现金流量表编制-T型账户法与工作底稿法步骤

一、编表程序第一步：为所有的非现金项目开设T型账户，并过渡有关数据对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。

对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额X过渡到T型账户中（X＝期末余额－期初余额），当X ＞0时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当X＜0时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。

第二步：开设现金及现金等价物T型账户，并过渡数据1. 过渡差额（A）：A=（货币资金期末余额－货币资金期初余额）+（现金等价物的期末余额－现金等价物的期初余额）2. 如何过渡：当A＞0时，应过渡到T型账户中的左上方；当A＜0时，应过渡到T型账户中的右上方。

第三步：编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，寻找经济业务发生时的原会计分录，再根据原会计分录编制综合调整分录。

在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡。

然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。

调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分录；（5）固定型调整分录。

编制综合调整分录的基本思路：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。

调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。

凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。

一句话：“调整分录与原分录相同。

”在实际工作中如果采用T型账户法，可以省去一些不涉及现金的调整分录，以减少编现金流量表的工作量。

【会计实操经验】通过“t型账户”编制现金流量表
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【会计实操经验】通过“t型账户”编制现金流量表
T型帐户法是会计人员工作中时常会运用到的一种方法。

它是以T 型帐户为手段，以利润表和资产债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

其具体步骤是：第一步，为所有的非现金项目分别开设t型账户，将各自的期末数和期初数过入各该账户。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”t型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。

与其他账户一样，将期末数和期初数过入该账户中。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据以编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各t型账户，并进行核对。

该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末、期初数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物”t型账户编制正式的现金流量表。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我。

一步一步教你,现金流量表该怎么编制一步一步教你，现金流量表该怎么编制现金流量表是拆出来的，不是凑出来的～我刚开始做报表的时候拿过交接人的电子版底稿，点开每项后找公式，看每一项数据来源，然后对着教材上的公式去理解是怎么调整的，非常痛苦，最后还是配不平，看了一下别人配不平的时候把差的数放在经营活动现金流量某个项目里凑平(我第一次做的时候差了近百万无处安放，直接懵了)，看了网上所谓的“现金流量表编制口诀，秒杀现金流量表”也没什么新意，无非是把理论简化了一下而已。

以我自己的经验，现金流量表可以这么编，原则加方法:(原则看不明白请直接跳过往下看，看完后自己做一遍再来体会)原则一:现金流量表是拆出来的，不是凑出来的。

教材上的编制方法、网上流传的各种口诀、各种秒杀，大部分都只针对后期调整项目的方法，而且是单向调整，缺乏整体概念，尤其是对于初学者来说，就算把这些公式记住，实际应用的时候仍然力不从心，因为这种调整属于开放式的调整，很容易遗漏，一旦有遗漏，不得不把之前做过的调整每条翻一遍，到最后基本上是“凑”出现金及现金等价物增加额，我的方法是封闭式的调整，没有遗漏，一开始是平的，一步步“拆”，到最后也是平的。

因为编制现金流量表的时候遵循了借贷相等的原则原则二:有借必有贷，借贷必相等，对，这是一句无比正确的废话，但绝对是真理，既然你的资产负债表和利润表是根据这个原理来的，那由此二表衍生出来的现金流量表不遵循这个原则，绝对是走入歧途，感谢我的领导教我T型账户编制法，让我对现金流量表原理恍然大悟，虽然我的方法不是纯粹的T型账户法，但基本原理依然是T型账户法，有兴趣的可以学一下，学不下去的，往下看步骤一:立框架。

编制的现金流量表的基本原理是从资产负债表右下角未分配利润科目(期末减期初，即本期净利润)，推导出资产负债表左上角货币资金科目(期末减期初，即现金净增加额)，这其实是教材上的间接法，但我不说从利润表的净利润调，而是从资产负债表的未分配利润，就是为了有一个整体的概念，把利润表和现金流量表都纳入到资产负债表中，这样三表之间的关系就更明确了。

