴 分包人 营业 税费后 ， 应对分包 人开具相关代 扣税款凭证 ， 以防止 产生 总包人不提供相关凭证或分包 入不接受 代扣缴等不规范行为 ， 出现漏税或重复纳税现象 。 ２ 纳税 地点。由于存在 区域 陆税收 政策的竞争 ， 、 涉及多个 行政 区域的大 型施 工项 目在 纳税实践 中分包工程 的纳 税地点 常常成 为关注的焦 点。根据相 关条例规 定 ， 工企业项 目存在 施 分 包时 ， 总包人应按营业税纳税地点规定 扣缴 分包人应缴的营 业 税。具体的做 法主要有两 种 ： 当施 工项 目为非跨省分包 一是 时， 扣缴人可 以在 工程所在地代 扣缴分包人 营业税 费 ； 二是 当 施 工项 目为跨省分包时 ， 由总包人在 其机 构所 在地代扣缴相关 分包人的营业税费 ， 即总包人在其所在地 代扣缴各层次分包人
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【 要 】 随 着 施 工 企 业 项 目规 模 不 断 扩 大 ， 工 企 业 的 工 摘 施
程 项 目分 包 业务 已成 为 一 种 常 见 的 经营 方 式 。本 文 从 新 旧 营 业

建筑工程分包纳税
建筑工程分包纳税是指建筑施工项目中，总承包商将部分工程任务委托给其他承包商或供应商，由他们承担相应的责任和义务。

在进行分包招标时，纳税是一个必不可少的环节。

按照相关纳税法规，建筑工程分包纳税主要涉及以下几个方面：
1. 增值税：分包商和总承包商在合作过程中产生的货物销售额和劳务费都需要缴纳增值税。

分包商作为供应商，会根据提供的货物或服务向总承包商开具增值税专用发票，并将增值税纳入国家税收。

2. 所得税：分包商作为独立的合同承包商，通过对建筑工程的分包进行经营活动获得的收入需要缴纳所得税。

根据纳税法规定，分包商需要准确申报并缴纳相应所得税。

3. 城市维护建设税和教育费附加：根据相关税法规定，分包商也需要缴纳城市维护建设税和教育费附加。

这些税款是按照一定比例计算并上缴至国家财政部门。

分包纳税对于建筑工程项目的正常进行有着重要的意义。

它能够保证相关税款的合法缴纳，为国家提供必要的财政支持，同时也能够规范纳税行为，保护各方合法权益。

因此，各承包商在分包过程中应积极履行纳税义务，确保按规定缴纳相应税款。

营改增后，新老项目交替过程中的税务如何处理？【建筑工程类独家文档首发】一、营改增前签订总承包合同并动工，营改增后签订分包合同，分包人增值税计税方法的选择由于一项工程只有一份《建筑工程施工许可证》，而且是由发包方进行办理，分包人不需要办理《建筑工程施工许可证》，所以营改增前（2016年4月30 日之前）的老项目在营改增后（2016年5月1日之后），发生总包与分包人签订分包合同，作为建筑企业的分包人做的分包业务是老项目。

纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。

例如：一个项目甲方与乙方签订了合同，建筑工程施工许可证上注明的开工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，则丙方可以按照建筑工程老项目选择适用简易计税方法。

有一些地方国税局明确发文规定：1、河北省国家税务局关于全面推开“营改增”有关政策问题的解答（之二）中第31条“关于建筑分包合同老项目的判断问题”，规定如下：“提供建筑服务新老项目的划分，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也应视为老项目。

”北京市国税局建筑业26个热点问题根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。

《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。

《天津市经济技术开发区国税局营改增热点问题解答（第二期）第三条问：一个项目甲方和乙方签订了合同，施工许可证上注明的开工日期在4月30日前，5月1日后乙方又与丙方签订了分包合同，丙方是否能能够选择简易计税方法？答：财税（2016）36号文规定，为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法。