自创商誉不能在税前摊销

单元01 企业所得税法律制度【考点6】税前不得扣除项目2013年单选题、多选题、不定项选择题2014年单选题、不定项选择题2015年多选题、不定项选择题2017年不定项选择题2018年单选题、不定项选择题1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.非广告性质的赞助支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

【考题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。

（2013年）A.税收滞纳金B.企业拨缴的工会经费C.非广告性质的赞助支出D.企业所得税税款【答案】B【解析】（1）选项ACD：不得在税前扣除；（2）选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

【考题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

（2014年）A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款【答案】C【考题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。

（2015年）A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期借款利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC【考题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。

（2018年）A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B【考点7】资产税务处理2012年多选题2013年单选题、不定项选择题2014年判断题、多选题2015年单选题、不定项选择题2016年多选题2017年单选题、多选题2018年单选题；多选题、不定项选择题1.固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；【提示】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：（1）对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。

第三章投资与筹资活动的税收筹划（一）单项选择题1.进行企业资本结构税收筹划时，企业债务资本与权益资本比重（），其节税作用越大。

A.越低B.相等C.越高D.略高答案：C解析：企业进行债务筹资时，其支付的利息可以作为成本费用在企业所得税税前列支，这样便达到了节税的目的。

所以一般来说，企业债务资本与权益资本的比重越高，其节约的税收越多。

2.下列关于边际税率的说法，正确的是（）A. 在累进税率的前提下，边际税率等于平均税率B. 边际税率的提高不会带动平均税率的上升C. 边际税率是指全部税额与全部收入之比D. 边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多答案：D解析：边际税率是指当纳税人再增加一单位应纳税所得额时所适用的税率，如个人所得税中的工资薪金税目采用的便是累进税率，其适用的边际税率随收入的增高而逐渐增高，由于边际税率的提升，纳税人所适用的平均税率也随之提高。

所以选项A、B、C错误，选项D正确。

3.下列企业适用15%企业所得税税率的是（）。

A.小型微利企业B.国家需要重点扶持的高新技术企业C.在中国境内设立场所的非居民企业D.在中国境内未设立场所的非居民企业答案：B解析：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税；在中国境内设立场所的非居民企业，也要按照25%税率征收企业所得税；在中国境内未设立场所的非居民企业适用20%的企业所得税税率，但是经审批后也可适用10%的优惠税率。

4.根据现行增值税规定，下列说法正确的是（）。

A. 增值税对单位和个人规定了起征点B. 对于达到或超过起征点的，仅将超过起征点的金额纳入增值税征税范围C. 随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免予零申报D. 某小规模纳税人（小型微利企业）20×8年6月价税合并收取销售款3.02万元，则当月的收入需要缴纳增值税答案：C解析：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，增值税起征点的适用范围限于个人（个人是指个体工商户和其他个人），对单位并无起征点的规定，所以选项A错误；对于达到或超过起征点的，要就其全部金额纳入增值税征税范围，选项B错误；为支持小微企业发展，自2018年1月1日至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

税前不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

但是纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.非广告性质的赞助支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

【题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时，允许按照税法规定的标准扣除的是（）。

（2013年）A.税收滞纳金B.企业拨缴的工会经费C.非广告性质的赞助支出D.企业所得税税款【答案】B【解析】（1）选项ACD：不得在税前扣除；（2）选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

【题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）。

（2014年）A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款【答案】C【题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。

（2015年）A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期借款利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款【答案】AC【题4•单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的是（）。

（2018年）A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B【7】资产税务处理1.固定资产（1）不得计算折旧扣除的固定资产①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；【提示】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：（1）对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。

有关商誉的问题一、自创商誉是否应该计入企业总资产企业的商誉分为外购商誉与自创商誉两种。

《企业会计准则》规定：合并企业的外购商誉等于合并成本大于被购方可辨认净资产公允价值份额的差值。

而作为商誉的另一部分，自创商誉在发生支出时应作为费用处理，不予确认。

《新准则》要求，资产的确认要同时满足以下条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量，与其有关的经济利益很可能流入企业。

而经济利益在将来是否能够流入企业很大程度上取决于会计人员的判断，并且自创商誉大小的计量也是会计人员主观决定的，不满足会计信息质量客观的要求。

因此，我国企业会计准则规定自创商誉不予计量。

然而，我认为我国会计准则中关于自创商誉不予计量的规定是不完全正确的。

有以下几个理由，首先，自创商誉是资产，所以应该被计入总资产中。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

