自创商誉是否应该确认为企业的资产

第六章课后作业一、单项选择题1.下列项目中，应确认为无形资产的是（）。

A.企业自创商誉B.企业内部产生的品牌C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金2.下列关于外购无形资产的核算，说法不正确的是（）。

A.无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等C.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本3.英明公司于2012年6月1日从市场上外购一项专利技术，其购买价款为1000万元，为引进该专利技术进行宣传，发生的广告费为50万元，人员的培训费为50万元，专业服务费用100万元，上述款项均用银行存款进行支付。

英明公司取得该专利技术的入账价值为（）万元。

A.1000B.1150C.1100D.12004.甲公司于2012年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项专利权的总价款为8000万元，自2012年起每年年末付款2000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。

假定银行同期贷款年利率为5%则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）万元。

（4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4年期、5%的年金现值系数为3.5460）A.8010B.7102C.7092D.80005.英明公司经董事会批准于2012年1月1日开始研究开发一项专利技术，该项专利技术于2012年年末达到预定可使用状态。

其中，研究阶段发生的应付职工薪酬为50万元，计提专用设备折旧金额为50万元；开发阶段发生的符合资本化条件的支出为200万元，不符合资本化条件的支出为50万元。

商誉的内涵及处理众所周知，商誉是一种不能同企业的整体价值相分离，且能给企业带来超额收益的东西。

但究其内涵及会计处理办法，则有很多争议。

本文通过对美国财务会计委员会提出的商誉六要素的分析，对商誉的内涵及处理进行了探讨。

一、商誉的内涵美国财务会计准则委员会认为，商誉可描述为由六个要素构成：（一）被并购企业净资产并购日的公允市价大于其账面价值的差额。

（二）被并购企业未确认的其他净资产的公允市价。

这些净资产之所以未被确认，可能是由于未满足确认标准（也许是由于计量上的困难），由于有关规定禁止确认，或是该企业推断单独确认这些资产的成本要大于其可能产生的收益。

（三）被并购企业存续业务“持续经营”构件的公允价值。

它表示被建立的业务按净资产有机结合比预期单独购置这些净资产获得更高的投资回报率。

这种价值根源于企业净资产结合的协同效应以及与市场不完善有关的因素。

（四）并购企业与被并购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允市价。

每次兼并的协同效应是单独的，不同的兼并将产生不同的协同效应，因此具有不同的价值。

（五）并购企业由于计量并购报价的错误而多计量的金额。

尽管在所有现金交易中的并购价格一般不会出现计量错误，但是如果涉及到股票交换的交易，则很难说不会出现计量错误，用日交易的股票市价所计算的并购成本通常含有极大的水分。

（六）并购企业多支付或少支付的金额。

例如，在企业兼并谈判过程中，由于被并购方抬高价格，将会出现多支付的现象；而被并购企业出现财务困难或者其他自然灾害的，将可能出现少支付的现象。

美国财务会计准则委员会把要素（三）和要素（四）统称为“核心商誉”。

上述六个要素的表述都与并购有关，可见美国会计准则委员会主要考虑的是企业合并中的商誉问题。

而笔者不但想讨论合并商誉，还想讨论自创商誉，所以在分析合并商誉的同时，还分析了被并购企业的自创商誉。

要素一实质上是被并购企业净资产不同计价属性下的价值差额，可以和企业相分离，因此并不是本质意义上的商誉的一部分，不应该归为自创商誉。

无形资产(二)(总分：72.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：12，分数：12.00)1.2008年1月1日，A公司开始研发某项新产品专利技术，在研究开发过程中共发生支出1 200万元，其中开发阶段符合资本化条件的支出为700万元。

另在申请专利时发生登记注册登记费等相关费用20万元，2009年1月8日达到预定用途，当时估计该专利技术的使用寿命为8年，该专利的法律保护期限为10年。

A公司于2010年12月31日根据其他相关技术的发展趋势判断，该专利技术预计在4年后将被淘汰，故决定使用4年后不再使用，则2011年该项无形资产的摊销额为( )万元。

