农产品增值税进项税额核定扣除中存在的问题及对策

农产品增值税进项税额核定扣除中存在的问题及对策自2016年7月1日起，按照财政部、国家税务总局决定，吴忠市国税局在以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油3个行业的增值税一般纳税人中，开展了农产品增值税进项税额核定扣除试点。

2016年10月，又将以购进棉花为主的纺织加工行业增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

至此，这些行业的增值税一般纳税人不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，改为按照主管税务机关核定的扣除标准计算抵扣进项税额。

一、农产品增值税进项税额核定扣除试点现状及初步成效吴忠市国税局通过落实农产品增值税进项税额核定抵扣政策,在加强农产品增值税进项税管理上迈出了关键性一步，取得了初步成效。

截至2016年12月，吴忠市国税局按照试点办法规定，对23户纳税人实行农产品增值税进项税额核定扣除。

其中液体乳及乳制品一般纳税人9户、酒及酒精一般纳税人7户、植物油一般纳税人6户、纺织加工一般纳税人1户。

仅2016年7月1日到2016年12月31日购进农产品抵扣进项税额合计万元。

按照扣除率的不同，以购进农产品为原料生产货物按17%的扣除率扣除的进项税额万元，以购进农产品为原料生产货物按13%的扣除率扣除的进项税额万元，购进农产品直接销售抵扣的进项税额万元，购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的进项税额万元。

按照行业的不同，液体乳及乳制品购进农产品抵扣进项税额万元、酒及酒精购进农产品抵扣进项税额万元、植物油购进农产品抵扣进项税额万元、纺织加工购进农产品抵扣进项税额万元。

对这些行业增值税进项税额实行核定扣除，从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，提高了纳税人依法纳税的遵从度，在一定程度上减轻和公平了企业的税负，防止企业虚抵进项税行为的发生，增强了纳税人抵扣进项税额的真实性。

规范了企业开票行为实行农产品增值税进项税额核定扣除，纳税人取得的农产品扣税凭证多为农业合作社、养殖企业等开具的增值税普通发票，企业自行开具收购发票的情况明显减少，其开票的随意性得到有效遏制，且有效地规范了原始凭证和财务核算，从而提高进项税额计算过程中各项数据指标的准确性，使计算农产品进项税额的依据更加公平合理。

现代经济信息246浅谈农产品增值税进项税额核定扣除的优劣梁雄清 中国中药控股有限公司摘要：随着社会经济的发展，我国农产品行业得到了前所未有的飞跃发展，国家颁布的《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》中明确规定需要采取核定方式对购进农产品增值税对可抵扣税额进行确定，这一规定很大程度上有效解决了以往纳税人“高征低扣”以及“增值税倒挂”等税制的缺陷与弊端，但是该税额核定扣除方法仍然存在一定的不足。

关键词：进项税；增值税；税额核定扣除；农产品；优势与缺陷中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)009-0246-01为了对三农发展给予支持，我国一直对自产农产品的销售采取免税政策，农业生产者不需要开收发票，在这种政策背景下会造成一般纳税人的收购企业在农产品收购之后没有凭证抵扣进项，从而造成增值税抵扣链的断裂，所以我国允许其自行进行收购凭证的开具，按照13%扣除率与买价抵扣进项税。

但是这种抵扣政策在对农产品生产流动起到有利促进作用的同时，也逐渐展现出其弊端与不利的一面[1]。

首先，“前免后抵、自开自抵”的凭票定率扣除方式与增值税扣税与征税一致的原则产生了违背，造成增值税扣税与征税链条的整个衔接机制出现缺陷与漏洞，在税制设计层面上为收购企业收购发票虚开骗税的情况提供了可能，加上税务机关对收购行为真实性无法进行检查，造成农产品收购发票虚开事件数量显著增多。

在此背景下，农产品增值税进项税额核定扣除办法从而颁布并实施。

一、现阶段农产品增值税进项税额核定扣除方法的基本内容当前我国主要有成本法及投入产出法等农产品增值税进项税额核定扣除方法。

成本法主要是指对上年生产消耗与生产成本之比进行分析与利用，将其作为农产品耗用率，由于其稳定性较差，会导致价格出现大幅波动，这种方法很大程度上与农产品增值税进项税额核定扣除工作不相适应[2]。