工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致.（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数.但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数.如果其结果为零,说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时,后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数.（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目.三、调整分录的主要类型调整分录类型1:将营业收入调整为“销售收现"该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷:主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3—1】A企业“应收账款"期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元,款未收。

一步一步教你，现金流量表该怎么编制现金流量表是拆出来的，不是凑出来的！我刚开始做报表的时候拿过交接人的电子版底稿，点开每项后找公式，看每一项数据本源，尔后对着教材上的公式去理解是怎么调整的，特别悲伤，最后还是配不平，看了一下别人配不平的时候把差的数放在经营活动现金流量某个项目里凑平（我第一次做的时候差了近百万无处布置，直接懵了），看了网上所谓的“现金流量表编制口诀，秒杀现金流量表”也没什么新意，可是是把理论简化了一下而已。

以我自己的经验，现金流量表能够这么编，原则加方法：（原则看不理解请直接跳过往下看，看完后自己做一遍再来领悟）原则一：现金流量表是拆出来的，不是凑出来的。

教材上的编制方法、网上流传的各种口诀、各种秒杀，大部分都只针对后期调整项目的方法，而且是单向调整，缺乏整体看法，特别是关于初学者来说，就算把这些公式记住，本质应用的时候依旧力所不及，因为这种调整属于开放式的调整，很简单遗漏，一旦有遗漏，不得不把从前做过的调整每条翻一遍，到最后基本上是“凑”出现金及现金等价物增加额，我的方法是封闭式的调整，没有遗漏，一开始是平的，一步步“拆”，到最后也是平的。

因为编制现金流量表的时候依照了借贷相等的原则原则二：有借必有贷，借贷必相等，对，这是一句特别正确的空话，但绝对是真理，既然你的财富负债表和利润表是依照这个原理来的，那由此二表衍生出来的现金流量表不依照这个原则，绝对是走入歧路，感谢我的领导教我T 型账户编制法，让我对现金流量表原理茅塞顿开，诚然我的方法不是纯粹的T 型账户法，但基本源理依旧是T 型账户法，有兴趣的能够学一下，学不下去的，往下看步骤一：立框架。

编制的现金流量表的基本源理是从财富负债表右下角未分配利润科目（期末减期初，即本期净利润），推导出财富负债表左上角钱币资本科目（期末减期初，即现金净增加额），这本质上是教材上的间接法，但我不说从利润表的净利润调，而是从财富负债表的未分配利润，就是为了有一个整体的看法，把利润表和现金流量表都纳入到财富负债表中，这样三表之间的关系就更明确了。

一、编表程序第一步：为所有旳非钞票项目开设T型账户，并过渡有关数据对于利润表中旳非钞票项目，应将其发生额过渡到与发生时相似旳方向。

对于资产负债表中旳非钞票项目，应将其差额X过渡到T型账户中（X＝期末余额－期初余额），当X ＞0时，将其过渡到与该账户余额相似旳方向；当X＜0时，将其过渡到与该账户余额相反旳方向。

第二步：开设钞票及钞票等价物T型账户，并过渡数据1. 过渡差额（A）：A=（货币资金期末余额－货币资金期初余额）+（钞票等价物旳期末余额－钞票等价物旳期初余额）2. 如何过渡：当A＞0时，应过渡到T型账户中旳左上方；当A＜0时，应过渡到T型账户中旳右上方。

第三步：编制综合调节分录根据所给资料具体分析报表，寻找经济业务发生时旳原会计分录，再根据原会计分录编制综合调节分录。

在编制综合调节分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目旳排列顺序，本着“先假定，后调节，再还原”原则旳基本规定，将利润表中旳有关发生额项目一次调节平衡。

