商誉会计准则发展与比较 (1)

第1篇一、引言商誉，作为企业无形资产的重要组成部分，日益受到人们的关注。

商誉的价值在于其对企业盈利能力的提升和对企业竞争优势的塑造。

然而，商誉的评估和监管一直是困扰企业和监管部门的难题。

本文旨在探讨商誉的法律规定，分析其在我国现行法律体系中的地位、作用以及存在的问题，并提出相应的建议。

二、商誉的法律规定概述1. 商誉的定义商誉是指企业在经营过程中形成的，超出其有形资产和可确指的无形资产价值的部分。

商誉的价值在于其对企业盈利能力的提升和对企业竞争优势的塑造。

2. 商誉的法律地位（1）商誉作为无形资产的法律地位商誉作为无形资产，在我国《企业会计准则》中得到了明确的界定。

根据《企业会计准则》第四十八条规定，商誉是企业购买其他企业所支付的对价超过被购买企业可辨认净资产公允价值的部分。

（2）商誉在税法中的地位在我国税法中，商誉被视为无形资产，按照无形资产的规定进行税务处理。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十二条规定，无形资产包括商誉。

3. 商誉的法律作用（1）商誉对企业经营的影响商誉是企业无形资产的重要组成部分，对企业经营具有重要作用。

一方面，商誉能够提升企业的盈利能力；另一方面，商誉能够增强企业的竞争优势，提高市场占有率。

（2）商誉在并购中的作用在并购过程中，商誉作为评估目标企业价值的重要指标，对并购双方具有重要的参考价值。

商誉的评估结果直接关系到并购价格和并购后的整合效果。

三、商誉法律规定存在的问题1. 商誉评估方法不统一目前，我国商誉评估方法存在多样性，缺乏统一的标准和规范。

这导致商誉评估结果存在较大差异，影响了商誉的法律效力。

2. 商誉监管力度不足在我国，商誉监管力度相对较弱，存在监管漏洞。

部分企业利用商誉评估漏洞，进行虚假并购，损害了投资者利益。

3. 商誉税务处理问题在税法中，商誉作为无形资产进行税务处理，但税法对商誉的摊销、减值等方面规定较为模糊，容易引发税务争议。

四、完善商誉法律规定的建议1. 统一商誉评估方法建立统一的商誉评估方法和标准，提高商誉评估结果的准确性。

商誉及其会计处理作为一个企业来说，在经营自身的同时其实在潜移默化中已经渐渐的形成的一个相对比较特殊的资产，那就是商誉。

在我国来说商誉会计的平台在逐渐变大，得到了很大的完善和发展的空间，同时也与国际上趋于平行。

对商誉而言，他和其他大多数的资产不同，它不会随着使用而消亡，它的特点是独一无二的，它会给自身的企业增添一笔辉煌，使之达到超额利润。

标签：自创商誉；外购商誉；正商誉；负商誉；减值测试一、商誉的简述商誉通常是指企业在同等条件下，能获得高于正常投资报酬率所形成的价值。

这是由于企业所处地理位置的优势、或是由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，与同行企业比较，可以获得超额利润。

商誉按其来源分，可分为自创商誉和合并商誉。

合并商誉又叫外购商誉。

其中合并商誉又可分为正商誉和负商誉。

二、自创商誉的确认和计量及其建议（一）自创商誉确认的可行性要判断商誉是不是资产要取决于是否满足资产定义和认定标准，虽然自创商誉已经得到的会计界学者的支持与认可，要通过科学的处理方法进行确认和计量，并把企业价值放在客观的真实的反应出来。

（二）对自创商誉进行确认的必要性从原则方面分析对自创商誉进行确认和计量具有必要性。

不确认自创商誉违背以下原则：（三）权责发生制原则商誉是在经营的过程中不断积累进而形成的，而并不是因为企业合并或者其他诸多的一些因素而形成的。

再此过程中不去理会那些消耗的事物，只是一味的在商誉中所带来的收益，那对企业来说将是个灾难，那样就很难公正的客观的去保证我们的企业会计信息。

1、相关性原则提供关于企业过去、现在、未来的决策信息进而帮助决策者，使之不会违背相关性原则。

2、及时性的原则在经营自身的同时其实在潜移默化中已经渐渐的形成的一个相对比较特殊的资产。

如果不及时确认，则有违背及时性的原则。

这样有可能会导致信息的准确性和真实性，进而影响信息使用者的决策。

3、可比性原则在本质上来说自创商誉和外购商誉是没有什么差别的。

随着经济的迅速发展，无形资产在　企业所占比重越来越大，有些行业无形资　产的比重甚至超过有形资产的比例，无形　资产已成为企业重要的经济资源。而商　誉这一重要的无形资产在企业生存和发　展中的作用也与日俱增，商誉成为会计理　论和实务界十分重视的问题。　一、

