税收制度及其要素原理讲解(ppt 49页)

2020/12/3
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这种理论在计算税收的超额负担时， 用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念， 并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在 消费某种商品时获得净福利多少的标准， 并以此评价税收制度的经济效率。如图：
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二、课税原则的现代观点
（一）税收的效率标准
1．经济效率标准。 （1）马歇尔—哈伯格超额负担理论
马歇尔—哈伯格超额负担理论是哈伯 格首先利用马歇尔的基数效用理论 （cardinal utility approach）作为超额负 担的基本理论依据，后发展为马歇尔—哈 伯格超额负担理论。
三、按税收与价格的关系分类 可分价内税和价外税两大类。
四、按税负能否转嫁分类 可分为直接税和间接税两大类。
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五、按税收管理权限和使用权限分类
可分为中央税、地方税和中央地方共享税
三大类。
六、按税收主体与税收客体的关系分类
可分为对人税和对物税两大类。
七、按税收的征收实体分类
税收制度一般是由具体税种组成的，关于税 收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一 税制 ；另一种是复合税制 。
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二、税收制度要素 （一）税收主体 （二）税收客体 （三）税率
通常税率分为以下三种形式：
1．比例税率 2．固定税率 3．累进税率
（四）纳税环节 （五）纳税期限 （六）附加、加成和减免税 （七）违章处理
税收基本法规是税收制度的核心部分，它可 分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条 例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是 各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此 乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、 解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定， 此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所 作的补充性规定。
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瓦格纳的课税原则内容
3．社会公正原则。 所谓社会公正原则即税收负担应普遍
和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。 该项原则包含普遍原则和平等原则。
4．税务行政原则。 所谓税务行政原则即税法的制定与实
施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项 原则包含确实原则、便利原则、最少征收 费用原则。
可分为实物税和货币税两大类。
八、按税收能否作为单独的征税对象分类
可分为正税和附加税两大类。
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第三节 课税原则
一、课税原则的提出 （一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则 （三）斯密的课税原则 （四）瓦格纳的课税原则
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配第的课税原则
配第作为古典政治经济学的奠基人和 财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方 面进行了深入研究，而且在国家财政收入 理论上也有建树。他的主要著作是1662年 的《赋税论》和1690年的《政治算术》。 他的一般课税原则可概括为：公平原则、 便利原则、节省原则。
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尤斯蒂的课税原则
（1）促进自发纳税的课税方法； （2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加 对人民生活及工商业的危害；
（3）平等课税； （4）具有明确的法律依据，征收迅速， 其间没有不正之处；
（5）挑选征收费用最低的货物课税； （6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时 间安排得当。
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尤斯蒂的课税原则
尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方面 的有1755年出版的《国家经济学》、1762年 发表的《赋税及捐税研究》和1776年问世的 《财政体系论》。尤斯蒂认为，在国家征税 时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动， 而且，只有在实属必要的场合，国家才能征 税。因此，他在承认国库原则是课税的最高 原则之外，还提出了如下六大原则：
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斯密的课税原则内容
1．平等原则。
平等原则（principle of equality）是指 国民应依其在国家的保护下所得收入的多 少为比例，向国家缴纳租税。
2．确实原则。
确实原则（principle of certainty）是 指国民所纳税目与条例应该是确实的，而 且纳税的时间、地点、手续、数额等，都 要明确规定，使纳税人明了。
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第二节 税收的分类
税收的分类是指按照某种标准，将性
质相同或类似的税种归为一类加以区分，
它是我们研究和评价税收制度必不可少的
一种方法。
一、按税收客体分类 （一）商品税 （二）所得税 （三）财产税 （四）其他税
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二、按税收的计量（或计征）标准分类 可分为从价税和从量税两大类。
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上财政政策原则。
所谓财政政策原则即课税能充足而灵 活地保证国家经费开支需要的原则，故有 人也称之为财政收入原则。该项原则包含 收入充分原则和收入弹性原则。
2．国民经济原则。
所谓国民经济原则即国家征税不能阻 碍国民经济的发展，以免危及税源，在可 能的范围内，应尽量有助于资本形成，促 进国民经济的发展。该项原则包含税源选 择原则和税种选择原则。
第四章 税收原理
第一节 税收制度的涵义及其要素 第二节 税收的分类 第三节 课税原则 第四节 税负转嫁与归宿 第五节 税收制度的发展
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第一节 税收制度的涵义及其要素
一、税收制度的涵义
所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规 定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收 制度有广义和狭义之分。
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3．便利原则。 便利原则（principle of convenience），
政府对国民征税的时间、地点、方法等，应 尽量使国民感到方便。
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4．最少征收费用原则。 最少征收费用原则（principle of
minimum cost）亦称征收经济原则 （principle of economy in collection）， 是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收 入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越 好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少 到最低程度。