然后，再把资产负债表中没有调节平衡旳项目，按照增减两条线索旳基本思路，依顺序逐个调节平衡（特殊状况例外）。

调节分录旳类型归纳起来讲，不外乎有如下五种：（1）集中型调节分录；（2）假定型调节分录；（3）还原型调节分录；（4）分析型调节分录；（5）固定型调节分录。

编制综合调节分录旳基本思路：在编制调节分录时，但凡在原会计分录中波及到钞票（库存钞票、银行存款、其他货币资金）科目旳，不能再借贷钞票科目，而要用与其相相应旳三种活动（经营、投资、筹资）钞票流量来取而代之，某种活动钞票流量在借方，表达钞票流入；某种活动钞票流量在贷方，表达钞票流出。

调节分录旳二级科目，就是钞票流量表主表中旳具体项目，它是用来阐明钞票流入和钞票流出因素旳。

但凡在原会计分录中没有波及到钞票科目旳，原分录中借贷什么科目，调节分录中仍然借贷什么科目。

一句话：“调节分录与原分录相似。

”在实际工作中如果采用T型账户法，可以省去某些不波及钞票旳调节分录，以减少编钞票流量表旳工作量。

会计从业考试复习：现金流量表的编制方法现金流量表的传统编制方法主要有工作底稿法和T型账户法，由于编制现金流量表时没有平时的数据积累，故年末编表工作量较大，加之报表数据繁杂，调整分录的准确性值得怀疑。

现介绍一种较为简易的编制方法。

一、现金流量的分类（一）经营活动产生的现金流量经营活动包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税费等。

（二）投资活动产生的现金流量投资活动应注意两点：投资活动内容既包括“对内投资”（构建固定资产、无形资产和其他长期资产等），也包括“对外投资”（购买股票债券、投资办企业等）；投资活动的现金流量既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。

（三）筹资活动产生的现金流量筹资活动也应注意两点：筹资活动既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”；筹资活动的现金流量既包括现金流入，也包括现金流出。

（四）难以界定项目的分类主要包括：企业结算账户利息收入作为经营活动，填入“收到其他与经营活动有关的现金”项目；收到的保险赔款应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目；如果收到的是固定资产的保险赔款作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而受到的现金净额”项目，接受现金捐赠作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

二、现金流量表的简易编制方法（一）从现金流量表的最后部分编起在目前企业中，一般都没有不能随时支付的定期存款和现金等价物，现金净增加额则为年末货币资金与年初货币资金的差额。

（二）计算各因素的影响金额计算出“现金及现金等价物净增加额”后，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。

影响现金流量的因素主要有经营活动、投资活动和筹资活动，应分别计算。

（三）计算筹资活动的现金流量筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利，向金融机构举债和发行债券及其还本付息等。

现金流量表的编制方法：工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。

工作底稿的设计格式如所示。

项目 本期数 调整分录 借方 贷方 一、利润表项目 项目 本期数 调整分录 借方 贷方 二、资产负债表项目  项目 本期数 调整分录 借方 贷方 三、现金流量表项目  调整分录合计 采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序是： 第一步：将利润表的本期发生数和资产负债表的期初、期末数过入工作底稿的有关栏目； 第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。

编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从产品销售收入开始，结合有关的账簿资料，对利润表和资产负债表项目逐一进行调整。

其中，对资产负债表项目的调整主要是调整期初、期末余额的差额。

 编制调整分录时的基本思路是：先假设本期损益表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付、待摊、预提项目进行调整。

在对资产负债表项目进行调整时，按照各项目在资产负债表中的排列顺序，当前项目容易一次性作出调整的，一次性进行调整；当前项目难于一次性调整的，在后面的有关项目中再进行调整。

 对工作底稿法编制现金流量表改进的思考 一、工作底稿法编制现金流量表的基本程序和优缺点分析 （一）工作底稿法编制现金流量表的基本程序。

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对损益表项目和资产负债表项目本期发生额进行分析并编制调整分录。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，对工作底稿法进行试算平衡，并编制正式现金流量表。

 （二）工作底稿法编制现金流量表的主要优缺点分析。

工作底稿法最大的优点就是依据复式记账原理编制调整分录，通过工作底稿法内部勾稽关系进行试算平衡，来验证现金流量表编制的正确性。

工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。

但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。

如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。