准则对商誉新规定的理由　

商誉作为现代企业重要的无形资产，　表明企业获得超额收益的能力。由于商　誉不可单独存在，只有在企业整体买卖或　兼并中作为一种“差额”表现出价值。我　国传统的会计学遵循“谨慎性”原则，通常　把商誉分为外购商誉和自创商誉，在会计　计量上，只对外购商誉入账，而对自创商　誉一般不予计量。因此，可以确认入账的　商誉只能是企业合并活动产生的商誉，即　购买商誉。我国出台的新准则中规定：　（１）商誉是特指企业合并所形成的企业拥　有独特的优势而具有高于一般水平的获　利能力的资产。（２）在购买日，购买方的　合并成本小于确认的各项可辨认资产、负　债的公允价值净额的差额，为负商誉，在　

对取得的被购买方各项可辨认资产、负债　的公允价值进行复核后，计入当期损益。　（３）在购买日，购买方的合并成本大于确　认的各项可辨认资产、负债的公允价值净　额的差额，可以确认为商誉，初始确认后　的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备　后的金额计量。（４）对因合并形成的商誉，　至少在每年年度终了时进行减值测试，对　商誉测试的减值部分，应计入当期损益。　随着知识经济的发展，无形资产在企　业总资产中所占的比例越来越大，企业并　购时所确认的商誉数额也越来越大。早在　１９９５年７月我国上海精品商厦在资产重　组中所确认的商誉的价值就高达　５３５６．６４万元。把这样一大笔商誉包含在　无形资产项目中会使报表使用者无所适　从，不知无形资产为何突然增加了许多。　此外，国际上已有把商誉从无形资产中分　离出来的先例，国际会计准则委员会　（ＩＡＳＣ）和有些国家的会计准则机构已经　将商誉与无形资产进行了区分。ＩＡＳＣ于　１９９８年发布的ＩＡＳ第３８号《无形资产》　中明确指出：“无形资产的定义要求无形　资产是可辨认的，以便与商誉能清楚地区　分开来。”英国会计准则第２２号　（ＳＳＡＰ２２）本来称之为《商誉会计》，考虑　到未规定“其他无形资产”的处理方法，　１９９６年又公布了《商誉与无形资产会计　

一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。

（二）明确了会计目标。

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。

但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。

（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。

会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。

（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。

（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。

（六）引入利得和损失两个概念。

同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。

在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。

（七）首次规范会计计量属性。

规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。

国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。

（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。

二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。

这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。

中国会计准则与国际会计准则比较研究作者：方玉蛟来源：《中国乡镇企业会计》 2020年第1期方玉蛟摘要：随着经济和资本市场全球一体化的发展，跨国投资和并购变得越发激烈，不断推动着我国会计准则与国际接轨。

尽管中国新准则已基本实现与国际会计准则的实质性趋同，但是仍存在着部分差异，要实现与国际会计准则的等效，仍然有较长的路要走。

本文阐述了中外会计准则比较研究的作用，从会计准则制定机构、准则体系和具体准则差异等方面对中国会计准则和国际会计准则进行差异比较分析，并从学习研究、人才培养和国际交流三方面提出了进一步促进中外会计准则趋同和等效的对策，以期为我国会计准则国际化等效带来一定的启发意义。

关键词：中国会计准则；国际会计准则；差异比较；对策一、中国与国际会计准则比较的作用分析（一）有助于学习国际会计准则发展的经验会计准则的发展受国家政治环境、经济环境和社会环境的影响，每个国家的会计制度必然会有一定的差异。