A.120B.135 √C.131.25D.228.75该无形资产的入账价值为720万元。

至2010年底，该项无形资产的累计摊销金额为180万元。

2011年该项无形资产的摊销金额=(720 -180)/4=135(万元)。

2.2008年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司使用，租期2年，年租金160万元，转让期间A 公司不再使用该项专利。

该专利技术系A公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

2007年末，A公司对该项无形资产计提减值准备40万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。

假定无形资产出租适用的营业税税率为5%。

假定不考虑其他因素，A公司2008年度因该专利技术形成的营业利润为( )万元。

A.102B.67C.107 √D.1152008年度因该专利技术形成的营业利润=160-160×5%-[500-(500/10)×2- 40]/8=107(万元)。

3.下列各项，属于企业的无形资产的是( )。

A.企业自创的品牌B.商誉C.经营租入的无形资产D.用于建造厂房的土地使用权√选项A，其成本不能可靠计量，所以不能确认为无形资产；选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以不能确认为无形资产；选项C，企业不拥有其所有权，不能确认为企业的资产。

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

商誉是企业整体价值的组成部分。

在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。

商誉本质商誉（Goodwill）是能使企业中的人、财、物等因素在经济活动中相互作用，形成一种“最佳状态”的客观存在。

“三元论”商誉的“三元论”：关于商誉的本质，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的三个论点，即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。

这三个论点称作商誉的“三元论”。

好感价值论好感价值论认为，商誉产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等。

由于这些因素都是看不见摸不着，且又无法入账记录其金额，因此商誉实际上是指企业上述各种未入账的无形资源，故好感价值论亦称无形资源论。

超额收益论超额收益论认为，商誉是预期未来收益的现值超过正常报酬的那个部分。

这里的超额收益应该是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。

商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力.因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。

总计价账户论总计价账户论，也称剩余价值论。

这一论点认为商誉是一个企业的总计价账户，是继续经营价值概念和未入账资产概念的产物。

继续经营价值概念认为，商誉本身不是一项单独的会生息资产，而是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和；而未入账资产指的是诸如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等。

“三元论”分别从不同侧面描述了商誉的本质。

好感价值观是从资产的角度定义商誉的，但它仅仅列举商誉的种种特质而难以解决其计价问题。

自创商誉与无形资产[提要]在知识经济时代，自创商誉在企业资产中占的比重越来越大。

而在有关自创商誉问题的研究中，自创商誉本质构成是自创商誉确认、计量等问题的基础，因此如何认识自创商誉的本质构成显得尤为重要。

本文从独特的视觉入手，阐述自创商誉的本质构成，分析自创商誉与无形资产的关系。

关键词：自创商誉；无形资产一、自创商誉的本质构成纵观文献，关于自创商誉的本质历来有多种不同的观点，其中最主要的观点有“超额收益观”、“好感价值观”、“总计价账户观”和“核心商誉观”四种，这几种观点从不同的角度论述了自创商誉的本质，都有一定的道理，但又都有一些不足之处。

那么，自创商誉的本质构成究竟是什么呢？当一个企业的整体价值大于其可辨认资产的公允价值时，或当一个企业能够取得较同业相比的超额收益时，我们就说这个企业有自创商誉。

事实上，自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立起来和逐渐积累起来的、能为企业带来超额经济利益的经济资源。

自创商誉从表面上看是由得天独厚的地理位置、良好的信誉、先进的技术、经营管理有方等多种因素造成的外界对企业的一种好感，具体表现就是企业具有突出的获取超额收益的能力。

