农产品核定扣除的效应分析1

农产品核定扣除的效应分析1第一篇：农产品核定扣除的效应分析1农产品核定扣除的效应分析一、基本情况2012年起，国家陆续下发了一系列试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的税收政策。

武夷山市为武夷岩茶和红茶的主产区，本文结合工作实践，对试行新政策所遇到的问题进行分析和思考，并提出完善管理的征管建议。

（一）、政策回顾2012 年财政部、国家税务总局印发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税【2012】38 号)(以下简称新办法)，规定自2012 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油3个行业的增值税一般纳税人，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，改为按照主管税务机关核定的扣除标准计算抵扣进项税额。

财税【2013】57 号规定，自 2013年9月1日起日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，结合本省(自治区、直辖市、计划单列市)特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。

自2015年10月1日起，福建省以购进农产品为原料生产销售或委托加工精制茶的增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

（二）、农产品核定扣除政策在执行中存在的问题经过近半年的试行，茶业行业农产品增值税进项税额核定扣除新办法收到了良好效果，既维持了现行农业生产者销售自产农产品免征增值税政策不变，又消除了企业对所谓“高征低扣” 的误解，消减了原来凭票定率扣除的种种弊端，有利于相关企业规范财务核算，促进了相关行业的健康发展。

但是，核定扣除办法也存在一些不容忽视的问题，应引起重视。

1、核定扣除政策本身存在的问题(1)扣除标准过于“一刀切”。

在农产品增值税进项核定扣除办法中，按照规定的核定方法顺序，一般使用“投入产出法”来计算农产品增值税进项税。

而在运用“投入产出法” 时，一律使用国家标准和行业标准进行计算和衡量。

表面上看这是一种公平、公正的做法，但实际上很多小型企业受机器设备、生产工艺、工人熟练程度、管理技术等因素制约，其实际能耗要高于理论上的行业标准，耗用多而抵扣税金少，无形中增加了其税收负担和生产成本，不利于这些企业的发展。

《农产品核定扣除的深度解析与应用指南》一、农产品核定扣除概述农产品核定扣除是指纳税人按税务机关确定的方法和审定的扣除标准计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，而不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。

出台背景主要是农产品一直是虚开发票的重灾区，上个纳税环节不缴税或者少缴税，下个纳税环节仍可以计算抵扣进项，为了弥补这一漏洞，国家出台了农产品进项税额核定扣除的相关政策。

根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38 号）和《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57 号）有关规定，我国自 2012 年 7 月 1 日起，先后将乳制品制造等行业增值税一般纳税人分别纳入了农产品核定扣除试点范围，取得了良好成效。

随着时间推移，部分行业核定的扣除标准与企业实际经营情况不相适应，各地税务机关也在不断调整和完善相关政策。

例如，国家税务总局安徽省税务局根据安徽农产品生产、加工和税务系统农产品行业税收征管工作的实际，选择购进农产品生产销售淀粉、肠衣和肝素钠、竹地板等竹制品开展扩大试点；国家税务总局广东省税务局和广东省财政厅结合本省农产品加工行业实际情况，决定在酱油制造和豆豉制造行业试行农产品核定扣除办法。

目前纳入试点范围的农产品包括液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等。

二、适用范围与试点产品（一）试点农产品品类目前纳入试点范围的农产品主要有液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等。

对于这些试点农产品，其纳税环节包括购进农产品用于生产销售以及委托加工的情况，均适用于农产品增值税进项税额核定扣除办法。

以液体乳及乳制品为例，根据相关规定，对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准。

比如，每吨超高温灭菌牛乳耗用原乳有具体的数量标准，不同蛋白质含量的超高温灭菌牛乳和巴氏杀菌牛乳耗用原乳的数量也各不相同。

酒及酒精方面，白酒、啤酒在特定情况下也有相应的扣除标准。

农产品增值税进项税额核定扣除中存在的问题及对策自2016年7月1日起，按照财政部、国家税务总局决定，吴忠市国税局在以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油3个行业的增值税一般纳税人中，开展了农产品增值税进项税额核定扣除试点。

2016年10月，又将以购进棉花为主的纺织加工行业增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

至此，这些行业的增值税一般纳税人不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，改为按照主管税务机关核定的扣除标准计算抵扣进项税额。

一、农产品增值税进项税额核定扣除试点现状及初步成效吴忠市国税局通过落实农产品增值税进项税额核定抵扣政策,在加强农产品增值税进项税管理上迈出了关键性一步，取得了初步成效。