投入产出法是通过对期末一次加权平均法的利用进行确定，该方法主要是按照农产品平均购买单价而核定并扣除农产品增值税进项税额，在受自然气候影响较大及保质期较短的农产品中不太适用，可以采取先进先出法核定并扣除农产品增值税进项税额。

农产品进项税核定扣除的研讨与分析于晓光中国化学工程第六建设有限公司摘要：在中共中央国务院《关于做好2023年全面推进乡村振兴重点工作的意见》(即2023年中央一号文件)中提到：强化加力扩种油料产能提升工程，统筹油菜综合性扶持措施。

这充分表明党和国家对农业的高度重视、关注。

本文通过对国内某大型食用油集团（以下简称甲公司）的实证研究，总结出自《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下简称《办法》）实施以来，油料农产品进项税核定扣除中投入产出法的优势和存在的不足，为更科学、合理进行农产品进项税核定扣除，优化增值税税负，改善企业税控成本进行赋能提升。

关键词：农产品进项税；核定扣除；投入产出法；单耗一、中央一号文件强化加力扩种油料产能提升工程在2023年中央一号文件指出，要统筹油菜综合性扶持措施，大力开发利用冬闲田种植油菜，做大做强农产品加工流通业。

农业为国之根本，农业是第一产业，它是我国国民经济的基础。

自改革开放以来，经济的快速发展将农业推向了高效、绿色、科学、持续发展的轨道上。

财政部在2012年进行重大政策改革，颁布了《农产品增值税进项税额核定扣除办法》，适用于该《办法》范围为购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油。

本文重点研究植物油投入产出法，采用农产品单耗数量、平均购买单价、扣除率等指标进行核算，延续了农产品自产者免增值税优惠政策，有利于解决农产品加工企业高库存、存货周转慢的持续循环堵塞问题，优化、缓解了形成长期增值税留抵及不能实现增值税的问题，切实反映出企业的真实税负数据，为企业经营发展提供可靠数据支撑，同时也为国家合理纳税征管呈现理论与实务的融合发展的基础。

二、农产品进项税核定扣除在农业增值税流转过程中的作用《办法》中被纳入试点行业的各类纳税人，通过对外采购的农产品以后不再要求依据增值税发票单据抵扣增值税进项税额，可按照《办法》中相关规定执行。

本文选取农产品增值税进项税额按照投入产出法核定，参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。

现行增值税抵扣存在的几个问题与建议[摘要] 本文认为新修订后的现行《增值税暂行条例》存在一般纳税人购进增值税免税农产品进项税抵扣不充分等弊端,并提出了相应建议。

[关键词] 增值税;抵扣;建议一、问题新修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)及其实施细则从2009年1月1日起实施,至今已一年多了,笔者认为其存在以下几个问题。

1.一般纳税人购进免税农产品增值税进项税抵扣不充分或链条断裂首先,现行《增值税暂行条例》规定:增值税一般纳税人的基本税率为17%;购进农产品准予按照买价和13%的扣除率计算可抵扣的进项税。

这意味着以农产品为主要原料的一般纳税人,较其他一般纳税人要多负担4%的流转税(因为一般纳税人购进非农产品原料,可按17%的税率计算进项税抵扣)。

正因为这种抵扣的不充分,造成企业税负不公,必然会使以农产品加工为主的一般纳税人企业减少对农产品的需求,寻找工业替代品,从而不利于农业生产的发展与保护。

其次,现行《增值税暂行条例》规定:农业生产者销售的自产农产品免征增值税;一般纳税人用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务,其进项税不得从销项税中扣除。

这样一般纳税人中的农业生产公司(或企业)投入到农产品生产过程中的外购工业品所负担的增值税得不到扣除,导致了农业生产领域增值税抵扣链条的断裂。

随着农药、化肥等农业生产资料的不断投入,这类农业生产者成本不断增加,市场竞争力日益削弱。

从国家角度看,农产品销售免征增值税,却可按13%的税率计算进项税抵扣,削减了国家税源。

加之农产品仅凭收购发票计算进项税抵扣,增大了税收征管难度和税收流失的可能。

2.对接受劳务的处理不一致现行《增值税暂行条例》规定:一般纳税人接受委托加工和修理修配劳务时,支付的加工费、修理费可按增值税应税劳务17%的税率计算进项税抵扣。

同样是一般纳税人,购进和销售增值税应税货物时支付的运输费,实质上也是接受运输企业提供劳务支付的报酬,却只能按特定运输发票载明的运费和建设基金的7%计算进项税抵扣。