那么，在这一笼统的自创商誉中，到底包括些什么呢？笔者认为，从本质上说，自创商誉由企业未入账的资源和企业所有资源之间的组合经济效应两部分共同构成。

1、企业未入账的资源。

企业未入账的资源是自创商誉的首要重要组成部分，尤其是未入账的无形资源。

现行会计模式中有一套严格的会计要素确认入账标准，只有符合这些条件的项目，才能作为会计要素确认入账。

能为一个企业带来收益的资源很多，但并非这些资源都符合会计要素的确认标准，有相当一部分资源按照目前的资产确认标准是无法入账的，例如人力资源、与政府的良好关系、生产诀窍、有效的广告宣传等按照目前的会计要素确认入账标准都是无法入账的。

一般来说，在企业未入账的资源中，有形资源很少，未入账的资源主要是无形资源。

一个企业已知和未知的无形资源往往很多，但这些无形资源被现行会计体系纳入无形资产的却寥寥无几，仅仅是我们所熟知的无形资源中的少数几个。

商誉的确认冯娟【摘要】商誉是企业一项重要的无形资产,确认商誉应从商誉的实质出发,以经济业务是否符合商誉的实质为标准。

【期刊名称】《天津中德应用技术大学学报》【年(卷),期】2014(000)001【总页数】2页(P98-99)【关键词】自创商誉;外购商誉;负商誉【作者】冯娟【作者单位】华能莱芜电厂【正文语种】中文【中图分类】F275在知识经济条件下，商誉这项无形资产越来越被企业认同。

它是企业的一项重要的无形资产，与作为整体的企业一同存在，因而不能单独出售，促成商誉形成的因素也不可能单独加以确认和计量。

1.符合重要性原则知识经济的发展，使无形资产在企业总资产中所占的比重越来越大，知识产权、专利权等在企业盈利中发挥的作用越来越大。

现代管理方法的运用，以及大批优秀管理人才的加盟，使企业具有获取超额盈利能力。

这些有利条件和无形资源所形成的盈利的能力，能够在较长时间内发挥作用且有可能发生增值。

在这种条件下，对商誉这种无形资产不予以确认，显然不符合重要性原则。

2.对自创商誉予以确认，符合资产确认标准商誉资产是企业所拥有或实际控制的，能给企业带来未来经济利益的经济资源。

对资产的确认，美国财务会计准则委员会（FASB）认为，应在考虑成本效益原则和重要性原则两个前提下，按是否符合可定义性、可计量性、相关性、可靠性这四个标准仔细判断。

商誉作为资产，是企业所拥有或控制的资源，它能给企业带来超额利润。

在知识经济条件下，知识、技术以及多种因素共同作用形成的“商誉”，既可以成为企业获取超额利润的能力，又很容易成为企业虚估资产的依据。

对企业的商誉加以确认、披露是十分必要的，企业利益相关者也迫切需要了解这方面的信息。

3.在企业合并时，若采用购买法处理合并业务，商誉应予以确认外购商誉在本质上也是自创商誉，是被并购企业的自创商誉，如果企业合并后只确认被并购的商誉，不确认施并企业的商誉，会引起会计处理方法上的不一致，不符合一致性原则。

一、对正商誉后续处理方法选择目前，西方发达国家对正商誉的后续处理主要有三种会计处理方法：（一）立即注销合并商誉（或部分）。

这种方法产生的理论基础是“总计价账户论”，即认为商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价账户，它表示该实体各项资产合计的价值（整体价值），超过了它们个别价值的总和。

根据这个理论，商誉本身并不是一项资产而只是一个特殊的计价账户，那么在企业合并时，购买商誉不确认为资产，并且由于企业合并时另立新帐，原有的账户关系被割断，所以作为总计价账户的商誉被注销。