截至2016年12月，吴忠市国税局按照试点办法规定，对23户纳税人实行农产品增值税进项税额核定扣除。

其中液体乳及乳制品一般纳税人9户、酒及酒精一般纳税人7户、植物油一般纳税人6户、纺织加工一般纳税人1户。

仅2016年7月1日到2016年12月31日购进农产品抵扣进项税额合计万元。

按照扣除率的不同，以购进农产品为原料生产货物按17%的扣除率扣除的进项税额万元，以购进农产品为原料生产货物按13%的扣除率扣除的进项税额万元，购进农产品直接销售抵扣的进项税额万元，购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的进项税额万元。

按照行业的不同，液体乳及乳制品购进农产品抵扣进项税额万元、酒及酒精购进农产品抵扣进项税额万元、植物油购进农产品抵扣进项税额万元、纺织加工购进农产品抵扣进项税额万元。

对这些行业增值税进项税额实行核定扣除，从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，提高了纳税人依法纳税的遵从度，在一定程度上减轻和公平了企业的税负，防止企业虚抵进项税行为的发生，增强了纳税人抵扣进项税额的真实性。

规范了企业开票行为实行农产品增值税进项税额核定扣除，纳税人取得的农产品扣税凭证多为农业合作社、养殖企业等开具的增值税普通发票，企业自行开具收购发票的情况明显减少，其开票的随意性得到有效遏制，且有效地规范了原始凭证和财务核算，从而提高进项税额计算过程中各项数据指标的准确性，使计算农产品进项税额的依据更加公平合理。

浅谈农产品增值税进项税额核定扣除作者：贾永萍来源：《现代经济信息》2014年第03期摘要：农产品中的食用类农产品是我国 CPI 调查中八个大类之一，在现行的 CPI 调查中，食品大类包括了 16 个种类，涵盖了日常生活的必需品；而非食用类农产品亦成为基本的工业用原料，其成本是其它工业制成品成本的重要组成部分，在我国当前财政收入增长速度高于GDP增长速度，以及所面临的成本推动型通货膨胀的形势下，“保增长、稳物价、调结构”已成为共识，但不同行业的企业适用《新政》在财务层面产生了截然不同的影响。

关键词：农产品；增值税进项税；《新政》中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01一、农产品增值税进项税额核定扣除法的特点1.凭票扣除法下，扣除率一律为13%；核定扣除法下，农产品增值税进项税额扣除率为销售货物的适用税率，即为17%或13%。

货物销售税率与农产品进项扣除率一致，消除了“销售税率为17%，扣除率为13%”不公平待遇，有利于农产品加工行业的经营发展。

2.进项税额计算公式与凭票扣除法不同，从根源上消除了进项与销项“倒挂”现象。

核定扣除法下，以投入产出法为例，进项税额计算公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额一当期农产品耗用数量x农产品平均购买单价x扣除率一（1+扣除率）当期农产品耗用数量一当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）x农产品单耗数量凭票扣除法下，进项税额计算公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额一当期农产品收购数量x农产品购买单价x扣除率。

在凭票扣除法下，抵扣时按照购进金额扣除，而销售时，换算为不含税价格计提销项，在毛利润率较低时，就会出现进销项“倒挂”现象，即进项税额大于销项税额。

在核定扣除法下，进项与销项的计提口径一致，即为不含税价格；即使在微利或平价销售时，也不会产生“倒挂”现象。

有利于消除农产品加工企业虚开增值税发票的现象。

农产品增值税进项税额核定扣除政策解析引言核定扣除办法的主要内容及基本精神一、核定扣除办法的主要内容（一）政策调整背景我国为了支持三农发展，长期以来对销售自产农产品采取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此又规定由农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。

但凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。

因为“自开自抵”的方式使得税务机关对农产品收购发票无法通过稽核比对来检验收购行为的真实性，“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用。

同时，农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，造成一些纳税人误解，认为如此“高征低扣”不合理。

另外，近些年来，农产品收购发票虚开案件一直层出不穷，因为案件涉及广大农民，日常的税收征管成本和税务稽查成本都很高。

（二）主要内容2012年4月6日，《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）发布。

主要内容是：1、自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，其购进农产品无论是否用于上述产品，进项税额均实行核定扣除办法。

2、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，进项税额仍按现行有关规定抵扣。

农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

3、试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品进项税额按照投入产出法、成本法、参照法核定；购进农产品直接销售的、试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，按照销售及耗用数量核定。

农产品进项税核定扣除的研讨与分析于晓光中国化学工程第六建设有限公司摘要：在中共中央国务院《关于做好2023年全面推进乡村振兴重点工作的意见》(即2023年中央一号文件)中提到：强化加力扩种油料产能提升工程，统筹油菜综合性扶持措施。