浅谈农产品增值税进项税额核定扣除在我国的税收体系中，农产品增值税进项税额核定扣除是一项具有重要意义的政策举措。

这一政策对于规范农产品加工和流通领域的税收管理，保障税收公平，促进农业产业的健康发展都发挥着积极的作用。

首先，我们来了解一下为什么会有农产品增值税进项税额核定扣除这一政策。

农产品的生产和流通具有一定的特殊性。

传统的增值税进项税额抵扣方式在农产品领域可能会导致一些问题。

例如，农产品收购环节中，发票管理相对较为复杂，存在虚开、代开等风险，这不仅影响了税收征管的准确性，也可能造成税收流失。

为了解决这些问题，核定扣除政策应运而生。

农产品增值税进项税额核定扣除的方法主要有投入产出法、成本法和参照法。

投入产出法是根据农产品单耗数量以及销售产品的数量来计算允许抵扣的进项税额。

比如说，生产 1 吨成品需要消耗 2 吨某种农产品原料，那么根据产出的成品数量就可以推算出可抵扣的进项税额。

成本法则是依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例，进而计算出允许抵扣的进项税额。

参照法是在试点纳税人购进农产品价格不明确，或者存在争议等情况下，参照同类或相似农产品的价格来确定进项税额的扣除。

这一政策的实施带来了多方面的影响。

对于农产品加工企业来说，核定扣除政策使得进项税额的计算更加准确和合理。

企业不再依赖于收购发票来抵扣进项税额，减少了发票管理的风险和成本，有助于提高企业的财务管理水平和税务合规性。

同时，也促使企业更加注重原材料的成本控制和生产效率的提升。

从税收征管的角度来看，农产品增值税进项税额核定扣除政策有助于加强税务部门对农产品行业的税收监管。

通过明确的计算方法和标准，减少了税收征管中的不确定性和漏洞，提高了税收征管的效率和质量，保障了税收的公平性和稳定性。

然而，在实际执行过程中，这一政策也面临一些挑战。

例如，不同农产品的单耗标准确定存在一定的难度，需要充分考虑农产品的品种、产地、生产工艺等多种因素。

农产品收购加工税收管理存在问题及对策94年税制改革以来，涉及农产品增值税政策经历了几次调整，特别是2002年提高进项税额抵扣率和普通发票可以作为抵扣凭证后，有的农产品收购加工企业纳税意识较差，常常采取扩大农产品抵扣金额、范围等方式偷逃税款。

如何解决农产品收购加工企业税收管理中存在的突出问题，堵塞税收流失漏洞，成为税收管理工作中存在的一大难题。

一、农产品收购加工企业税收管理中存在的问题当前，农产品收购的普遍做法是农产品加工企业按收购数量和金额自行填开发票，依收购发票填开的金额和13％的扣除率计算抵扣进项税额。

这种做法虽然简便，但收购发票的填开存在很大随意性，交易内容的真实性也难确定。

（一）收购发票难管理。

收购对象难核实，收购价和数量难掌握决定了收购发票管理难。

一是擅自扩大开具范围。

对一些不该开具收购发票的购进货物行为，或根本不属于农副产品收购范围的开支，如将收购人员的工资、差旅费、运输费、包装费、以及招待费等费用挤入收购价格，在发票开具上大做手脚甚至虚开收购发票，借此来多抵扣进项税额。

二是擅自扩大收购对象。

从农产品经营单位购入农产品，未按规定取得普通发票，为抵扣进项税额便自行开具收购发票入帐抵扣，或者从一般纳税人企业购进农产品即使能够取得增值税专票，为多抵扣进项税额，不主动向对方索取专用发票，违规开具收购发票入账抵扣。

三是擅自扩大收购价与量。

不法企业为达到偷税目的，在收购数量和价格上做手脚，或虚增收购数量，或虚提收购价格，或者二者兼而有之。

一般在价格比较透明的情况下，就虚增收购数量；在数量易于盘点的情况下，就直接虚开收购单价，或收购低规格货物按高规格货物的价格填开，多抵扣进项税额。

（二）物耗水平难掌控。

一是农产品大多有保管期限，在收购、储备、生产环节上因管理不善易发生霉变，极易形成非正常损失，按现行税收政策规定，企业存货发生非正常损失应作进项税额转出处理，但部分企业依仗农产品难以盘点的特点，对这一部分损失不按规定作进项税额转出处理，从而多抵扣进项税额。