（二）将购买商誉资本化为一项资产,在以后一定时期按期摊销。

这种方法产生的理论基础是“超额收益论”,即认为商誉是被购企业未来产生的超额收益的现值。

G.R.卡特利特和N.O.奥尔森在其1986年发表的会计研究文集第10号《商誉会计》中提到,“在目前的经营环境下,商誉收益力概念是最切合实际的。

受让和让出整个企业,主要动机是取得未来利润。

在这种让受和让出企业的交易行为中能确定的价值就是对企业收益力的评价。

这种收益力通过以企业作为一个整体的价值超过其各种具体资财和财产权利的数额而反映出来。

”正是基于这种超额收益现值的特点，购买成本大于可辩认资产公允价值的部分与其他生产性资产一样被确认为一项资产。

随着时间的推移,未来价值逐渐转化成现实的效益。

此外，外购商誉所代表的超额收益能力不可能永远保持，而会随着市场竞争条件或消费者的偏好的改变而日渐衰竭。

因此，外购商誉确认后，应在收益期内分期摊销，以使购置商誉发生的耗费与被收购企业所获得的超额收益进行配比。

即商誉的价值逐渐转化为收益所以需要对商誉的价值进行摊销。

（三）把正商誉作为永久性资产进行报告(不摊销)但必须进行减值评估。

尽管在商誉的后续确认问题上，大多数国家会计准则要求一般采用摊销的方法，但是，也有一些会计准则制定机构允许采用将合并商誉作为永久性资产（不摊销）进行报告但进行减值评估的会计处理方法。

ACCOUNTING LEARNING91关于商誉的会计思考陈荣芳 绍兴平准会计师事务所有限公司摘要：商誉由于其本身的抽象性和无形性，从而造成了其在初始确认、计量以及后续计量方面较为复杂，而且存在通过商誉来操纵利润等问题，一直以来都是会计核算关注的热点和难点。

鉴于此，本文以商誉为研究对象，结合实务工作，分析商誉在初始确认、计量和后续计量过程中存在的问题，并在此基础上提出一些完善的建议，以期能够为规范商誉的会计处理，降低企业的财务风险有所帮助。

关键词：商誉；会计处理；减值一、商誉概述商誉的概念一直以来没有一个明确界定，我国企业准则20号对其界定为购买方的合并成本大于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，这一定义虽然明确了商誉的计算路径，但是却没有揭示其真正的内涵。

因此从商誉的内涵角度来看，本文偏向于“企业所拥有或控制的预期能够为企业带来超额收益的潜在经济价值”来界定商誉的概念。

按照来源不同可以将商誉划分为自创商誉和外购商誉。

商誉与其他无形资产相比，其具有一些独有的特点：一是商誉的构成较为复杂，即商誉的形成要素具有综合性，并非单一要素构成，二是商誉的存续具有依附性，即商誉的价值必须依附于企业实体，脱离实体即失去价值，三是商誉的价值具有动态性，即受商誉构成因素的影响，其价值是随着构成因素的变动而变动的，并非一成不变，四是商誉的价值与成本具有弱相关性，即并不是企业所有的资本投入都与形成商誉价值有关，因此商誉的价值与成本具有弱相关性。

二、商誉的初始确认、计量存在的问题分析自创商誉和外购商誉因其来源不同，因此在初始确认和计量方面存在较多的差异，因此本文在分析其存在问题时分别按照自创商誉和外购商誉来进行分析：(一)自创商誉的初始确认和计量存在的主要问题按照现行会计准则的规定，自创商誉因为不符合资产的确认标准，不具有可靠性和不能有助于会计信息使用者做出决策的原因，所以自创商誉不进行初始确认，而只进行表外披露，而其计量方法主要有超额收益资本化法、超额收益折现法和残值法等。

企业会计准则第6号──无形资产【字体：大中小】【打印】无形资产是企业拥有的一个特殊资产项目，科技的发展与经济的增长已经证明，无形资产日渐成为企业最活跃、最积极的要素，已经无可辩驳地成为企业核心竞争力的决定因素。