这充分表明党和国家对农业的高度重视、关注。

本文通过对国内某大型食用油集团（以下简称甲公司）的实证研究，总结出自《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下简称《办法》）实施以来，油料农产品进项税核定扣除中投入产出法的优势和存在的不足，为更科学、合理进行农产品进项税核定扣除，优化增值税税负，改善企业税控成本进行赋能提升。

关键词：农产品进项税；核定扣除；投入产出法；单耗一、中央一号文件强化加力扩种油料产能提升工程在2023年中央一号文件指出，要统筹油菜综合性扶持措施，大力开发利用冬闲田种植油菜，做大做强农产品加工流通业。

农业为国之根本，农业是第一产业，它是我国国民经济的基础。

自改革开放以来，经济的快速发展将农业推向了高效、绿色、科学、持续发展的轨道上。

财政部在2012年进行重大政策改革，颁布了《农产品增值税进项税额核定扣除办法》，适用于该《办法》范围为购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油。

本文重点研究植物油投入产出法，采用农产品单耗数量、平均购买单价、扣除率等指标进行核算，延续了农产品自产者免增值税优惠政策，有利于解决农产品加工企业高库存、存货周转慢的持续循环堵塞问题，优化、缓解了形成长期增值税留抵及不能实现增值税的问题，切实反映出企业的真实税负数据，为企业经营发展提供可靠数据支撑，同时也为国家合理纳税征管呈现理论与实务的融合发展的基础。

二、农产品进项税核定扣除在农业增值税流转过程中的作用《办法》中被纳入试点行业的各类纳税人，通过对外采购的农产品以后不再要求依据增值税发票单据抵扣增值税进项税额，可按照《办法》中相关规定执行。

本文选取农产品增值税进项税额按照投入产出法核定，参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。

农产品核定扣除：好政策还需细打磨农产品增值税进项税额核定扣除政策，已成为应对农产品增值税抵扣问题的一把利剑，在当前税制下，它的效果已经显现，不过在实施过程中，尚有些值得推敲的细节。

近年来，虚开农产品收购发票案件时有发生，使得目前的初级农产品抵扣政策处于两难境地。

为了扶持农业发展，初级农产品免征增值税的政策必须坚持，而屡屡发生的农产品虚开大案，使其成为“税制之痛”；另一方面，凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使得增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。

为解决这些问题，2012年4月6日，财政部、国家税务总局以财税〔2012〕38号印发《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》，自2012年7月1日起，在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除。

随后，财政部、国家税务总局发出《关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税〔2013〕57号）。

农产品核定扣除政策的正面效果，一是缓解了农产品加工企业的税收负担。

农产品进项税额扣除率由现行的13%修改为纳税人再销售时货物的适用税率。

纳税人销售的货物适用13%税率的，则扣除率为13%；纳税人销售的货物适用17%税率的，则扣除率为17%。

二是减少了农产品收购发票的管理风险。

农产品收购发票一直是税收管理工作中的风险点。

实施农产品核定抵扣制度后，税务机关将工作重心完全放在核查农产品加工企业的实际经营情况上。

核定扣除办法取消农产品收购发票的抵扣功能，将农产品进项税额与现有抵扣凭证脱钩，改按纳税人每月实际耗用的农产品数量来确定当期可抵扣的进项税额，则从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，减少了农产品收购发票的管理风险。

但是，农产品核定扣除政策也有一些不利影响，一是价内税改为价外税，导致原材料成本增加。

在以前凭证抵扣政策下，企业的收购价格为不含税价格，可抵扣税金是收购价格直接乘以税率，在新的核定扣除政策下，收购价格为含税价格，可抵扣税金减少，导致原材料成本增加，会对企业利润造成直接影响。