农产品增值税核定扣除应注意四个问题随着农业生产的发展与农产品市场的扩大，农产品的增值税核定扣除成为了农民和农产品企业必须面对的重要问题。

在进行农产品增值税核定扣除时，需要注意以下四个问题，以确保合规纳税并最大程度地享受政策优惠。

首先，关注农产品的分类。

农产品的增值税税率是根据农产品的种类进行区分的。

根据国家税务总局的相关规定，将农产品分为三类，分别是特定农产品、一般农产品和其他农产品。

不同类别的农产品对应的增值税税率也有所不同。

因此，在进行核定扣除时，务必将农产品准确分类，并按照相应的税率进行纳税和扣除。

其次，注意核定扣除的时间。

根据国家税务总局的规定，农产品增值税核定扣除需要在每个纳税年度结束后的次年4月底之前进行。

也就是说，农产品经营者需要在规定的时间内准备好相应的申报材料，完成核定扣除的工作。

如果时间超过规定期限，将无法享受相应的扣除优惠。

因此，在核定扣除时，务必掌握好申报时间，以免错过机会。

第三，认真了解相关扣除政策。

在进行农产品增值税核定扣除时，务必详细了解国家税务总局的相关政策，包括扣除的范围、条件、标准等。

只有深入了解了相关政策，才能正确地进行核定扣除并确保符合相关规定。

同时，还需密切关注政策的变动和调整，及时修正自身的申报和扣除操作，保持合规纳税。

最后，完善申报材料和记录。

在进行农产品增值税核定扣除时，对于纳税人来说，完善的申报材料和记录非常重要。

纳税人应当准备好相关的发票、购销合同、财务账簿等证明材料，并妥善保存。

同时，还应当保持良好的会计记录，以便随时查验和核实。

只有具备完善的申报材料和记录，才能顺利进行核定扣除，并保证自己的权益不受损害。

总之，农产品增值税核定扣除是农民和农产品企业需要面对的重要问题。

在核定扣除时，必须准确进行农产品的分类，注意核定扣除的时间，认真了解相关政策，并完善申报材料和记录。

只有合规纳税，并正确地享受政策优惠，才能促进农产品生产和销售的健康发展，推动农村经济的繁荣。

农产品增值税进项税额核定扣除试点中存在的问题及建议农产品增值税进项税额核定扣除办法的实施，既维持了现行农业生产者销售自产农产品免征增值税政策不变，也消除了企业对所谓“高征低扣”的误解，又改变了原来凭票定率扣除的种种弊端，有利于相关企业规范财务核算，促进了相关行业的健康发展。

但是，核定扣除办法也存在一些不容忽视的问题，本文结合辖区试运行情况，简单谈几点看法。

一、核定扣除的作用和优势农产品增值税进项税额核定扣除试点办法的实施，从行业税收秩序和征管效果上看，带来了多个方面的正面影响。

一是解决了农产品收购发票自开自抵、农产品原料的扣除率与销售货物的适用税率不一致的问题。

即，如果产成品销售时的增值税税率为17%，则所耗用的农产品可按照17%的扣除率来计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额。

这种方法解决了农产品加工企业原来存在的“高征低扣”问题，有利于减轻农产品加工企业的增值税负担，鼓励农产品加工增值，提高国际竞争力，促进农产品加工行业健康发展。

二是解决了部分毛利率较低的农产品加工行业中存在的税款倒挂问题。

政策调整前，购进农产品时，进项税额按照购进的含税计算抵扣，销售时换算为不含税价格计算销项税额，在企业利润较低时，就会出现进项倒挂情形。

政策调整后，购进时税额直接计入成本，销售产品时按销售数量计算抵扣进项税额，且进销税率一致，一般不会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留抵情况，企业税收较为均衡。

三是解决了农产品进项税额抵扣监管困难的问题。

核定扣除办法废除了农产品收购发票的抵扣功能，将农产品进项税额与现有抵扣凭证脱钩，一方面从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，有效改善农产品进项税额抵扣管理的混乱现状。