欧美等发达国家市场经济发展比较成熟，在会计准则探索领域起步较早，其会计准则体系已经比较完善，而且也在有效地监督和引导着会计行业向前发展。

而我国改革开放也不过40 年，在业务和金融方面的实践和研究经验远没有欧美发达国家成熟，起步比较晚，还在不断的学习之中。

研究西方发达国家的会计准则，学习成熟的经验，将有利于我国会计准则的探索和发展。

（二）有助于探索出符合中国特色的会计准则我国经济业务模式和成熟度都相对较低，随着自由市场的发展，对会计核算也提出了更高的要求。

我国国有经济占了重要地位，受市场经济的宏观调控及国家政策制度的影响，会计准则的制定有一定的中国特色。

通过对国际会计准则和其他国家会计准则的研究有利于提前探索出适合中国特色的会计准则。

尤其在中国特有的业务和制度体系上，立足国情和国际趋同及等效的方向，有助于用广阔的视野来探索一条更适合中国的道路。

（三）有助于现有会计准则体系的完善我国会计准则体系一开始借鉴了欧美等发达国家的会计体系，并没有一套原创理论，也没有足够的实践案例来验证体系的合理性和完备性。

【税会实务】外购商誉会计账务处理研究商誉是由企业过去的交易或事项形成的, 它是一种具有超额盈利能力的资源（即预期会给企业带来未来经济利益）, 并且企业可以拥有或者控制这种资源。

它一般具有以下特征：存在的非独立性, 构成要素的不可计量性以及确认的特殊性。

根据来源的不同, 商誉可分为外购商誉和自创商誉。

外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时, 支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。

而自创商誉则是在企业内部形成的。

无论是外购商誉还是自创商誉, 其所形成的商誉活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。

离开了企业的整体活动、客观环境的影响, 商誉活动不能单独存在。

在会计实务中, 通常不确认自创商誉, 只确认外购商誉, 因此本文只就外购商誉稍作分析。

一、外购商誉的确认商誉的确认, 是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。

通常我们在会计确认时应考虑如下标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。

商誉是一种无形资产, 在对其进行确认时也要符合以上标准。

外购商誉被认为是企业在发生并购时, 收购企业所支付的总价款超过被收购企业净资产公允市价的那部分, 被认为是收购企业伴随其他资产一同购入的被收购企业的商誉, 又被称为购买商誉。

将外购商誉确认为一定的要素项目, 是对其进行会计处理的起点。

针对外购商誉的确认, 在国际会计准则第22号《企业合并》中, 第41段规定“交易发生时, 购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分, 应作为商誉并确认为一项资产”；美国第141号准则公告《企业合并》和第142号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司必须将商誉认列为财务报表的资产, 并单独列示于资产负债表上。

并按第16号意见书的要求, 以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。

”可见, 西方会计准则一般将购买成本与取得净资产的公允价值的差额确认为商誉, 并将其加以系统摊销（或直接冲销股东权益）。

作者简介：尹宪国（１９７５－），男，山东广饶人，山东东营职业学院总务处会计师商誉确认与计量统一性刍议———基于我国新会计准则中合并商誉的处理尹宪国（山东东营职业学院总务处山东东营２５７００１）摘要：财政部于２００６年颁布的《企业会计准则》（以下简称“新准则”），对商誉的确认、计量、减值均作了明确的规定，实现了对商誉界定的突破。

但对商誉按其来源分为外购商誉和自创商誉，其实质相同却采用不同的确认和计量方法，造成的会计信息披露真实性遭到质疑。

为减少由此造成的负面影响，外购商誉的确认与计量已在现实中得以应用，自创商誉的确认与计量未能应用，本文对商誉的确认和计量进行了分析，认为自创商誉的确认与计量有其现实可行性和必要性，应对自创商誉和外购商誉的基于统一的标准进行确认和计量。

关键词：商誉自创商誉外购商誉确认计量商誉是备受会计理论界与实务界关注的话题。

对于商誉的确认、计量和列报，国际上已经形成了较为完善的做法。

但由于我国经济发展起步较晚，市场不够完善，一直未对商誉做规范的规定，仅是简单规定对于外购商誉按成本入账并在合理使用年限内进行摊销。

随着我国经济的迅速发展，企业间的并购增多，加之全球经济一体化进程的逐步加快，与国际会计趋同的呼声愈来愈高。

在这样的主客观因素催化下，财政部于２００６年颁布了《企业会计准则》（以下简称“新准则”）。

该准则对商誉的确认、计量、减值均作了较为详实、明确的规定，实现了对商誉问题界定的重大突破。

一、商誉概述（一）商誉的内涵商誉是企业在长期的生产经营中逐步积累形成的各种优越条件和无形资源（如掌握先进技术、生产诀窍，或由于拥有得天独厚的地理位置，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益高等原因而形成的无形价值），这些优越条件和无形资源预期会给企业带来超额经济利益。