几十年来，学术界围绕着无形资产的市场价值、经济源泉、框架概念、确认计量、信息披露等诸多领域，进行了开拓性的研究与探索。

在学术探路的同时，实际应用领域也不断推陈出新。

然而，无形资产的神秘面孔并未完全暴露给我们，虚幻般的变异常常向我们提出一些“戏剧性”的挑战，矛盾化的场景时时给我们摆出不少“魔法般”的考量。

经过积极行动，本次发布的《企业会计准则第6号——无形资产》将是一个相对科学、合理的专门规范我国无形资产会计核算的纲领性文件。

第一部分新旧对比第二部分准则原文第一章总则第一条为了规范无形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》。

（二）企业合并中形成的商誉，适用《企业会计准则第8 号——资产减值》和《企业会计准则第20 号——企业合并》。

（三）石油天然气矿区权益，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。

第二章确认第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

第四条无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。

第五条企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。

第五章无形资产一、本章概述（一）内容提要本章就无形资产的确认和初始计量、自行研发无形资产相关研发费用的会计处理、无形资产的摊销及无形资产的转让作了系统地解析，本章为关键基础知识章节，应全面掌握。

（二）关键考点二、知识点详释知识点无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的定义和特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；（1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中（2）商誉是不可单独辨认的资产【备注】商誉不是无形资产。

4.无形资产属于非货币性资产。

同样的东西，和其他商场相比，王府井商场卖的多，利润大，这种超额盈利能力，可以理解为是商誉。

假设A公司打算购买王府井商场全部股权，王府井商场的可辨认净资产的公允价值为10亿，A公司支付的对价为13亿，A公司多支付的3亿，就是商誉的价值。

商誉＝合并成本－被合并方公允可辨认净资产×持股比例假设王府井商场进行搬迁，相对而言，商场的盈利情况就会下降。

经典例题【2014年单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（）。

A.自创的商誉B.取得的土地使用权C.企业合并产生的商誉D.开发项目研究阶段发生的支出『正确答案』B『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

经典例题【多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（）。

A.企业的客户关系B.企业的人力资源C.企业内部产生的品牌、报刊名D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件『正确答案』ABCD『答案解析』选项AB，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能定义为无形资产；选项C，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。

第七章无形资产及其他资产题目带答案第七章无形资产及其他资产题目带答案第七章无形资产及其他资产一、单项选择题下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。

1．以下各开支项目中，不属于开办费核算内容的就是（d）。

a．筹设期间出现的登记注册登记费b．筹设期间出现的差旅费开支c．筹设期间出现的办公费开支d．筹设期间出现的加给无形资产的开支2、出售无形资产的价款少于正常信用条件延后缴付，实质上具备融资性质的，无形资产的成本确认的基础就是（d）。

a、全部购买价款b、对方提供的凭据上标明的金额c.、市价d、全部购买价款的现值3、关于无形资产的时程计量，以下观点中，恰当的就是（d）。

a、无形资产的折旧方法只有直线法b．使用寿命不确定的无形资产应该按“系统而合理”的方法摊销c．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按l0年摊销d、企业无形资产折旧方法，应充分反映与该项无形资产有关的经济利益的预期同时实现方式【解析】使用寿命不确认的无形资产不应当折旧。

企业挑选的无形资产折旧方法，应充分反映与该项无形资产有关的经济利益的预期同时实现方式。

无法可信确认预期同时实现方式的，应使用直线法折旧。

4、企业自创并依法取得的专利权、商标权等无形资产，在确定其价值时，应当（d）。

a．按有关部门评估确认的价值入账b、按研发过程中出现的实际成本进账c、作表外备查备案d、按开发过程中发生的符合无形资产确认条件的支出作为无形资产价值入账5．作为无形资产的“土地使用权”，是指（d）。

a．国有土地依法划拨给国有企业使用b．通过行政拨付赢得的土地使用权c．逾期缴纳的土地使用费d、将通过行政拨付赢得的土地使用权有偿转让时，按规定缴交的土地出让价款6、按照会计准则规定，以下各项中，企业应当做为无形资产进账的就是（a）。

a．为赢得土地使用权缴付的土地出让金b、开办费c、开发新技术过程中发生的研究费用d．广告费【解析】开办费应当扣除管理费用；广告费应当扣除销售费用；为赢得土地使用权缴付的土地出让金应当扣除无形资产；研发新技术过程中出现的研究费用应当扣除管理费用。