浅谈农产品增值税进项税额核定扣除在我国的税收体系中，农产品增值税进项税额核定扣除是一项具有重要意义的政策举措。

这一政策对于规范农产品加工和流通领域的税收管理，保障税收公平，促进农业产业的健康发展都发挥着积极的作用。

首先，我们来了解一下为什么会有农产品增值税进项税额核定扣除这一政策。

农产品的生产和流通具有一定的特殊性。

传统的增值税进项税额抵扣方式在农产品领域可能会导致一些问题。

例如，农产品收购环节中，发票管理相对较为复杂，存在虚开、代开等风险，这不仅影响了税收征管的准确性，也可能造成税收流失。

为了解决这些问题，核定扣除政策应运而生。

农产品增值税进项税额核定扣除的方法主要有投入产出法、成本法和参照法。

投入产出法是根据农产品单耗数量以及销售产品的数量来计算允许抵扣的进项税额。

比如说，生产 1 吨成品需要消耗 2 吨某种农产品原料，那么根据产出的成品数量就可以推算出可抵扣的进项税额。

成本法则是依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例，进而计算出允许抵扣的进项税额。

参照法是在试点纳税人购进农产品价格不明确，或者存在争议等情况下，参照同类或相似农产品的价格来确定进项税额的扣除。

这一政策的实施带来了多方面的影响。

对于农产品加工企业来说，核定扣除政策使得进项税额的计算更加准确和合理。

企业不再依赖于收购发票来抵扣进项税额，减少了发票管理的风险和成本，有助于提高企业的财务管理水平和税务合规性。

同时，也促使企业更加注重原材料的成本控制和生产效率的提升。

从税收征管的角度来看，农产品增值税进项税额核定扣除政策有助于加强税务部门对农产品行业的税收监管。

通过明确的计算方法和标准，减少了税收征管中的不确定性和漏洞，提高了税收征管的效率和质量，保障了税收的公平性和稳定性。

然而，在实际执行过程中，这一政策也面临一些挑战。

例如，不同农产品的单耗标准确定存在一定的难度，需要充分考虑农产品的品种、产地、生产工艺等多种因素。

策执行问题2023-11-10•政策背景及目的•政策执行范围及对象•政策执行存在的问题•解决方案及建议•案例分析目•结论及展望录01政策背景及目的为促进农业现代化和农村经济发展，国家税务部门出台了农产品核定扣除政策。

该政策旨在降低农产品加工企业的税收负担，支持农业发展，提高农民收入。

政策背景政策目的通过核定扣除政策，减少农产品加工企业的应纳税额，降低税收负担，提高企业的竞争力。

减轻农产品加工企业的税收负担通过政策支持，推动农产品加工企业的技术升级和设备更新，提高农业生产效率和农产品质量。

支持农业现代化发展农产品核定扣除政策的实施，有助于增加农村就业机会，提高农民收入水平，促进农村经济发展。

促进农村经济发展通过支持农业发展，提高粮食生产能力，保障国家粮食安全。

保障国家粮食安全02政策执行范围及对象政策适用的企业范围该政策适用于所有涉及农产品生产、加工和销售的企业。

政策适用的农产品范围该政策适用于所有类型的农产品，包括粮食、蔬菜、水果、肉类、蛋类、奶类等。

执行范围涉及农产品生产、加工和销售的企业这些企业需要按照政策规定，正确计算农产品的进项税额和销项税额，确保合规经营。

农产品生产者农产品生产者需要按照政策规定，正确计算所生产农产品的销售额和进项税额，并及时向税务部门申报纳税。

执行对象03政策执行存在的问题政策理解不足税务人员对政策条款的理解不全面由于农产品核定扣除政策的复杂性，一些税务人员可能对该政策的内容和实施要求缺乏深入的理解，导致政策执行出现偏差。

对政策调整和变化掌握不及时政策调整和变化往往涉及税务部门对相关文件的解读和学习，如果税务人员未能及时掌握这些变化，就可能对政策执行产生不利影响。

执行程序繁琐申请和审核程序繁琐农产品核定扣除政策的执行需要经过一系列的申请和审核流程，包括企业申请、税务部门审核、实地核查等环节，这些繁琐的程序可能会影响政策执行的效率和效果。

核定扣除标准不清晰在执行过程中，可能会存在核定扣除标准不清晰的问题，导致税务部门在审核过程中难以确定是否应该给予企业农产品核定扣除的资格。

1、前端办税开放化。

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如果不以减轻纳税人负担为出发点，不注重简化流程和提升效率，各类改革都无法接地气，都难以贴近纳税人。

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税务机关应依托信息技术手段，动态实时清理涉税流程中存在的重复环节，使办理事项的路径和人力资源得到最佳优化，使各环节、各业务节点更加精确，从而达到办理环节最少、办理时间最短、办理速度最快。

“互联网+”时代的办税流程应更加简化、规范、统一，进一步实现征纳双方的“双减负”。

4、组织机构专业化。

税收征管的前端、后端的“互联网化”、智能化，使得数据在每个纳税人和税务部门之间不再需要层级的过滤，组织机构需要从零散型、多层级、区域性，向更加专业化、扁平化、集约化的方向发展，其核心是：以风险管理为导向，依托现代信息技术，围绕征管核心业务流程，实现跨层级、跨部门的分类分级管理，形成流程最短、环节最简、衔接最顺的管理协作机制。