商誉一词最早出现于１６世纪中后期，但直到１９世纪末商誉问题才引起了会计学界的普遍关注和广泛讨论。

进入２０世纪后，社会经济更加发达，企业间的竞争也更加激烈，企业的优势已不再完全取决于业主与顾客间的良好关系，而受到内部管理、人力素质、销售环节等各方面因素的影响，如果一家企业拥有某方面的优势，如优势的地理位置，高素质的员工，庞大的销售网络，稳定的财务状况等，其就能获得较同行业中其它企业更高的利润，即超额利润。

中国会计准则与国际会计准则比较随着全球化的发展，不同国家之间的经济交流和合作变得越来越频繁。

在这个背景下，会计准则的比较和统一性变得非常重要。

中国会计准则（中国GAAP）和国际会计准则（IFRS）是两种常用的会计准则体系，在比较这两种准则的差异之前，我们需要了解它们的背景和发展。

中国会计准则，也被称为《企业会计准则》（CAS），是由中国会计准则委员会制定的。

CAS是基于中国国情和经济环境制定的，旨在满足中国企业的会计和财务报告需求。

目前，CAS主要适用于中国大陆的企业，但香港和澳门也有类似的会计准则。

国际会计准则（IFRS）是国际会计准则委员会制定的全球会计准则体系。

IFRS 的目标是提高全球财务报告的可比性和透明度。

在全球范围内，越来越多的国家和地区采用了IFRS作为其会计准则，这有助于国际商业的发展和相互理解。

在比较中国会计准则和国际会计准则时，我们可以从以下几个方面着手：首先，中国会计准则与国际会计准则在财务报告要求上存在一些差异。

中国会计准则要求企业报告净利润、资产和负债等信息，但与国际会计准则相比，它对于财务报告的披露要求较为详细。

例如，在一些特定情况下，中国会计准则要求企业披露衍生工具和金融工具的详细信息，而国际会计准则只需要企业披露一般性的信息。

其次，在会计处理和计量方法上，中国会计准则与国际会计准则也存在一些差异。

中国会计准则更加注重保守性原则，要求企业对可能发生损失的事项进行提前预计和计提。

相比之下，国际会计准则更加注重公允价值和市场化的原则，强调企业应根据市场价格和交易情况来计量和披露相关信息。

此外，中国会计准则和国际会计准则在商业合并和收购方面也存在差异。

根据中国会计准则，企业在进行商业合并或收购时，需要按照购买方账面价值法进行会计处理。

但国际会计准则要求企业根据商誉的公允价值进行会计处理，并在后续的财务报告中对商誉进行评估和摊销。

最后，我们需要注意的是，中国会计准则和国际会计准则并非孤立存在。

关于商誉确认和减值的会计思考近年来，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计价问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。

因此，对于商誉的研究应该有更深入地思考，以适应新的经济形势发展的要求。

1 商誉的定义根据企业会计准则6号和20号规定，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。

国际上权威的观点当属著名会计学家亨德里克森的专著《会计理论》中，从会计的角度阐述了商誉的本质，提出了三个论点，被称为商誉的“三元理论”。

即“好感价值论”、“超额收益论”和“总计价账户论”。

这三种观点从不同侧面说明了商誉的本质特征，即商誉是企业拥有和控制的，能够为企业带来未来超额经济利益、无法具体辨认的资源。

商誉的价值通过企业整体所创造的超额盈利集中表现出来，可以把企业一个盈利总额中超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平的那部分，即超额盈利确定为是由商誉因素创造的。

商誉的这种超额盈利观提供了从整体上理解商誉、计量商誉的直接方法。

因此，超额盈利观是现阶段所普遍接受的观点。

2 商誉的确认会计界将商誉按照不同形成来源分为自创商誉和外购商誉。

2.1 自创商誉的确认自创商誉是企业的重要财富，1984年美国财务会计准则委员会提出自创商誉应符合四个标准：可定义性、相关性、可计量性、可靠性。

其中主要是符合两条标准便可确认为资产：一、是否符合资产的定义。

二、是否符合资产的确认标准。

国际会计准则中资产是指：“由于过去的事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源”。

我国将资产的定义为：资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

首先，商誉无论是外购还是自创的，都是能够为企业带来未来超额经济利益的一种无形经济资源，并且其形成是基于过去的若干交易事项，这显然符合资产的定义。