自创商誉确认与计量的探讨摘要关于自创商誉的确认与计量，一直是困扰会计学术界、实务界的一大难题。

伴随着知识经济时代的到来，无形资源在企业总资产中的比重日益增加，使得实务界对自创商誉确认与计量的呼声日益高涨。

文章在前人研究的基础上，结合自己独特的理解，对商誉的本质进行了新的探讨，做出了新的定义，并在新定义的基础上，尝试为解决这一难题进一步探讨。

关键词自创商誉利用能力观商誉指标体系货币计量中国分类号：f230 文献标识码：a 文章编号：1002-7661（2013）20-0001-03根据我国会计准则第20号《企业合并》中的规定：“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉；若前者小于后者，将其差额计入合并当期营业外收入，并在报表附注中说明。

”这种对商誉的做法的实质，就是只对外购商誉进行确认，不确认自创商誉。

一、自创商誉确认的矛盾自创商誉不可确认与计量的根本原因在于，其确认与会计的货币计量假设相违背。

货币计量要求企业会计主体在会计核算中采用货币为计量单位，要求企业的一切生产因素都要转化为可衡量的货币形式，才可以计量。

而自创商誉，是由企业拥有的良好的企业文化、高效的管理制度等因素构成的，恰恰无法转化为货币形式。

只要企业没有发生产权转让，我们就无法得到自创商誉的客观量化金额。

也就无法在会计报表中进行反映。

当然，有人提出了剩余价值论，希望通过将未来现金流量折为现值，再扣除可辨认的净资产，来确认商誉价值。

这不失为一种良好的方法，但是，评估未来现金流量时，主观因素太大，我们很难认为其具有客观依据。

还有提出了总计价账户论，希望通过企业整体价值与可辨认净资产做差，来确定商誉价值。

那么，企业整体价值如何取得呢？如果采用股价，虽然足够客观，但是波动性太大，会导致资产负债表不稳定。

也许将来人们能够找到一种既客观又稳定的方法来计量自创商誉，但是从目前的因素和条件来看，自创商誉还是难以反映在财务报表上的。

(A)无形资产(四)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.下列项目中，应确认为无形资产的是______。

∙ A.企业自创商誉∙ B.企业内部产生的品牌∙ C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出∙ D.为建造厂房获得土地使用权支付的土地出让金A.B.C.D. √企业自创的商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产，选项A和B错误；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当计入当期损益，选项C错误。

2.下列各项关于无形资产的会计处理中，正确的是______。

∙ A.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账∙ B.将转让使用权的无形资产的摊销金额计入营业外支出∙ C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本∙ D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销A.B.C.D. √选项A，支付价款在土地使用权和地上建筑物无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项B，应计入其他业务成本；选项C，转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入营业外支出或营业外收入。

3.2013年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同总价款为1600万元，自2013年起每年年末付款400万元，4年付清。

假定银行同期贷款年利率为6%。

购入无形资产当日另以现金支付相关税费13.96万元。

该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，无残值。

假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2013年度利润总额的金额为______万元。

(已知：P/A，6%，4=3.4651)∙ A.223.16∙ B.140∙ C.213.96∙ D.353.96A. √B.C.D.该项无形资产的入账价值=400×3.4651+13.96=1400(万元)，未确认融资费用=1600-1386.04=213.96(万元)，当期应摊销的未确认融资费用=1386.04×6%=83.16(万元)，计入当期财务费用；无形资产当期摊销额=1400/10=140(万元)，计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2012年度利润总额的金额=83.16+140=223.16(万元)。