而自创商誉恰恰是企业在过去的经营中积累的、服务于企业的、可以在未来给企业带来超额收益一种资源，从定义上来看，它应当被认为是资产计入总资产中。

同时，被购方自创商誉虽然不完全但是在某种意义上是收购方外购商誉的前提和来源，是外购商誉价值的部分体现。

既然外购商誉应当计入合并之后公司的总资产，那么毋庸置疑，自创商誉也应当属于资产的一部分并予以计入合并前被购公司的总资产。

而且，我们可以发现，在某些企业进行并购之后给并购企业带来的价值远远大于原先预计的被购企业能够为收购企业带来的超额收益。

我认为，这种现象的原因是，收购企业用其良好的自创商誉与被购企业带来的外购商誉相结合，带来了预期收益之外的收益。

从这个角度而言，自创商誉应该计入企业总资产。

除此之外，企业的自创商誉只有在被别而企业收购的那一刻可以得到体现。

而企业要想在行业间拥有良好的名誉就必须着眼于平时的一点一滴，长期的积累才能给企业带来未来的超额收益。

所以可以这样认为，自创商誉是长期的良好经营创造出来的。

自创商誉不能在税前摊销的案例分析商誉是指企业因为收购其他公司或经营优势而产生的无形资产价值。

在企业并购过程中，商誉常常是一项重要的资产，对于提升企业的市场份额、品牌影响力和盈利能力具有重要作用。

然而，一些企业在并购时，为了降低收购成本和税负，可能出现自创商誉的情况。

在某些国家的税法体系下，自创商誉不能在税前摊销，这给企业的财务管理和税务筹划带来了一定的挑战。

李华公司作为一家生产和销售电子产品的企业，在外部经济环境变化剧烈的背景下，决定通过收购竞争对手公司来拓展市场份额。

他们对一家小型竞争对手公司进行了全面尽职调查，并完成了收购交易。

根据交易条款，李华公司购买了该竞争对手公司100%的股权，并支付了一笔巨额资金。

随着收购的完成，李华公司获得了竞争对手公司的所有资产和负债，同时也生成了一项商誉。

商誉的计算是基于收购成本与目标公司净资产之间的差额，即购买价减去目标公司的净资产。

然而，根据所在国家的税法规定，自创商誉不能在税前摊销。

这意味着李华公司无法在税前抵扣商誉的金额，从而增加了企业的税负。

这个政策限制了企业利用商誉摊销来降低所应纳税额的能力。

这种限制对于企业财务管理和税务筹划带来了一定的挑战。

例如，李华公司可能需要通过其他方式来降低税负，例如提升营业收入，优化成本结构，或者利用其他减税政策等。

这需要企业在财务和税务团队的密切合作下，制定出有效的税务策略来保持企业的竞争力。

此外，自创商誉不能在税前摊销的政策还可能对企业的财务报告产生影响。

商誉的摊销通常会导致企业净利润下降，而在自创商誉不能在税前摊销的情况下，企业的税前利润将大于税后利润。

这可能会给投资者和其他利益相关者带来误导，因为没有按照一般会计准则报告的实际情况。

总的来说，自创商誉不能在税前摊销的案例分析揭示了税法和会计准则之间的差异，以及企业在财务管理和税务筹划方面所面临的挑战。

对于企业而言，合理的税务策略和财务管理是至关重要的，以确保企业在合规的前提下最大限度地降低税负，并维持竞争力。

会计之友2021年第13期封面专题始自2018年末中国证券市场的“商誉风暴”，不仅成为上市公司财务报告中一个讳莫如深的“雷区”，同时也掀起了我国商誉会计争论的热潮。

事实上，商誉会计一直是困扰国际会计理论与实务界的“世纪难题”，自19世纪末商誉进入会计视野以来，对于商誉会计的多种处理方法一直存在分歧；近20年来，随着商誉国际会计准则（国际财务报告准则）向减值测试法的统一，以及由于商誉减值测试法暴露出来的诸多缺陷，商誉会计的国际分歧更加明显，并且成为国际财务报告准则制定（修订）中关注的一大焦点问题。

从经济学和会计基本理论的角度来看，商誉会计存在着一些基础性或者常识性的理解错误（悖论）。

本文尝试从基础理论出发，重新分析认识商誉，对于准确把握商誉本质及恰当修订商誉会计准则，不无裨益。

本文首先从不同学科对商誉的认识进行讨论，然后结合微观经济学理论（企业理论）分析“自创商誉”不予确认的原因，再从会计基础理论角度讨论合并商誉会计中存在的常识性认识误区，进而从合并商誉来源角度分析合并商誉性质，最后以合并商誉性质为基础讨论合并商誉会计处理方法的恰当选择。

一、什么是商誉———不同学科中的商誉概念“商誉”一词在学界和实践中被普遍使用，但其含义各不相同。

根据英国会计学家P.D.Leake [1]的研究，“商誉”一词最早是一个法律用语，出现在1571年英格兰人的遗嘱中：“……我把采石场的全部利益和商誉……都给了约翰·斯蒂文”；此后，商誉又被称为“商誉权”，其含义类似专享权或者专属权，大多使用于法律判例中。

经济学者对商誉的认识，在形式上又有不同。

经济学家王则柯[2]曾说，商誉就是市场信誉，“商誉是保证的一种形式”，良好的商誉（信誉）不仅能够激励公司或厂商提供优质商品，而且还是市场竞争中的一种“进入障碍”，对公司或厂商（在多次博弈中）保持或获取长远利益至关重要；而“商誉受损时会失去一些东西。