另一方面，税务机关可以利用纳税人的销售收入以及成本、费用等财务数据之间的逻辑关系，强化对纳税人抵扣进项税额真实性的合理控制，有利于防范和及时发现偷骗税行为，保持增值税税制的平衡运行。

四是化解了基层税务机关涉农企业执法风险大的问题。

农产品收购凭证抵扣税款存在的问题与对策1994年的增值税改革，增值税专用发票成为抵扣进项税的重要依据。

同时，为了解决农产品经营及加工行业的增值税一般纳税人向农业生产者收购免税农产品抵扣进项税的问题，国家出台了增值税一般纳税人购进免税农产品，可开具农产品收购凭证，并按照收购凭证注明的价款和规定的扣除率计算抵扣进项税的政策，使农产品收购凭证成为增值税链条中的一个重要环节，起到了减轻农产品经营及加工行业增值税一般纳税人的税收负担，促进我国农产品转化的作用。

然而，近年来随着金税工程的全面实施，增值税专用发票管理工作日臻完善，而作为同等效力扣税凭证的农产品收购凭证，因缺乏科学有效的监控措施，存在的问题日益凸现。

这一由企业自开自抵，没有任何认证制度约束的农产品收购凭证，为不法分子肆意抵扣税款大开方便门。

下面，将从收购凭证制度存在的问题、成因及解决方法等方面作如下分析。

一、农产品收购凭证存在的弊端多问题重（一）现行农产品收购凭证的开具使用违背了国家政策的初衷。

现行税收政策规定，农产品收购凭证只有在增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农产品时，才能开具并作为抵扣进项税的凭证。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第31条限定：农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

财税字[1995]52号文件关于《农业产品征税范围注释》，进一步明确规定了农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购农业产品，不属于免税的范围，应按照规定的税率征收增值税。

然而实际上很少有企业是从一家一户农业生产者个人手中直接收购的，企业为减少麻烦和收购费用，都是从部分中间商贩手中收购大批量的农产品，然后汇总开具收购凭证，而且，每张票的金额几乎都是开满的；同一销售者销售数额较大，农业生产者不可能有如此大的种养植能力。

（二）客观上造成了偷税漏洞。

湖南税务高等专科学校学报Journal of Hunan Taxation Collie Vol.33No.l Feb.2020农产品增值税进项税额核定扣除政策分析**收稿日期:2019-10-20作者简介：黎涛（1970-）,男，山东鄂城人,管理研究。

黎涛（国家税务总局霧城县税务局，山东鄆城274700）摘要：自2012年以来我国陆续在部分农产品加工行业试行农产品增值税进项税额核定扣除政策,由于政策性强、涉及面广，试点过程中在政策设计、税收征管、纳税遵从等方面暴露出一些问题，结合工作实践对试点政策实施效果进行分析，提出強化核定扣除政策的建议。

关键词：农产品;进项税额；核定扣除试点中图分类号：F810.422文献标识码：A文章编号：1008-4614（2020）01-0052-05为调整和完善农产品增值税抵扣机制，经国务院批准,财政部、国家税务总局发出通知,决定自2012年7月1日起，在以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人中，实行农产品增值税进项税额核定扣除试点。

随后，国家陆续在部分农产品加工行业试行农产品增值税进项税额核定扣除政策（以下简称“核定扣除试点”）。

核定扣除试点的实施，在减轻纳税人税负、减少基层执法风险等方面取得了初步成效，但由于政策性强、涉及面广,在试点过程中也暴露了一些共性问题和不足,需要结合工作实践对试点政策实施效果进行分析,不断完善政策,加强基础管理，防范执法风险，提高纳税遵从，解决工作中出现的问题。

一、核定扣除试点的积极意义多年来，利用虚开农产品收购发票虚抵进项税、骗取出口退税的案件屡屡发生，农产品增值税抵扣问题成为“税制之痛”。

如何对农产品进项税额抵扣实施有效管理，解决政策设计中存在的缺陷，减少基层税务机关在税收监管方面存在的执法风险，是当前迫切需要解决的问题。

（一）核定扣除试点是适应中国国情的现实选择我国农业发展尚处于较低水平。

一方面，农村人口众多，农业生产主要以家庭为单位进行，目前尚不具备将农业生产者纳入增值税征扣税机制的条件;另一方面，农产品流通及加工行业还处于起步阶段，竞争力不强，无法承受不抵扣进项税额所产生的成本压力。