这些‘东西’首先就是利润”[3]。

企业自创商誉确认、计量及披露的思考(1)论文摘要自创商誉是否应在会计实务中予以确认、计量及披露是整个商誉会计中争议较大的问题。

本文明确了自创商誉确认的理由，阐述了自创商誉计量的理论基础，探讨了历史成本法下自创商誉计量的可能性及方法，分析了目前企业自创商誉披露存在的问题及产生原因，提出了改进企业自创商誉披露的办法。

关键词自创商誉；确认；计量；披露一、企业自创商誉确认的思考商誉是指企业由于种种原因，在用户中享有较高信誉、经营情况特别良好而形成的高于同行业一般水平的获利能力。

自创商誉是否应在会计实务中予以确认是整个商誉会计中争议最大的问题。

其中，以会计准则为基础的会计实务界一直将自创商誉排除出确认范围，主要理由为： 1、缺乏确认其价值的基础 (1)自创商誉的形成是一个过程，很难确定是哪些活动引发了商誉的形成，更何况由于自创商誉的成本与价值不相匹配的特性也决定了自创商誉不能按其费用支出进行计量。

(2)自创商誉为企业创造的未来收益很难确定，而且在产生效益的期间内，自创商誉价值的各组成部分还有可能发生变化。

比如，随着生产技术的发展，特有技术可能不再特有，甚至落后于形势：优秀的管理人才随时可能离开本企业另谋高就；良好的地理位置可能会由于城市建设规划或经济布局的改变而不再具有优越性；专营专卖权可能会由于发行许可证主体扩大专营专卖范围或取消专营专卖而消逝等。

因此，自创商誉在诸多方面均存在不确定性，无法确定其本身价值。

多数人反对确认自创商誉的根本原因就在于无法用比较公允的市场价格进行计量。

2、稳健性问题因自创商誉存在许多不确定性，出于稳健性原则，不能予以确认。

稳健性原则是会计人员面对不确定性所作的谨慎反映。

稳健性从企业角度而言能增强企业防范风险的能力，从会计信息的用途来说在一定程度上能保护使用者的利益；但它同时亦可成为企业管理当局隐瞒利润、调节收益的手段。

自创商誉的确认将毫无疑问地增加一些企业会计报表中的资产项，而自创商誉的计量往往又缺乏可靠的手段。

注册会计师考试《税法》知识点：企业所得税（10）
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

一、无形资产的税务处理
（一）无形资产摊销的范围
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

2.自创商誉。

「提示」外购商誉，在企业持续经营阶段不予扣除；整体转让或者清算时准予扣除。

3.与经营活动无关的无形资产。

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

（二）无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销采取直线法计算。

无形资产的摊销不得低于10年。

二、长期待摊费用的税务处理
在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

浅析新环境下企业自创商誉的确认\计量与披露［摘要］长期以来，自创商誉的确认与否一直都是理论界和实务界争论的焦点，而对自创商誉未予确认的一个主要原因是其价值难以用可靠的货币形式计量。

本文从企业管理和社会资源有效配置两个方面阐述确认自创商誉的理由，并创造性地提出用相对市价差额法来计量自创商誉。

关键词］自创商誉；确认；计量；披露商誉是指一个企业在长期持续经营的过程中形成的能够给企业带来超额收益的无法具体辨认的资源。

商誉按照其来源可分为自创商誉和合并商誉，我国新《企业会计准则（2006）》中只确认合并商誉。

21世纪，知识经济的显著作用使得企业中由知识和智慧所形成的价值与日俱增，且相当大部分是以商誉形式存在。

随着企业间并购与重组、改制浪潮的涌起，商誉在企业总资产中所占的比重越来越大。

尤其在高科技企业中，商誉已逐步成为企业资产的主体。

面对2l 世纪国际经济竞争的尖锐化和复杂化，企业更多的是依靠自创商誉去占领市场，因此要求确认自创商誉的呼声越来越高。

一、自创商誉的确认是合理且必要的（一）自创商誉符合资产的定义资产是指企业拥有或控制的，由过去事项和交易形成的能够给企业带来未来收益的资源。

自创商誉是企业拥有的，而且是企业在长期的生产经营过程中形成的，并且能够给企业带来未来预期的超额收益。

因此自创商誉符合资产的定义。

（二）自创商誉的确认符合会计原则的规定相关性原则：工业经济时期，企业的生产以有形实物资产为主，是否确认自创商誉对企业的影响都不大，而在现在的高新技术企业，自创商誉不再处于无足轻重的地位，它占企业总资产的比重越来越大。

因此，只有确认自创商誉，及时向报表使用者提供相关信息，才能满足经营者正确报告受托责任的要求，才能为企业信息的使用者提供合理决策的有用信息。

可靠性原则：所有单一因素对商誉的影响都体现在它未来的超额收益上，虽然单一因素我们难以可靠地计量，但是随着科学技术的进步和预测科学的发展，我们可以通过一定的方法把企业未来的超额收益能力或者企业的整体价值可靠地计量出来，因此自创商誉的价值也能够可靠地计量。